許萍

【摘 要】隨著全球經濟化程度的不斷加深，企業(yè)面臨的競爭也越來越激烈，經營風險也隨之增加。新時期下的企業(yè)管理更需要重視內部審計工作，利用內部審計工作的特質使企業(yè)對風險有所規(guī)避和降低，因此，企業(yè)審計風險也不可避免。

【關鍵詞】審計；風險；策略

一、企業(yè)審計風險含義特征

企業(yè)審計風險可以從廣義和狹義兩個角度進行分析。從廣義上說，企業(yè)審計風險是指在面對各種因素下，從事審計工作的人員的職業(yè)風險。從狹義角度分析，是指企業(yè)的審計工作人員在對企業(yè)落實國家重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大決策、財政財務收支、內部控制及風險管理、經濟管理和效益、領導人員履行經濟責任情況審計等各類審計的履職中出現(xiàn)錯誤的審計結論，有兩種情況：一是存在問題，審計人員未發(fā)現(xiàn)；二是發(fā)現(xiàn)問題，審計人員未提出導致，從而使審計工作產生風險。從目前發(fā)展情況來看，企業(yè)對內部審計工作的認可度不斷提升，支持和配合審計工作的力度不斷增強，審計人員業(yè)務素質的不斷提高，使得審計業(yè)務中出現(xiàn)錯誤的情況也越來越少了。

在我國社會主義市場經濟體制下，企業(yè)審計風險特征主要有以下3個：

1.客觀性

企業(yè)的審計風險是客觀存在的，不以人的意志力為轉移。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大、經濟業(yè)務的不斷調整、優(yōu)化，新生事物層出不窮，出現(xiàn)各類審計類型，審計人員的專業(yè)知識、綜合能力、業(yè)務水平需要應對企業(yè)的不斷變化，由于審計業(yè)務的復雜性，企業(yè)審計過程中的每一個環(huán)節(jié)都存在風險，使得企業(yè)的審計風險不可避免，具有客觀性。

2.偶然性

企業(yè)審計風險可能是由某些客觀原因導致的，或者由于審計工作人員工作疏忽導致的，并非其有意使審計結果產生錯誤，所以審計工作人員對于審計風險的產生，從一定程度來說帶有偶然性。正是因為這種無意識行為，才使得企業(yè)審計人員需要更加對審計風險進行有所防范，這樣企業(yè)的審計風險控制才更具意義。如果存在審計人員故意忽視審計風險，得出錯誤的審計理論，此種行為并不能稱之為真正意義上的審計風險，是因為這種審計人員故意導致審計錯誤的行為與對審計風險進行控制不具關聯(lián)關系，該行為本身就不符合職業(yè)道德，其應該為其錯誤行為承擔相應的責任。

3.可控性

審計工作人員需要為其出具的審計報告承擔風險，說明審計風險具有可控性特征。審計人員不必為日益增加的審計風險表現(xiàn)出過多擔憂，而是要正確認識審計風險的可控性，考慮如何加強對審計風險的控制力度。使得審計風險不會給企業(yè)造成損失，或者不會對企業(yè)審計人員工作職責產生影響。

二、新時期下審計風險產生原因

1.觀念較為保守、創(chuàng)新意識不強的影響

經過多年的努力，中國的內部審計工作取得了很大成績，積累了基本經驗，但也同時面臨著許多亟待解決的問題。當前，中國已全方位地置身于世界經濟競爭環(huán)境中，中國經濟社會正處于發(fā)展的重要時期，如何應對新形勢、新任務，這是擺在審計工作者面前的新課題，審計工作目前仍然存在觀念保守、創(chuàng)新意識不強的問題，即陷在老套路、老框框中，工作思路陳舊、思維方式僵化、審計方法落后，無法做到歷史地、辯證地、發(fā)展地看待和處理問題，看問題停留在表象，就事論事，或者延續(xù)慣性思維、死摳條文，對改革的新精神新進展不學習、不了解、不研究。

2.審計范圍擴大的影響

當前，經濟社會發(fā)展進程中新生事物層出不窮。導致現(xiàn)在的審計范圍不斷擴大，與傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計有別。新業(yè)務的出現(xiàn)，就需要企業(yè)對自身經濟狀況等進行分析研究，這不僅對審計人員職業(yè)素質要求更為嚴格，而且間接增加了審計風險的出現(xiàn)。對待新生事物，審計人員切不可固守老思路、老辦法，不能簡單套用原有的制度規(guī)定來衡量判斷。

3.審計方法的影響

隨著計算機技術以及互聯(lián)網技術的不斷發(fā)展，帶來經濟社會的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，如果內部審計方法仍以賬項基礎審計方法為主，對會計資料進行詳細檢查，審計人員不打破常規(guī)，不善于運用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學推理，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結論產生偏差，從而導致審計風險的發(fā)生。

