畢偉偉

【摘 要】自從“營改增”推行以來，企業(yè)的稅務(wù)管理模式也隨之變化，一方面是為了讓企業(yè)的財務(wù)管理更加符合稅制改革的規(guī)定；另一方面是為了推進企業(yè)本身稅務(wù)管理的完善?；诖耍恼轮攸c分析了港口企業(yè)在“營改增”背景下面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并且結(jié)合港口企業(yè)自身的特殊性提出相應(yīng)的財務(wù)管理應(yīng)對策略，以期對港口企業(yè)財務(wù)管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；港口企業(yè)；財務(wù)管理

“營改增”，顧名思義，就是把繳納營業(yè)稅改成繳納增值稅，它規(guī)避了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復(fù)納稅的問題，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，而且極大地調(diào)動了企業(yè)的積極性，是我國稅制改革的關(guān)鍵一步。在這樣的背景下，港口企業(yè)的財務(wù)管理模式也面臨新的挑戰(zhàn)，包括在某些方面稅負(fù)增加、現(xiàn)金流壓力增加，在會計核算上變得更加復(fù)雜，同時衍生出新的財務(wù)管理操作風(fēng)險。對此，港口企業(yè)需要積極探索“營改增”背景下企業(yè)財務(wù)管理的應(yīng)對策略，才能確保企業(yè)財務(wù)高效管理。

一、“營改增”改革對港口企業(yè)財務(wù)造成的影響

1.“營改增”的實施增加了港口企業(yè)的整體稅負(fù)，現(xiàn)金流壓力也隨之增加

通過“營改增”，因為港口企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，以及港口企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈位置，港口企業(yè)的整體稅負(fù)相比稅務(wù)改革前是增加的，而且給港口企業(yè)帶來了更大的現(xiàn)金流壓力。一方面，原本港口企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是裝卸搬運服務(wù)，該業(yè)務(wù)的營業(yè)稅率只是3%，而在“營改增”之后，港口企業(yè)的主營業(yè)務(wù)稅率變成了6%，相比改革前翻了一倍，在銷項稅額上也比之前增加了89%，這無疑在很大程度上增加了港口企業(yè)的整體稅負(fù)；另一方面，相對于營業(yè)稅來說增值稅是價外稅，在進銷項鏈條中，納稅人在不同的階段所要承擔(dān)的稅額也有所不同，比如在前期的進貨服務(wù)中支付的是進項稅額，而在銷售服務(wù)中支付的是銷項稅額，雖然按照相關(guān)規(guī)定進項稅額可以根據(jù)銷項稅額調(diào)整抵扣，但是對于港口企業(yè)來說，特別是在港口企業(yè)項目前期，需要購買土地、設(shè)備、安置、規(guī)劃，需要有大量的資金投入，就會產(chǎn)生較大的進項稅額，等到港口企業(yè)項目開發(fā)成熟進入銷售需要一個較長的周期，而在這個周期中是沒有產(chǎn)生銷項稅額的，這就會造成“進銷項倒掛”的問題，給港口企業(yè)帶來較大的現(xiàn)金流壓力。

2.“營改增”的實施加大了港口企業(yè)的會計核算難度，對企業(yè)財務(wù)管理要求增高

隨著“營改增”的實施，不僅針對企業(yè)征收稅目有了變化，而且在稅額的計算上也有了很大的變化，這在很大程度上增加了港口企業(yè)的會計核算難度，也對企業(yè)的財務(wù)管理提出了更高的要求。一是在稅額的計算上，原本港口企業(yè)的營業(yè)稅計算只需要核算企業(yè)的營業(yè)額，稅額計算相對比較簡單，而在“營改增”之后，不僅要核算港口企業(yè)的進項稅額，而且要計算銷項稅額，之后再通過銷項稅額減去銷項稅額進行納稅，其中復(fù)雜的地方是兩個稅額的對象是不同的，前者是針對成本后者是針對收入，這對于港口企業(yè)來說不僅增加了會計核算的工作量，難度也隨之增加。二是在稅率的設(shè)置上，“營改增”改革導(dǎo)致港口企業(yè)出現(xiàn)增值稅“多檔稅率”，這使得港口企業(yè)的稅額核算變得更加復(fù)雜，比如在銷售貨物、動產(chǎn)租賃的稅率是17%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率是6%，港口企業(yè)財務(wù)管理人員在進行財務(wù)核算時就需要明確區(qū)分各項業(yè)務(wù)所屬的稅率進行稅額計算，這對于港口企業(yè)的財務(wù)管理要求更加精細(xì)、精準(zhǔn)，才能確保港口企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性。

