基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇探析

張媛

摘要：在當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，企業(yè)管理層對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng)，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中越來越重視納稅籌劃問題。正確選擇納稅籌劃的方式，通過納稅籌劃合法合理的節(jié)約成本，是每個(gè)企業(yè)追求的目標(biāo)。本文從會(huì)計(jì)政策的選擇與納稅籌劃的關(guān)系著手，找出影響企業(yè)管理者會(huì)計(jì)政策選擇的因素，最后總結(jié)出納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策；選擇

一、會(huì)計(jì)政策的選擇與納稅籌劃的關(guān)系

納稅籌劃對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)都是非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，每個(gè)企業(yè)都希望在合理的范圍內(nèi)最大可能的進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃的重要意義就在于，一方面可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)成本，另一方面可以擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)政策的選擇是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的一種方法。在會(huì)計(jì)政策的選擇中進(jìn)行納稅籌劃相比較其他納稅籌劃的手段，是成本最低可塑性最強(qiáng)的一種，一般不會(huì)影響到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也不會(huì)改變企業(yè)的運(yùn)營(yíng)方式，只需要在會(huì)計(jì)政策選擇上稍加變動(dòng)，它具有影響力小、成本低、易于操作的特點(diǎn)，所以得到了越來越多的企業(yè)的青睞。

二、影響企業(yè)管理者會(huì)計(jì)政策選擇的因素

企業(yè)的各利益相關(guān)方都對(duì)企業(yè)進(jìn)行了不同程度的資源的投入，他們都期望能從企業(yè)的利潤(rùn)中獲取相應(yīng)份額的收益，甚至更多的收益，都期望企業(yè)的管理者能夠制定有利于自己的會(huì)計(jì)政策。因此，企業(yè)的管理者作為“經(jīng)濟(jì)人”在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，各利益相關(guān)方都是要考慮的因素。

（一）政府

政府是各項(xiàng)政策的制定部門，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必然要考慮到對(duì)其有利的政府政策。比如上市資格、增發(fā)配股，這些都與會(huì)計(jì)政策的選擇有著密切的聯(lián)系，企業(yè)往往是基于這些政府政策靈活選擇會(huì)計(jì)政策。

（二）股東

股東與管理者之間形成了代理關(guān)系以及由此產(chǎn)生了報(bào)酬契約。股東與企業(yè)管理者之間簽定報(bào)酬契約，如分紅計(jì)劃、業(yè)績(jī)計(jì)劃等，那么無論什么形式的報(bào)酬契約都與會(huì)計(jì)利潤(rùn)直接掛鉤，而會(huì)計(jì)政策的選擇將會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)。那么，管理者為了維護(hù)自己的利益，獲得更多的分紅，在會(huì)計(jì)政策的選擇中就有可能選擇利于自己的一面。

（三）管理層

管理者作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)者，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)提供管理支持，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的管理者成為企業(yè)的實(shí)際控制者，他們控制企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。因此，管理層自身也會(huì)影響會(huì)計(jì)政策的選擇。

（四）債權(quán)人

債權(quán)人作為企業(yè)的資金提供者，必然希望企業(yè)能夠按時(shí)足額償還其債務(wù)，因此對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量極為重視。那么企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，必然要考慮增加收益，償還債務(wù)的因素。一般情況下，選擇負(fù)債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)比沒有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策納稅籌劃的可能性更大。

（五）員工

現(xiàn)代企業(yè)中，員工的薪酬和績(jī)效一般情況下都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切相關(guān)，員工為了獲得更多的報(bào)酬也有可能影響會(huì)計(jì)政策的選擇，并且員工是直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員，比較了解企業(yè)各方面的運(yùn)營(yíng)情況，因此在影響會(huì)計(jì)政策選擇方面有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢(shì)。

三、納稅籌劃對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的影響

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)，會(huì)受到以上各種因素的影響，在綜合各種因素的情況下，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，選擇合適的納稅籌劃方法，可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)收益。

（一）存貨計(jì)價(jià)方法的納稅籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是納稅籌劃中比較常用的一種方法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的計(jì)價(jià)方法有很多，而不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的銷售成本都會(huì)產(chǎn)生不同的影響，甚至可以影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。因此，企業(yè)為了達(dá)到降低稅負(fù)，增加利潤(rùn)的目的，可以充分利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃。

