邱月洪

摘要：本文針對(duì)基于企業(yè)內(nèi)控視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的研究，將從企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系概述入手，結(jié)合企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的種種問(wèn)題。最后，本文以企業(yè)內(nèi)控為研究視角，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施展開論述。希望本文的研究，能為規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到降低企業(yè)財(cái)產(chǎn)及聲譽(yù)損失的目的提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)損失；監(jiān)督機(jī)制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及對(duì)外開放程度的加深，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)正面臨著日益加大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)很多大型企業(yè)如娃哈哈、蘇寧電器等公司，都曾由于內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)而遭受損失，自此之后，我國(guó)政府加大了對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視，并下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等相關(guān)指導(dǎo)性文件，這大大增強(qiáng)了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，以該文件為政策依據(jù)，加強(qiáng)基于企業(yè)內(nèi)控視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施研究具有重要意義。

1.企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

內(nèi)部控制是指在一定環(huán)境內(nèi)，企業(yè)為充分利用資源、提高經(jīng)營(yíng)效率、達(dá)到管理目標(biāo)而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的計(jì)劃、程序、制度和方法。內(nèi)部控制具有全員參與性，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制監(jiān)督、控制活動(dòng)五大要素，其內(nèi)控目標(biāo)在于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合理合法，確保企業(yè)資產(chǎn)安全，提升經(jīng)營(yíng)效果。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就是指企業(yè)涉稅行為違背了稅法相關(guān)規(guī)定，導(dǎo)致企業(yè)利益發(fā)生損失。

要理清企業(yè)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，就需引入風(fēng)險(xiǎn)管理這一概念。前面風(fēng)險(xiǎn)管理，就是將風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)確立為核心風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，使內(nèi)部控制成為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段，構(gòu)成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。該體系使風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)的一個(gè)監(jiān)督體系，不僅能夠有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有利于企業(yè)內(nèi)控制度的完善。

2.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

2.1企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，一般包括外在原因與內(nèi)在原因。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全就是內(nèi)在原因之一。企業(yè)內(nèi)部控制制度與經(jīng)營(yíng)管理體制是企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，二者制度上的科學(xué)性與健全性，對(duì)在一定程度上對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行制約。若企業(yè)缺乏健全的經(jīng)營(yíng)管理體制與內(nèi)控制度，就會(huì)發(fā)生表面運(yùn)作正常但各個(gè)細(xì)節(jié)埋下隱患的局面，使企業(yè)很難從源頭上，或者從特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2企業(yè)內(nèi)部人員觀念落后

第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，過(guò)分關(guān)注收益。某些企業(yè)希望通過(guò)人情關(guān)系逃脫稅務(wù)責(zé)任，這種意識(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生隱患。第二，企業(yè)管理層不注重對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，未充分了解自身的監(jiān)督職責(zé)。第三，企業(yè)稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平有限，對(duì)政府稅收政策的認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致在納稅行為上違背了某些規(guī)定，進(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的不健全

目前，我國(guó)大部分企業(yè)在稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置方面都存在不合理的現(xiàn)象，比如，企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，未針對(duì)稅務(wù)相關(guān)事務(wù)設(shè)立起相關(guān)的管理部門和崗位。有些企業(yè)為了降低人力成本，讓不懂稅務(wù)的其他部門人員兼任，能夠設(shè)立起稅務(wù)科室的企業(yè)僅占少數(shù)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性與有效性，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無(wú)法有序開展，長(zhǎng)久以往就會(huì)滋生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.我國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

3.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

第一，企業(yè)將利潤(rùn)的獲取作為企業(yè)的終極目標(biāo)，過(guò)度關(guān)注財(cái)務(wù)管理，而忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，認(rèn)為稅務(wù)方面的事宜與企業(yè)自身并不關(guān)聯(lián)，只配合稅務(wù)機(jī)關(guān)即可。第二，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算部門的事情，與其他部門如人力資源、技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等無(wú)關(guān)。因此，始終沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入到企業(yè)內(nèi)部控制與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程中。

3.2缺乏專業(yè)的人才隊(duì)伍

首先，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)立方面的意識(shí)還不足，相應(yīng)的崗位十分缺乏，因此對(duì)崗位人才引進(jìn)方面并不重視。一些企業(yè)用出納和會(huì)計(jì)兼任稅務(wù)人員成為普遍現(xiàn)象，但也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，財(cái)務(wù)與稅務(wù)在企業(yè)管理中是兩個(gè)不用領(lǐng)域，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)著會(huì)計(jì)核算的責(zé)任，并沒有充分的精力和時(shí)間應(yīng)付稅款申報(bào)、稅務(wù)繳納、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)控問(wèn)題，再加上企業(yè)缺乏對(duì)稅收法規(guī)信息的掌握，導(dǎo)致相關(guān)人員無(wú)法準(zhǔn)確處理稅務(wù)事宜，進(jìn)而產(chǎn)生失誤，帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流于形式