3.“營改增”的實施給港口企業(yè)帶來了新的財務(wù)管理操作風(fēng)險

基于“營改增”改革，港口企業(yè)在財務(wù)管理的實際操作中也衍生出了新的風(fēng)險，包括在稅制銜接、信息披露、財務(wù)審計等方面。首先，“營改增”改革要求港口企業(yè)穩(wěn)步推進稅制改革，在“營改增”試點推進的過程中，雖然針對港口企業(yè)專門出臺了相應(yīng)的過渡性政策，允許老項目繼續(xù)沿用營業(yè)稅相關(guān)政策，可以進行簡易征收，不得進項稅額相抵，但是隨著“營改增”的全面鋪開，港口企業(yè)必須改變之前在稅務(wù)管理上的所有操作，以適應(yīng)新老稅制的相互銜接，一旦港口企業(yè)不能對稅制改革有一個準(zhǔn)確的解讀就可能導(dǎo)致企業(yè)的稅制銜接存在偏差。其次，稅制改革給港口企業(yè)帶來更大的信息披露風(fēng)險，在之前只要對企業(yè)的營業(yè)額進行公示，而現(xiàn)在則要對進項、銷項進行區(qū)分、公示，加上稅制改革后相關(guān)稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格，這也給港口企業(yè)的票據(jù)管理提出了更高的要求。最后，在港口企業(yè)的財務(wù)審計上也存在新的風(fēng)險，相比“營改增”改革之前，增值稅征收更具有靈活性，企業(yè)可以通過合理的納稅籌劃降低稅負(fù)，但是也會使得港口企業(yè)更容易踩“紅線”，針對港口企業(yè)的財務(wù)審計難度也大大增加。

二、“營改增”背景下港口企業(yè)財務(wù)的應(yīng)對策略

1.加強納稅籌劃，降低港口企業(yè)稅負(fù)壓力

針對港口企業(yè)在“營改增”過程中稅負(fù)增加、現(xiàn)金流壓力變大的問題，港口企業(yè)要充分運用納稅籌劃這一工具進行企業(yè)稅務(wù)的有效管理，最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，達到“節(jié)流”的目的。一是要注重企業(yè)定價調(diào)整，針對“營改增”之后“多檔稅率”的現(xiàn)象，港口企業(yè)要重新評估目前的主要稅負(fù)組成，通過有效的定價調(diào)整科學(xué)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅負(fù)，同時注重增加進項稅抵扣額，增加銷售企業(yè)的利潤，已達到風(fēng)險共擔(dān)、降低成本、共同發(fā)展的目標(biāo)。二是要注意選擇能夠開具正規(guī)增值發(fā)票的供應(yīng)商，通過選取一般納稅人的方式達到企業(yè)應(yīng)繳稅款抵扣的目的，特別是在日常用品、設(shè)備維修等方面，抵扣額度可以高達17%。三是可以通過服務(wù)外包的方式，把港口企業(yè)非核心業(yè)務(wù)（比如人力成本支出）外包給一般納稅人，已達到抵扣部分進項納稅額、縮短項目周期、加大企業(yè)現(xiàn)金流動的目標(biāo)?？偟膩碚f，“營改增”之后，港口企業(yè)的稅務(wù)操作靈活性更高了，這就為港口企業(yè)進行納稅籌劃提供了更大的空間，在法律允許的范圍內(nèi)對企業(yè)的稅務(wù)進行有效地規(guī)劃、管理是降低企業(yè)成本的重要途徑。

