【摘 要】商業(yè)銀行審計制度包括內(nèi)部審計和外部審計兩部分，本文著重從內(nèi)外兩方面研究審計制度的創(chuàng)新模式。內(nèi)部審計包括三方面，分別為銀行的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審之間的關(guān)系和其概念不斷發(fā)展變化，并且對銀行內(nèi)部審查重新要求，其認(rèn)為我國商業(yè)銀行的內(nèi)審應(yīng)該開始轉(zhuǎn)型，即從財務(wù)型轉(zhuǎn)化為增值型，本文分別從內(nèi)審的概念、方法和體質(zhì)方面對內(nèi)部審計進(jìn)行模式創(chuàng)新。對于外部審計，是從分析現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行外部審計的不足和局限性，從而得到我國商業(yè)銀行該如何對外部審計進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展的方法，從重新界定審計目標(biāo)和修改相關(guān)法律制度等方面來提出模式創(chuàng)新建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；財務(wù)型審計；內(nèi)部審計；增值型審計

當(dāng)前整個金融行業(yè)中，商業(yè)銀行是其主體部分，內(nèi)部審計和外部審計是其審計制度的兩方面。內(nèi)部審計監(jiān)督著公司的治理環(huán)節(jié)，是治理公司中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。民間審計組織主要是外部審計的社會承擔(dān)者。對銀行審計制度模式的創(chuàng)新是當(dāng)前勢在必行的工作，它既能使銀行高效運行，還能不斷對銀行的管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，十分重要。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新

1.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

在計劃經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，我國的內(nèi)部審查制度不斷的建立發(fā)展，在其建立的過程當(dāng)中，兩方面的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制對其進(jìn)行管理：銀行的重要領(lǐng)導(dǎo)對其進(jìn)行主要管理，并且還受國家審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。當(dāng)前我國商業(yè)銀行還處于“財務(wù)審計”的內(nèi)審階段，因此評價并監(jiān)督是起到重要作用的兩方面，如果內(nèi)審部門僅僅是糾正錯誤，尋私找弊的一個監(jiān)督部門。那么在其審計理念的指導(dǎo)下，在審計的層次、深度方面都有著很多局限性，以下為不足的主要表現(xiàn)：

（1）審計價值尚未得到重視和挖掘

我國并未重視和挖掘?qū)徲嫷膬r值，因此很難確立內(nèi)部審計的地位。從一般的銀行觀念來講，作為服務(wù)部門卻不能創(chuàng)造價值的審計部門，即使在內(nèi)部審計方面建立的管理制度和機(jī)構(gòu)相對獨立和垂直，但其和國外審計不同，對董事會不起到直接負(fù)責(zé)的作用，對于監(jiān)督和管理方面工作并未直接進(jìn)行，而僅僅限于一個職能部門應(yīng)起到的作用。

（2）審計理論和技術(shù)方法落后單一

我國審計內(nèi)容老套，技術(shù)方法單一落后，審計報告沒有參考性。在如今我國內(nèi)審制度不斷改革與發(fā)展的過程中，審計方法包括兩方面，分別為真實性審計，其主要以糾弊查錯為主要內(nèi)容；另一個為合規(guī)性審計，其主要以對照檢查為主。審計人員通過賬項來對報表、憑證、規(guī)章制度等開始查賬、找問題等工作，是按傳統(tǒng)的審計理論和方法進(jìn)行的，因此就會導(dǎo)致審計報告的模式化嚴(yán)重，并且審計信息的“含金量”較低，沒有很大價值。

（3）審計職能未能全面發(fā)揮

內(nèi)部審計的工作是基于真實性和遵循性為主要要求的，目前未能完全發(fā)揮審計的全部職能。銀行中負(fù)責(zé)審計的人員不僅僅是負(fù)責(zé)監(jiān)督，更是兼顧著管理和經(jīng)營。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的工作主要是兩方面：一是檢查數(shù)據(jù)報表的真實性；二是檢查活動的規(guī)范性。因此，在經(jīng)營活動的檢查方面就下了很大的功夫，就會對活動前和活動中的把控不足，對控制銀行風(fēng)險法方面出現(xiàn)局限性。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的模式創(chuàng)新

（1）創(chuàng)新內(nèi)審理念

①內(nèi)部審計部門要對于銀行的管理者關(guān)于風(fēng)險問題有一個指示，確定控制住其缺陷，從而進(jìn)行完善和改進(jìn)，對風(fēng)險管理進(jìn)行有效的控制，不斷改進(jìn)銀行的管理控制風(fēng)險體系，以免銀行遭受更大的損失，從而提高銀行的價值，這就是內(nèi)審部門在風(fēng)險管理過程中的重要檢查、評估作用。

②內(nèi)部審計部門通過采取一系列的過程而實現(xiàn)的遵守法規(guī)水平和對銀行的信息溝通、戰(zhàn)略等方面進(jìn)行定期評估檢測，從而揭發(fā)銀行內(nèi)部發(fā)生的不利于政策和道德規(guī)范的一些不恰當(dāng)行為，使銀行能夠不受道德與法律兩方面的風(fēng)險，為銀行價值的提高提供方便。

（2）創(chuàng)新內(nèi)審體制

可以設(shè)立一些機(jī)構(gòu)從而代替董事會施行一些職責(zé)，比如說審計委員會等常設(shè)機(jī)構(gòu)。這時董事會和審計委員會就會分配內(nèi)審人員的一些權(quán)利，如人事和財務(wù)管理的權(quán)利。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利被完全上收，從而實現(xiàn)銀行內(nèi)內(nèi)部審計部門的垂直管理模式，使內(nèi)部審計更具獨立性、科學(xué)性與權(quán)威性，能夠使內(nèi)審資源更加有效、合理的被內(nèi)審部門所支配，并且對于審計的范圍、時間等因素確定的角度更加恰當(dāng)全面。

