陳奕

【摘 要】2016年，我國(guó)全面推行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，對(duì)各行各業(yè)的稅務(wù)工作帶來了深遠(yuǎn)影響，而高校稅務(wù)工作亦是如此。稅務(wù)是高校財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容之一，受“營(yíng)改增”的影響，高校稅務(wù)管理也發(fā)生了巨大變化。基于此，高校稅務(wù)管理唯有響應(yīng)國(guó)家“營(yíng)改增”政策要求，以稅務(wù)影響變化為出發(fā)點(diǎn)，制定行之有效的稅務(wù)管理策略，才能實(shí)現(xiàn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；高校；稅務(wù)管理；影響

2016年，我國(guó)把“營(yíng)改增”拓展到建筑行業(yè)、金融行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，同時(shí)把企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)含有的增值稅納入抵扣范圍，以保證任何行業(yè)的稅負(fù)只減不增。2016年5月1日，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的全面鋪開，所涉及的范圍又進(jìn)一步擴(kuò)大。高校雖然屬于事業(yè)單位，但業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)不再局限于教書育人，其還涉及到一些服務(wù)職能，如高?？茖W(xué)研究項(xiàng)目等，凡是與稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，都由之前的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，使高校稅?wù)管理工作面臨著重大變化。

一、“營(yíng)改增”政策下高校稅務(wù)工作的變化

1.稅負(fù)、稅率的變化

自“營(yíng)改增”政策的試點(diǎn)運(yùn)行，稅率發(fā)生了變化。與此同時(shí)，稅負(fù)也相應(yīng)發(fā)生了變化?；谏鐣?huì)視角，高校被認(rèn)定成小規(guī)模的納稅人，以前高校營(yíng)業(yè)稅的納稅率是5%，而“營(yíng)改增”政策下，高校納稅率是3%，稅負(fù)也有所下調(diào)。而高校稅負(fù)的下調(diào)，相應(yīng)的科研項(xiàng)目需要繳納的稅額也相對(duì)減少，部分經(jīng)費(fèi)可投入高?？蒲薪ㄔO(shè)方面，有助于加強(qiáng)高?？茖W(xué)研究水平與能力。然而有的地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)將高校視為普通納稅人，面對(duì)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)高校的稅率并沒有進(jìn)行下調(diào)，反之高校的納稅率由以前的5%上調(diào)至6%，盡管高校稅率略有提升，稅負(fù)也相應(yīng)增加，可是事實(shí)上需從兩個(gè)角度考量：首先，有的高校借助抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減負(fù)?！盃I(yíng)改增”政策未落實(shí)前，高校需要繳納營(yíng)業(yè)稅，且采購(gòu)時(shí)無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。可推行“營(yíng)改增”政策之后，高校采購(gòu)過程中購(gòu)買的設(shè)備、材料等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可通過抵扣實(shí)現(xiàn)繳納稅額的降低，事實(shí)上也緩解了高校的稅負(fù)壓力；其次，有的高校不享有增值稅發(fā)票，也就無法進(jìn)行抵扣，此類高校的稅負(fù)就相應(yīng)的加重了。基于此，高校稅務(wù)部門必須根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，依照稅率對(duì)稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。

2.發(fā)票的變化

“營(yíng)改增”政策的全面開展，高校稅務(wù)部門應(yīng)用的發(fā)票發(fā)生了變化。高校繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其征收機(jī)構(gòu)為高校當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)，而“營(yíng)改增”下征收高校增值稅的機(jī)構(gòu)變成了國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)。對(duì)此，全面落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，發(fā)票發(fā)生的變化，稅務(wù)機(jī)構(gòu)也發(fā)生改變，發(fā)票由之前的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改為增值稅發(fā)票，而且對(duì)于發(fā)票的管理也更加的嚴(yán)格。如果將高校視為一般納稅人，高校就可以應(yīng)用普通增值稅發(fā)票，也可以應(yīng)用稅務(wù)部門提供的增值專業(yè)發(fā)票，但是如果將高校視為小規(guī)模納稅人，高校就無法享用增值專業(yè)發(fā)票，一旦高校需要專用發(fā)票，那么就要向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，等待稅務(wù)部門下發(fā)專用發(fā)票。對(duì)此，高校稅務(wù)部門的首要工作就是明確其被認(rèn)定為普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，唯有準(zhǔn)確界定納稅人身份，才能依照高校現(xiàn)實(shí)情況應(yīng)用發(fā)票，并選取增值稅發(fā)票。同時(shí)，高校應(yīng)用發(fā)票時(shí)，必須要滿足稅務(wù)部門相關(guān)規(guī)定要求。

3.申報(bào)工作的變化

“營(yíng)改增”政策落實(shí)后，征收稅務(wù)機(jī)構(gòu)是國(guó)家的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，所以高校申報(bào)程序變得更加規(guī)范與嚴(yán)格。高校稅務(wù)機(jī)構(gòu)人員申報(bào)時(shí)，必須要理清申報(bào)具體流程，認(rèn)真閱讀納稅事項(xiàng)，全面做好申報(bào)工作。如果高校被認(rèn)定為是小規(guī)模納稅人，那么其申報(bào)工作程序就相對(duì)簡(jiǎn)單；如果高校被認(rèn)定成普通納稅人，那么其申報(bào)工作程序就變得更加復(fù)雜，需要通過認(rèn)證、抄稅工作流程。而抄稅需要高校稅務(wù)部門每月對(duì)發(fā)票進(jìn)行抄錄，一旦需要增值稅抵扣，那么還需要進(jìn)行認(rèn)證，才能享受抵扣。基于此，高校稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)稅務(wù)時(shí)，首要工作需確定納稅具體身份，然后依照身份嚴(yán)格遵守申報(bào)程序進(jìn)行申報(bào)。

