梅鈺穎

【摘要】隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的收入不斷提高，同時(shí)收入來源趨于多樣化，使得現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題凸顯。制度上的問題，造成征稅的不公平，因此本文對(duì)于個(gè)稅存在的問題提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】稅收量能負(fù)擔(dān) 收入分配

一、引言

稅收是一個(gè)國(guó)家最主要的財(cái)政收入與來源，稅制改革一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重中之重，而個(gè)人所得稅的改革也勢(shì)在必行。在2018年3月5日召開的兩會(huì)上，個(gè)稅改革再次作為焦點(diǎn)被提議，總理李克強(qiáng)建議：要穩(wěn)步提高居民收入水平，提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。自2011年我國(guó)個(gè)人所得稅免征額提高至3 500元，至今為止仍保持不變。然而隨著我國(guó)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，現(xiàn)有的個(gè)人所得稅制度己經(jīng)不能完全適應(yīng)社會(huì)變化。甚至美國(guó)財(cái)經(jīng)雙周刊《福布斯》稱在全球52個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地是全球稅負(fù)第二重的地方，居于法國(guó)之后，也是亞洲稅負(fù)最重的地區(qū)，因此現(xiàn)階段個(gè)人所得稅制度的改革任重道遠(yuǎn)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收制度存在的問題及分析

（一）稅收制度設(shè)置不完善

（1）分類所得稅制缺乏一定的公平性。目前采用的分類所得稅制是按照納稅人的各類所得，區(qū)分其不同來源而承擔(dān)不同稅負(fù)，雖然體現(xiàn)差別課稅原則，但容易產(chǎn)生“高收入者低稅負(fù)，低收入者高稅負(fù)”。分類課征的弊端在于它有很大的避稅空間，高收入者采取稅目轉(zhuǎn)換，收入分解，多次扣除等手段進(jìn)行避稅，然而收入來源較為單一的工薪階層承擔(dān)的稅負(fù)可能多于來源較為廣泛的高收入階層。

（2）稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不完善。現(xiàn)行個(gè)稅稅率根據(jù)不同的征稅項(xiàng)目，采取超額累進(jìn)稅率和比例稅率，這兩種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)過于繁雜，特別是工資薪金所得按七級(jí)超額累進(jìn)稅率，即不利于納稅人的繳納，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。在實(shí)際的征稅過程中，這兩種稅率存在著明顯的不完善，它區(qū)別對(duì)待同種性質(zhì)的稿酬所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，在一定程度上存在稅收歧視，不利于提高勞動(dòng)者的積極性。

（3）扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。納稅人的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是一致的，從所得中扣除相同數(shù)額或是相同比率的費(fèi)用。雖然在表面形式上體現(xiàn)其公平合理，但在實(shí)際操作過程中它沒有充分考慮到不同的納稅人存在不同的收支情況，因此違背稅收量能負(fù)擔(dān)原則，使得社會(huì)成員間收入差距無法體現(xiàn)，造成稅負(fù)不公。

（二）稅收征管制度混亂

（1）個(gè)人實(shí)際收入難以確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法有效監(jiān)控納稅人的收入，主要原因有兩點(diǎn)：一是納稅人的收入在銀行中沒有統(tǒng)一的賬號(hào)，其中部分收入以現(xiàn)金為主。二是納稅人取得隱形化的收入，往往是非正?；那廊〉茫瑐€(gè)稅所產(chǎn)生的稅收盲區(qū)，極大程度上加大稅務(wù)部門的工作難度。

（2）稅收征管手段落后。部分城市和農(nóng)村地區(qū)仍采用手工操作，未能達(dá)到與海關(guān)、銀行等部門的聯(lián)網(wǎng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法全面掌握納稅人的涉稅信息，對(duì)于納稅人是否存在漏報(bào)虛報(bào)等情況的難以核查。

（3）征管法律有漏洞，懲戒力度不夠。由于法律設(shè)計(jì)不完善，對(duì)于違法行為的處罰規(guī)定不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員以主觀臆斷進(jìn)行處罰，容易出現(xiàn)人治大于法治的現(xiàn)象。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人偷漏稅的行為只重查補(bǔ)而輕懲戒，以致于部分納稅人產(chǎn)生即使被查處也有利可圖的僥幸心理。

三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度的建議

（一）完善稅收制度

（1）變革課稅模式。分類所得稅制違背稅收能量負(fù)擔(dān)原則，缺乏一定的公平性，而綜合所得稅制解決其弊端，能夠量能課稅，公平稅負(fù)。絕大部分國(guó)家采取綜合所得稅制模式，只有極少數(shù)國(guó)家采取分類所得稅制，由此可見，采取綜合所得稅制模式在國(guó)際上己經(jīng)達(dá)成一種共識(shí)。其次，綜合所得稅制模式以分類所得稅制為基礎(chǔ)，先分類課稅，后匯總個(gè)人所得，超出部分按照累進(jìn)稅率，比較差額多退少補(bǔ)。

（2）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行工資薪金所得按七級(jí)超額累進(jìn)稅率過于繁雜，西方國(guó)家個(gè)稅平均稅率等級(jí)只有四個(gè)，而美國(guó)僅有兩個(gè)。簡(jiǎn)化征收而減少稅率等級(jí)不失為一種合理的改進(jìn)措施，同時(shí)降低個(gè)稅的最高邊際稅率，調(diào)節(jié)高收入者的收入，兼顧低收入者的收入，縮小貧富差距。

（3）設(shè)計(jì)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。從納稅人的實(shí)際收支出發(fā)，考慮到其地區(qū)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)指數(shù)，以及所能承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)程度。同時(shí)適當(dāng)提高從事高新技術(shù)者的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低從事體力勞動(dòng)者的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)量能課征原則。

（二）強(qiáng)化稅收征管制度

（1）確定個(gè)人實(shí)際收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人的實(shí)際收入通過實(shí)行統(tǒng)一的納稅人單號(hào)，規(guī)定一致的納稅人收入結(jié)構(gòu)，在此基礎(chǔ)上要求企業(yè)在銀行辦理員工唯一的工資卡，建立以納稅人的個(gè)人身份驗(yàn)證進(jìn)行收入征管信息系統(tǒng)。

（2）改進(jìn)稅收征管手段。通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、入庫(kù)銷號(hào)、資料保管等工作，對(duì)納稅人的收入進(jìn)行全方位的監(jiān)控，逐步與海關(guān)、銀行等部門的聯(lián)網(wǎng)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握納稅人的涉稅信息，核查納稅人是否存在漏報(bào)虛報(bào)等情況。

（3）完善征管法律，加強(qiáng)懲戒力度。征管法律必須有明確違法行為的處罰規(guī)定，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員只能遵照法律處罰規(guī)定進(jìn)行執(zhí)法，不存在情面問題。其次，法律制度的有效性與其違法成本有著緊密的聯(lián)系，因此加強(qiáng)懲戒力度，進(jìn)而提高違法成本，使得納稅人不敢違法，從而依法納稅。

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