（3）創(chuàng)新內(nèi)審方法和手段

銀行的內(nèi)部審計包括對風(fēng)險的導(dǎo)向?qū)徲?，從而審計的質(zhì)量就有所提高。為了能夠?qū)徲嬛黧w的風(fēng)險問題有一個全面的把控，就要實時的分析和評估銀行的管理行為，找出風(fēng)險較高的部分，從而對審計的重點和頻率有所確定，重點控制管理風(fēng)險較大的部分，商業(yè)銀行管理層的管理水平就會有所提高。要想對風(fēng)險進(jìn)行有效的控制，就要求審計部門做到科學(xué)決策。

二、我國商業(yè)銀行外部審計現(xiàn)狀及模式創(chuàng)新

1.我國商業(yè)銀行外部審計現(xiàn)狀

（1）信息披露不足

我國審計金融機(jī)構(gòu)的審計結(jié)果并未向社會大眾所坦露，這就造成了信息的嚴(yán)重不對稱，銀行的真實經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營情況不能完全被投資者或存款人所掌握，其投資存在的風(fēng)險也就無法進(jìn)行評估，金融資源的浪費和競爭的壟斷性就由于信息的披露不足下產(chǎn)生了。

（2）委托代理關(guān)系不全面

委托代理關(guān)系的不全面就會導(dǎo)致關(guān)系人的利益不能完全反映出來，金融機(jī)構(gòu)收支的合法性和真實性主要是靠國家審計部門監(jiān)督進(jìn)行的，屬于國家的利益，當(dāng)前的國有制商業(yè)銀行要想實現(xiàn)投資人的盈利目標(biāo)，就要通過股份制改革企業(yè)制度，并且要自負(fù)盈虧才能實現(xiàn)。

（3）審計力量滿足不了社會要求

我國商業(yè)銀行的審計制度的連續(xù)性和系統(tǒng)性還有所欠缺，商業(yè)銀行內(nèi)在經(jīng)營過程中對于金融風(fēng)險的抵抗能力以及管理方面的隱患問題還不能及時發(fā)現(xiàn)解決。

2.我國商業(yè)銀行外部審計制度及模式創(chuàng)新

（1）我國商業(yè)銀行外部審計制度創(chuàng)新

①對商業(yè)銀行法進(jìn)行修改，擴(kuò)充獨立審計的條款，并且對國家審計條款進(jìn)行刪除。對社會審計在銀行外部審計的中心地位予以肯定，國家審計單位擁有相應(yīng)權(quán)利與職責(zé)，可以對金融管理績效進(jìn)行審計工作，并監(jiān)督政府的金融機(jī)構(gòu)，從而對其績效進(jìn)行評定。另外，審計機(jī)關(guān)可以對金融企業(yè)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的績效進(jìn)行判定，但不能直接對金融企業(yè)進(jìn)行審計。

②通過法律的規(guī)定，對在商業(yè)銀行外部審計中的會計事務(wù)人員的資格進(jìn)行明確的認(rèn)定。注冊會計師協(xié)會應(yīng)該對外部審計的會計事務(wù)所進(jìn)行管理工作，不斷地履行監(jiān)督義務(wù)，其組織形式可以包括合伙人形式或者采取有限責(zé)任法人的形式，以此同時還要接受來自銀監(jiān)會和中國人民銀行的管理與指示。

（2）我國商業(yè)銀行外部審計模式創(chuàng)新

風(fēng)險基礎(chǔ)審計是對我國商業(yè)銀行審計模式創(chuàng)新的一個重要內(nèi)容，作為輔助的有賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計兩部分，我們應(yīng)該先對風(fēng)險進(jìn)行必要的分析，對所審計的商業(yè)銀行有一個全方面的了解后，對其風(fēng)險情況和造成其審計目標(biāo)的風(fēng)險因素進(jìn)行確定，看是否能達(dá)到檢驗所需的風(fēng)險水平。這時再對相應(yīng)不同程度的風(fēng)險因素采取審計策略。銀行的經(jīng)營方式也是重要的一個憑據(jù)，通過審計人員對于銀行內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險的大小來確定所要審計的內(nèi)容和重點。著重關(guān)注高風(fēng)險業(yè)務(wù)，這樣高風(fēng)險的業(yè)務(wù)就能完全運用到十分有限的審計資源，不僅可以做到審計資源的不浪費，還能合理的對風(fēng)險進(jìn)行控制。

三、結(jié)束語

商業(yè)銀行中的內(nèi)部審計和外部審計是審計部門的兩大部分，是促進(jìn)銀行發(fā)展的著力點。關(guān)于內(nèi)部審計方面，審計隊伍的道德水平和業(yè)務(wù)能力是至關(guān)重要的，因此為了培養(yǎng)先進(jìn)性的隊伍，就要經(jīng)常開展培訓(xùn)員工業(yè)務(wù)能力和進(jìn)行再教育的活動。關(guān)于外部審計方面，我們可以通過建立相應(yīng)法律法規(guī)、國家發(fā)展政策和市場動態(tài)數(shù)據(jù)分析和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來實現(xiàn)審計的模式創(chuàng)新。內(nèi)審與外審的創(chuàng)新目的有所不同，銀行增值是內(nèi)審的主要目的，商業(yè)銀行審計的增值是外審模式改革與創(chuàng)新的終極目標(biāo)。

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作者簡介：

曹暉（1971—），女，漢族，湖南津市人，現(xiàn)從事銀行內(nèi)部審計工作。