例如，當(dāng)預(yù)期市場(chǎng)商品的價(jià)格下降時(shí)，可以選擇先進(jìn)先出法，這樣先買進(jìn)的存貨先發(fā)出，也就是價(jià)格相對(duì)較高的存貨先發(fā)出，可以增加當(dāng)期的銷售成本，進(jìn)而降低稅負(fù)；如果預(yù)期購(gòu)入商品市場(chǎng)價(jià)格不穩(wěn)定時(shí)，則可以選擇一次加權(quán)平均或移動(dòng)加權(quán)平均法，這樣進(jìn)行加權(quán)平均后的價(jià)格縮小了前后期價(jià)格的差距，使銷售成本趨于穩(wěn)定；如果企業(yè)符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，則應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇能夠使存貨成本降低的計(jì)價(jià)方法。

（二）固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法很多，無論哪種計(jì)提方法，折舊的產(chǎn)生都會(huì)影響企業(yè)的成本或者費(fèi)用。但是不同的折舊計(jì)提方法對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用的影響不同，因而導(dǎo)致納稅結(jié)果也不相同。當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時(shí)，由于加速折舊法比直線法在前幾年的計(jì)提的折舊要多，因此加速折舊法下前幾年的利潤(rùn)會(huì)減少，納稅也相對(duì)較少。

對(duì)于具有報(bào)廢快、強(qiáng)腐蝕性特點(diǎn)的固定資產(chǎn)，以及由于技術(shù)升級(jí)需要報(bào)廢的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，從而達(dá)到納稅籌劃的效果；企業(yè)若在前期計(jì)提較少的折舊額，也是一種推遲納稅義務(wù)的手段；企業(yè)固定資產(chǎn)在估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，若能夠?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)的凈殘值盡可能的降低，則固定資產(chǎn)折舊額就會(huì)增加，進(jìn)而企業(yè)每期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，其應(yīng)納稅額也會(huì)相應(yīng)減少。

（三）無形資產(chǎn)的納稅籌劃

對(duì)于無形資產(chǎn)的納稅籌劃，一般從研發(fā)費(fèi)用的角度考慮較多。一般無形資產(chǎn)都具備研發(fā)活動(dòng)的持續(xù)性和研發(fā)費(fèi)用的高投入性，因此研發(fā)費(fèi)用的籌劃是非常必要的。未形成無形資產(chǎn)之前的研發(fā)投入計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基礎(chǔ)之上，可以按照該筆支出的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%扣除。根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化，對(duì)其所抵扣的所得稅費(fèi)用可以采取兩種方式進(jìn)行計(jì)算加計(jì)扣除，但從總金額來看，兩種方式準(zhǔn)予稅前扣除的總額相等，但兩種方式所產(chǎn)生的遞延收益不一樣。另外，在判斷無形資產(chǎn)的使用年限時(shí)，可以根據(jù)無形資產(chǎn)的來源或其他法律允許范圍內(nèi)來進(jìn)行判斷，從而合理進(jìn)行納稅籌劃。

（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃

企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：成本法和權(quán)益法，兩種方法的選擇通常來說是以企業(yè)投資資本的占有比例和影響性為依據(jù)劃分的。兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法從長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面上來看，其所納稅款是相同的，但從納稅籌劃的角度，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法會(huì)導(dǎo)致前后期所納稅款不相同。例如在企業(yè)進(jìn)行投資以后，如果企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在投資的前期是盈利的，而慢慢在后期變?yōu)樘潛p，那么長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法來進(jìn)行核算；相反的，則應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法來進(jìn)行核算。

（五）收入方面的納稅籌劃

一般情況下，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù)，收入的確認(rèn)時(shí)間會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的納稅結(jié)果。如果企業(yè)能夠在經(jīng)營(yíng)過程中，靈活選擇恰當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，根據(jù)自身的銷售策略、市場(chǎng)環(huán)境等因素，推遲確認(rèn)收入，那么就可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅，充分發(fā)揮資金的時(shí)間價(jià)值。因此，若企業(yè)可以通過對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇，有效控制收入的確認(rèn)時(shí)間，就可以贏得遞延納稅的機(jī)會(huì)。

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（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）