張霞

【摘 要】2016年5月1日，由于增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅，原有的增值稅會(huì)計(jì)核算也明顯地與新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)，新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》出臺(tái)后，通過(guò)統(tǒng)一扣稅憑證、合理設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)核算科目、降低企業(yè)稅負(fù)來(lái)規(guī)范企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算和披露企業(yè)涉稅信息，為企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。本文介紹了“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理改革的背景與意義，分析了其主要內(nèi)容，并對(duì)以后如何完善增值稅會(huì)計(jì)處理方法提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”，會(huì)計(jì)核算；扣稅憑證

一、“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理改革的背景與意義

根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅收制度規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅指的是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。而增值稅，指的是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)流轉(zhuǎn)的增值額為主要依據(jù)來(lái)征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅，只要出現(xiàn)交易，就要征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅，只有交易時(shí)出現(xiàn)增值額的時(shí)候，才會(huì)征收。因此，從營(yíng)業(yè)稅和增值稅的定義就能看出，“營(yíng)改增”在一定程度上可以降低企業(yè)的稅負(fù)。

2011年3月，溫家寶在《政府工作報(bào)告》中明確指出：“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值稅改革試點(diǎn)”。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部在2011年11月聯(lián)合下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，并且明確指出：“試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)?！?012年，首次營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)選在了經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的上海市，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的城市有助于進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的有效試行。在試點(diǎn)結(jié)束以后，又在全國(guó)多個(gè)城市進(jìn)行了推廣，并于2015年5月1日全面推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅。

至此，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅正式地從我國(guó)的稅收體系中退出，稅收制度進(jìn)行了一次深化體制改革創(chuàng)新，中國(guó)成為世界上擁有最先進(jìn)增值稅制度的國(guó)家之一。

由于增值稅只對(duì)商品“增值部分”進(jìn)行征稅，避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的情況，對(duì)于大部分的行業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅所帶來(lái)的稅負(fù)，遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力。更為重要的是，“營(yíng)改增”打通了全行業(yè)的交易抵扣鏈，在很大程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，使企業(yè)發(fā)揮最大的潛力，健康良性發(fā)展。

二、《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的主要內(nèi)容

隨著增值稅法的不斷完善，以及社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原有的增值稅會(huì)計(jì)核算已不能滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需求，因此，《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的出臺(tái)為企業(yè)適應(yīng)“營(yíng)改增”的變化提供了依據(jù)。其主要內(nèi)容：

1.統(tǒng)一扣稅憑證

為了落實(shí)“營(yíng)改增”，政府相繼出臺(tái)了諸多政策，來(lái)完善增值稅納稅相關(guān)的問(wèn)題，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性和規(guī)律性，為增值稅的順利實(shí)施提供了合理的保障。即便如此，在此項(xiàng)政策實(shí)施過(guò)程中 ，還是有很多企業(yè)不能取得規(guī)范的扣稅憑證，除了可以使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還可以取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等票據(jù)來(lái)作為扣稅憑證，這就使得扣稅金額不準(zhǔn)確，給國(guó)家的稅收工作帶來(lái)了難度。

新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》出臺(tái)以后，嚴(yán)格規(guī)定了增值稅扣稅的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了增值稅的扣稅憑證，相關(guān)政府部門(mén)也根據(jù)實(shí)際情況來(lái)制定相應(yīng)的稅收規(guī)定，既使是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單位和廢舊物資收購(gòu)企業(yè)，也必須嚴(yán)格執(zhí)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，使用國(guó)家統(tǒng)一印制的增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為扣稅憑證，不能隨意使用增值稅普通發(fā)票代替。這樣，不但保證了企業(yè)增值稅核算的準(zhǔn)確性，也有助于國(guó)家相關(guān)部門(mén)稅收工作的高效進(jìn)行，有利于經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定發(fā)展。

2.合理設(shè)置增值稅會(huì)計(jì)科目

原有的增值稅會(huì)計(jì)核算科目繁多，雖然設(shè)置的很細(xì)致，但也很繁鎖，給企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了很大的不便，不僅增加了核算的難度和工作強(qiáng)度，也不能清楚的反映出企業(yè)的增值稅狀況。

新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)科目得到科學(xué)合理地簡(jiǎn)化，增值稅會(huì)計(jì)核算科目變得容易理解，減輕了企業(yè)財(cái)務(wù)人員增值稅核算的工作量及工作難度，從一定程度上保證了企業(yè)增值稅核算信息的準(zhǔn)確性。另外，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，靈活運(yùn)有增值稅會(huì)計(jì)核算科目，比如在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”專(zhuān)欄等，運(yùn)用這些會(huì)計(jì)核算科目，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的增值稅項(xiàng)目或者因享受增值稅減免政策而減免的稅款，不但能夠合理保證企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確無(wú)誤，還能提高企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的效率。

3.降低企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，所支付的款項(xiàng)包括：貨物或資產(chǎn)自身的價(jià)值、采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和購(gòu)買(mǎi)此項(xiàng)貨物應(yīng)承擔(dān)的增值稅這三部分。按照“價(jià)稅分離”的增值稅會(huì)計(jì)規(guī)定，如果企業(yè)在采購(gòu)貨物中，取得的是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而不是增值稅普通發(fā)票，那么，因購(gòu)買(mǎi)貨物而承擔(dān)的這部分增值稅稅款，就可以不計(jì)入此次購(gòu)貨的成本當(dāng)中，而用來(lái)抵減企業(yè)因銷(xiāo)售貨物或其他應(yīng)稅行為而應(yīng)交的增值稅稅額。