4.審計人員素質的影響

無論是企業(yè)生產經營需要面對的外部環(huán)境還是內部環(huán)境，都一直處在不斷變化之中，且在新時期下，審計內容的日益增多，企業(yè)新技術的不斷引入，對企業(yè)審計人員職業(yè)素質要求更高。審計人員采用何種審計方法，如何收集證據，提出什么意見及建議，其專業(yè)技能、判斷力的強弱會直接影響到內部審計的質量，導致產生審計風險。

三、新時期下企業(yè)審計風險規(guī)避策略

1.適應新常態(tài)、踐行新理念

《審計署關于適應新常態(tài)踐行新理念更好的履行審計監(jiān)督職責的意見》中提出“適應新常態(tài)、踐行新理念，深入查找在思想觀念、思維方式、審計方式和判斷標準等方面存在的不適應問題”， 其根本在于理念決定思路，思路決定出路，審計人員必須認識新常態(tài)、適應新常態(tài)，樹立科學審計理念，轉換思維方式，轉變思想觀念、因勢而謀、因勢而動、因勢而進，對新時期審計工作在運用各種審計方式、方法的過程中，創(chuàng)造和充分運用審計與被審計對象之間的協(xié)調和溝通機制，最大限度的發(fā)揮審計效能，防范審計風險。

2.不斷提升內部審計質量

審計質量是審計工作的生命，貫穿于審計項目的全過程。只有不斷提高審計質量和水平，才能有效防范審計風險，才能更好的發(fā)揮審計在企業(yè)經濟運行過程中的服務、監(jiān)督作用，才能更好的為企業(yè)創(chuàng)造價值。

（1） 重視抓好項目審計各環(huán)節(jié)質量

一是要進一步強化審前調查的質量管理。審前調查是否充分決定了審計方案的可行性和有效性。明確審前調查內容，在充分考慮特定內部審計項目的實際情況下，采取適當?shù)恼{查方式使調查內容盡可能全面。二是強化項目實施方案的質量管理。審計實施方案是針對某一審計項目進行的詳細安排，是審計項目開展的指導書。不僅要規(guī)范步驟程序，而且要有針對性和可操作性，審計方案具有對整個項目實施過程的控制力和指導力特征。三是加強審計證據的取證，抓好審計底稿的質量。按照內部審計準則的要求，取證要符合可靠性、充分性和相關性原則，在審計證據與事實相關聯(lián)，能夠可靠地反映客觀事實，足以支撐審計結論的情況下，編制格式規(guī)范、內容完整、結論恰當審計底稿，確保審計工作底稿的真實性、充分性和完整性，確保底稿質。四是認真落實三級審核制度。項目組長、審理、內部審計部門負責人逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和責任，實現(xiàn)層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始至終都處于適當層次的控制之中。五是加強審計報告的質量管理。在草擬報告過程中，除了要保證結構完整、內容全面外，關鍵是要提高審計評價、結論和意見建議的質量，做到評價客觀、結論準確，提出的意見及建議符合實際、可操作性強。

（2） 創(chuàng)新、運用科學審計方法

知識經濟時代的知識更新發(fā)展必然會引起審計監(jiān)督內容、目標、重點、技術和方法發(fā)生重大變化。隨著企業(yè)經濟運行信息化、網絡化的普及，作為知識的一個重要組成部分的審計知識更新已是刻不容緩的事情。新的審計內容需與新的審計方法相配套，必然由單一的、傳統(tǒng)的財務收支審計向多種相互結合的現(xiàn)代審計方式轉變，以評價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣方法，與計算機文件處理特點相適應的數(shù)據文件測試方法將不斷創(chuàng)新運用。

3.重視審計人員素質培養(yǎng)和提高

審計人員的綜合素質高低直接或間接影響審計項目的質量，對審計風險的產生起到了關鍵性作用。所以務必要重視審計人員素質的提高。審計人員應在自身道德修養(yǎng)上樹立審計人員浩然正氣、不卑不亢、平易近人的良好風貌；運用科學的思維方式和方法，避免查找問題角度不準確、查出問題力度和深度不夠等弊端。加強審計復合型人才培養(yǎng)，提高人員綜合素質，完善人才考核獎勵機制，解決人員晉升途徑單一的局面是建立一支高素質內審人員隊伍的內在要求，也是防范審計風險的一個重要手段。

4.重視部門之間的協(xié)作

《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第11號文中第二十條“內部審計機構應當加強與內部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制?！钡囊?，認真落實，實現(xiàn)資源整合、信息共享，避免信息孤島和孤軍作戰(zhàn)的狀況，同時提高審計效率，更加有效防范審計風險。

四、總結

中國特色社會主義進入新時代，新時代呼喚新思想。我們的國家有了新目標，踏上了新的征程。在科技進步、信息化技術不斷發(fā)展的新時期，審計人員要不忘初心、牢記使命，在新形勢、新征程的道路上與時俱進、自我加壓、加快從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計發(fā)展的轉型期，順應時代的要求，提高審計質量，降低審計風險，提高審計公信力，為企業(yè)更好發(fā)展保駕護航。