二、“營(yíng)改增”政策下高校稅務(wù)應(yīng)對(duì)之策

1.明確納稅人資格

與企業(yè)性質(zhì)相比，高校比較特殊，“營(yíng)改增”政策下高校明確納稅人資格時(shí)享有靈活性，因此高校應(yīng)以減小稅負(fù)作為出發(fā)點(diǎn)，合理確定納稅資格?；诟咝Ｒ暯欠治觯∫?guī)模納稅人與普通納稅人存有比較大的區(qū)別，普通納稅人的增值發(fā)票能夠進(jìn)行科研抵扣，而且選擇合理的核算方式也能夠?qū)崿F(xiàn)減小稅負(fù)，利于高校實(shí)施科學(xué)研究活動(dòng)，但也存在一定的弊端，就是高校稅務(wù)管理工作更加的復(fù)雜與繁瑣。而小規(guī)模納稅人采用的稅務(wù)管理方式并沒有大的變化，而且高校承擔(dān)的稅負(fù)也比較低，只是高?？蒲许?xiàng)目發(fā)票無法進(jìn)行抵扣，對(duì)于高?？茖W(xué)研究活動(dòng)的開展有一定的制約，不利于高校的未來發(fā)展。不管是普通納稅人、小規(guī)模納稅人，兩者都有著優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，而且根據(jù)國(guó)家法律要求，高校確定納稅人資格之后，是不能更改的。因此高校必須根據(jù)實(shí)際狀況，立足于高校未來的發(fā)展，對(duì)高校稅務(wù)工作、科研項(xiàng)目與會(huì)計(jì)工作等進(jìn)行綜合考量，合理的明確納稅人資格。

2.發(fā)票的規(guī)范化管理

“營(yíng)改增”政策下，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)于發(fā)票的管理更加的規(guī)范與嚴(yán)格，因此高校稅務(wù)機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)發(fā)票的規(guī)范化管理。稅務(wù)人員必須要嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家規(guī)定，建立科學(xué)、合理的發(fā)票管理體系，同時(shí)遵循體系實(shí)施核銷工作、發(fā)票應(yīng)用與開具工作等。對(duì)于能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格審查，防止發(fā)生有失規(guī)范、或者錯(cuò)誤情況。

3.優(yōu)化申報(bào)流程

高校必須要重視“營(yíng)改增”政策下申報(bào)流程的變化，依照國(guó)家規(guī)定流程實(shí)施申報(bào)工作。如果高校被認(rèn)定為普通納稅人，那就應(yīng)該對(duì)稅務(wù)人員展開系統(tǒng)培養(yǎng)，以申報(bào)規(guī)定與申報(bào)流程作為重點(diǎn)培訓(xùn)內(nèi)容。比如，培訓(xùn)高校稅務(wù)申報(bào)工作人員時(shí)，要著重培養(yǎng)稅務(wù)人員的專業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)，特別要關(guān)注稅務(wù)人員的稅務(wù)軟件與財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用技能培訓(xùn)。透過專業(yè)培訓(xùn)，盡可能的避免稅務(wù)人員發(fā)生申報(bào)錯(cuò)誤現(xiàn)象，以保證高校稅務(wù)申報(bào)工作的順利開展。

4.完善會(huì)計(jì)核算制度

“營(yíng)改增”政策下，高校應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)該設(shè)置相應(yīng)的增值稅二級(jí)科目，并且于增值稅明細(xì)科目下建立進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交稅金、減免稅額等相關(guān)三級(jí)科目，以實(shí)現(xiàn)增值稅的有效核算。如果高校被認(rèn)定為普通納稅人，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)科目后建立未交增值稅科目，對(duì)于月末應(yīng)交而沒有交的增值稅稅款，要把其從應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入到未交增值稅中。應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目反映高校尚未抵扣的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅科目反映高校應(yīng)交未交的增值稅?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，高校會(huì)計(jì)核算工作也發(fā)生了一定變化，高校需要建立增值稅明細(xì)賬，根據(jù)使用增值稅的稅率合理計(jì)算稅額。進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不僅要關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，還應(yīng)該規(guī)范增值稅納稅的管理。記賬應(yīng)交稅費(fèi)、可抵扣項(xiàng)、可減免稅項(xiàng)的不同。稅法規(guī)定，增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)稅項(xiàng)目中可以抵扣，不得在非稅、免稅項(xiàng)目中抵扣。在日常會(huì)計(jì)核算中將區(qū)分應(yīng)稅和非稅項(xiàng)目進(jìn)行分開核算。

三、總結(jié)

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，高校稅務(wù)工作發(fā)生了一定變化。為推進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展，高校稅務(wù)部門與稅務(wù)人員必須根據(jù)事實(shí)情況，合理明確納稅人資格，對(duì)發(fā)票進(jìn)行規(guī)范化管理，優(yōu)化申報(bào)流程，完善會(huì)計(jì)核算制度，從而為高校稅負(fù)減輕負(fù)擔(dān)，為高校的穩(wěn)定、健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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