新的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》不但延續(xù)了企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以抵扣應(yīng)交增值稅稅額的政策，還明確規(guī)定了企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按增值稅政策規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額可分年抵扣的賬務(wù)處理。這一政策的出臺(tái)，使企業(yè)節(jié)省了部分稅款，降低了企業(yè)的稅負(fù)，確保了企業(yè)能夠擁有足夠的資金來(lái)增加投資，加快了企業(yè)資金的流動(dòng)性，促進(jìn)了企業(yè)先進(jìn)的良性健康發(fā)展。

三、目前增值稅會(huì)計(jì)核算中還需要注意的相關(guān)問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)有很多行業(yè)融入到世界經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中，在新的形勢(shì)下，為了適應(yīng)全球化經(jīng)濟(jì)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀(guān)要求，我國(guó)必須制制更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。做為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要組成部分，增值稅會(huì)計(jì)核算也需不斷完善，來(lái)滿(mǎn)足增值稅會(huì)計(jì)核算信息使用人的需求。但是，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算還是延續(xù)傳統(tǒng)的核算方法，并沒(méi)有對(duì)已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)需求的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行調(diào)整，只進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的增加，不能全方位地反映出企業(yè)的增值稅信息，也會(huì)給企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算帶來(lái)不利的影響，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

原有的增值稅會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)科目設(shè)置數(shù)量太多，一般企業(yè)在二級(jí)會(huì)計(jì)科目下會(huì)設(shè)9個(gè)三級(jí)會(huì)計(jì)科目，看似設(shè)置得很精細(xì)，但確實(shí)也比較繁雜，加重了企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的工作量和工作難度，容易對(duì)企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算管理帶來(lái)不便，既不能效地反映出企業(yè)的增值稅各類(lèi)狀況，也容易發(fā)生增值稅會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤和披露信息的不完整。雖然我國(guó)的稅務(wù)部門(mén)下發(fā)了有關(guān)增值稅改革的意見(jiàn)和補(bǔ)充文件，要求企業(yè)根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理減少增值稅會(huì)計(jì)科目的冗余和繁多，讓增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置地更科學(xué)、更直觀(guān)，以確保增值稅會(huì)計(jì)核算披露信息準(zhǔn)確無(wú)誤。但是在實(shí)際工作中，由于企業(yè)自身能力各方面的原因，很多企業(yè)并不能將這些政策和規(guī)定充分地加以運(yùn)用與執(zhí)行，不能科學(xué)地調(diào)整增值稅會(huì)計(jì)科目，給企業(yè)及其他增值稅會(huì)計(jì)核算信息使用都帶來(lái)很大的不便。

四、增值稅會(huì)計(jì)核算與信息披露的優(yōu)化建議

增值稅會(huì)計(jì)處理不但對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”的具體會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了調(diào)整，而且還明確了“應(yīng)交稅費(fèi)”相關(guān)會(huì)計(jì)科目的主要含義。在政策規(guī)定上完成了增值稅對(duì)稅收法律的完善，相關(guān)業(yè)務(wù)在核算時(shí)，明確了更加細(xì)致的會(huì)計(jì)核算范圍，有助于提高企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性與效率。

在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，為更準(zhǔn)確、詳細(xì)地披露增值稅會(huì)計(jì)核算信息，我國(guó)增值稅相關(guān)政策明確規(guī)定，企業(yè)必須建立《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申請(qǐng)表》，來(lái)真實(shí)、客觀(guān)地披露企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算信息。但是，在實(shí)際工作中，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算信息披露方面卻沒(méi)有明確的規(guī)定。所以，企業(yè)在披露增值稅會(huì)計(jì)核算信息時(shí)，就出現(xiàn)了很大的隨意性，很難避免企業(yè)為了自身的利益，披露不真實(shí)的增值稅會(huì)計(jì)核算信息，這樣就給了企業(yè)和披露人披露虛假信息的機(jī)會(huì)，不利于國(guó)家稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管企業(yè)稅收的核算，增加了企業(yè)違法犯罪的機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)造成不利的影響，阻礙了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

為此，企業(yè)在建立《應(yīng)交增值稅明細(xì)表》和《增值稅納稅申請(qǐng)表》這兩張表的基礎(chǔ)上，還要制定增值稅會(huì)計(jì)核算信息披露制度，完善增值稅會(huì)計(jì)核算方法，盡可能地細(xì)致詳盡地披露企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算信息情況，編制科學(xué)有效的增值稅會(huì)計(jì)核算信息披露明細(xì)表，使企業(yè)披露的涉稅信息更加真實(shí)、有效，提高可信度。

另外，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其真正理解增值稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，以尋求創(chuàng)新增值稅會(huì)計(jì)核算方法。企業(yè)會(huì)計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)利用業(yè)余時(shí)間，努力學(xué)習(xí)，鉆研會(huì)計(jì)稅法業(yè)務(wù)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，從節(jié)約企業(yè)成本和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度，建立一套適用于企業(yè)本身，又能服務(wù)于相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的增值稅會(huì)計(jì)核算信息披露明細(xì)表。

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