大部分企業(yè)在稅收管理上都流于形式，缺少時(shí)效性，除了缺乏意識(shí)之外，還由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中缺乏約束與監(jiān)督機(jī)制。目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)工作正處于起步階段，無(wú)論是體系構(gòu)建上，還是制度上都有待完善。比如，許多企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制上，并沒有根據(jù)納稅各個(gè)環(huán)節(jié)與具體業(yè)務(wù)制定相應(yīng)的制度與規(guī)范，而且中層管理者在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督中存在隨意性與主觀性，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流程只是滿足了政府監(jiān)管要求，而并未發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用，也沒有融入企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中。

4.基于企業(yè)內(nèi)控視角下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

4.1確立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)

要想在企業(yè)內(nèi)控視角下，采取具有實(shí)質(zhì)性作用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理目標(biāo)，這是企業(yè)制定措施與實(shí)施措施的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)?；谄髽I(yè)內(nèi)部控制要素，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約和監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行兼顧。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理可設(shè)定：通過(guò)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度，防范并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)的影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理原則

第一，合法性原則。無(wú)論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度還是實(shí)施方法，都應(yīng)當(dāng)滿足監(jiān)管部門的要求，符合法律法規(guī)，滿足行業(yè)規(guī)范。第二，牽制性原則。企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系時(shí)，在同一環(huán)節(jié)的領(lǐng)導(dǎo)及管理層，應(yīng)當(dāng)由兩人及以上共同完成，形成相互制約關(guān)系。第三，授權(quán)性原則。該原則要求企業(yè)針對(duì)崗位要求與業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予每位員工職責(zé)權(quán)限和任務(wù)，實(shí)現(xiàn)權(quán)利、職位、責(zé)任的統(tǒng)一。第四，成本效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)聶孔活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)保證以最小支出，實(shí)現(xiàn)收益的最大化，體現(xiàn)出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性與經(jīng)濟(jì)性。

4.3從內(nèi)控要素角度加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

4.3.1完善內(nèi)控環(huán)境以提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括組織結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)、人員分工等。健全內(nèi)部控制體系是完善內(nèi)控環(huán)境的根本，只有在具有指導(dǎo)性體系的作用下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、重大稅務(wù)問(wèn)題的解決，才能夠有所依據(jù)。體系的健全首先需要設(shè)立起稅務(wù)管理專門組織結(jié)構(gòu)，設(shè)定一定的管理崗位，并引入專業(yè)性人才。在人員分工方面，體系中應(yīng)當(dāng)以領(lǐng)導(dǎo)、管理、職工三級(jí)管理為基礎(chǔ)，劃分出每個(gè)層次每個(gè)崗位中在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)中的職責(zé)和任務(wù)。構(gòu)建起體系之后，企業(yè)應(yīng)加大宣傳，企業(yè)上下都能夠按照體系標(biāo)準(zhǔn)做好本職工作，以提升企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

4.3.2增強(qiáng)信息溝通以提升人才隊(duì)伍專業(yè)性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的專業(yè)性，又涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、服務(wù)等各個(gè)領(lǐng)域，當(dāng)企業(yè)設(shè)立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，并引入專業(yè)化的稅務(wù)人員后，應(yīng)當(dāng)通過(guò)健全信息管理系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通。這樣一來(lái)，專業(yè)稅務(wù)人員就能夠以多渠道的方式，隨時(shí)隨地地向企業(yè)內(nèi)部其他領(lǐng)域的工作人員普及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識(shí)和內(nèi)容，提升企業(yè)人才隊(duì)伍在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的意識(shí)與專業(yè)度。

4.3.3強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督以增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)效

強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，可以在企業(yè)上下建立起風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步增加稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)效果，保障企業(yè)的安全納稅與健康納稅，最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以采用稅務(wù)自查與內(nèi)部審計(jì)的方法，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。在此過(guò)程中，處于企業(yè)管理層的人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格要求自己，明確自身在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系實(shí)施的監(jiān)督。另外，企業(yè)可以聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)和檢查，以此避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理流于形式的現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患的防范和消除。

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