2.完善會計核算過程，提高港口企業(yè)財務(wù)管理水平

毫無疑問，“營改增”的實施有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理，是我國稅制改革的重要舉措，從長遠(yuǎn)來看也有利我國良好企業(yè)稅務(wù)環(huán)境的改善，對于目前“營改增”過程中港口企業(yè)面臨的會計核算復(fù)雜化的挑戰(zhàn)，港口企業(yè)要改進會計核算的方法、規(guī)范會計核算的流程、提高會計人員的素質(zhì)等途徑提高港口企業(yè)的財務(wù)管理水平。首先，港口企業(yè)的會計核算方法要跟隨稅制變化而變化，特別是在稅額的計算上，要從以前的營業(yè)額單一計算轉(zhuǎn)變?yōu)檫M項、銷項稅額的雙重計算，通過兩者的分離管理、統(tǒng)一規(guī)劃提高港口企業(yè)在稅額計算上的精度和效率。其次，港口企業(yè)要進一步規(guī)范企業(yè)在稅務(wù)管理上的操作流程，在全面評估分析的基礎(chǔ)上，港口企業(yè)要選取費率最低、稅負(fù)最小的策略構(gòu)建企業(yè)“多檔稅率”管理、操作流程，讓企業(yè)在會計核算過程中能夠以最快的速度進行核算，通過制度化的方式把會計核算流程化，提高企業(yè)會計核算的效率。最后，要加強港口企業(yè)財務(wù)管理人員培訓(xùn)，特別是要結(jié)合“營改增”相關(guān)政策進行專題培訓(xùn)，以適應(yīng)“營改增”的政策變化，這是港口企業(yè)財務(wù)管理水平提高的重要保障。

3.健全內(nèi)部控制，降低港口企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險

加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是完善港口企業(yè)內(nèi)部管理、降低企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的重要舉措，就“營改增”稅制改革而言，港口企業(yè)要通過有效地稅制銜接、透明化信息披露、健全的財務(wù)審計等方式加強企業(yè)內(nèi)部控制，達到降低港口企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險的目的。第一，稅制的改革必然引起企業(yè)稅務(wù)管理的調(diào)整，所以港口企業(yè)要認(rèn)真研究“營改增”政策變化及時調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理模式，實現(xiàn)企業(yè)新舊稅務(wù)管理與“營改增”的有效銜接，推動港口企業(yè)以最快的速度適應(yīng)新政策、新制度。第二，要加大對港口企業(yè)財務(wù)管理信息披露，在“營改增”背景下，港口企業(yè)的財務(wù)管理要求更加公開透明，特別是要重點針對進項、銷項稅額的核算與管理要更加嚴(yán)格。第三，要重視港口企業(yè)的財務(wù)審計，這是保障港口企業(yè)財務(wù)健康、穩(wěn)健發(fā)展的重要措施，也是港口企業(yè)評估財務(wù)管理水平的重要方式。應(yīng)該說，港口企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個系統(tǒng)工程，而且是一個不斷變化、完善的過程，這也符合我國稅制不斷改革、發(fā)展的要求。

三、結(jié)論與展望

實施“營改增”，是新時代背景下我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，也是我國稅制改革的關(guān)鍵一步。所以港口企業(yè)要重視“營改增”稅制改革帶來的機遇和挑戰(zhàn)，面對“營改增”，既要看到它給企業(yè)稅務(wù)管理帶來的新變化，也要看到企業(yè)進行稅務(wù)調(diào)整的巨大空間，只有港口企業(yè)以一個積極的態(tài)度去迎接“營改增”，才能在不斷變化的市場環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢。我們也相信，“營改增”不是我國稅制改革的終點，而是另一個起點，正在企業(yè)發(fā)展與稅制改革的不斷調(diào)試過程中我國的經(jīng)濟發(fā)展將取得更快、更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]尚宏霞.芻議經(jīng)濟體制改革下營改增對港口企業(yè)財務(wù)的影響[J].會計師，2015（12）.

[2]薛蓮.新制度視角下的事業(yè)單位會計核算問題及對策初探[J].財會學(xué)習(xí)，2016（19）.

[3]陳運濤.營改增背景下企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略研究[J].商場現(xiàn)代化，2017（11）.