付永波 長江大學(xué)管理學(xué)院

前言

由于我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，國內(nèi)各行業(yè)企業(yè)數(shù)量激增，這也導(dǎo)致了企業(yè)面臨巨大的壓力和企業(yè)之間激烈的競爭。在此背景下，有效降低運營成本、提升企業(yè)效益是當前企業(yè)主最為關(guān)心的問題。稅收籌劃能夠緩解企業(yè)的成本控制壓力，因此，其得到了廣泛應(yīng)用。

一、稅收籌劃的作用

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，稅收籌劃是一項極其重要的工作，對企業(yè)的經(jīng)濟效益影響巨大。稅收籌劃也可理解為“合理避稅”，稅收籌劃主要是指在符合現(xiàn)代商業(yè)法律的條件下，通過對企業(yè)內(nèi)部資源的整合，合理調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營、理財、投資方式，達到稅負最輕的效果，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

“稅收籌劃”對企業(yè)而言至關(guān)重要，是企業(yè)降低成本、提高效益的重要手段。稅收籌劃可以促使企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整，使企業(yè)主或負責(zé)人對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行謹慎選擇，通過科學(xué)合理的安排來有效的規(guī)避投資風(fēng)險；同時促使企業(yè)對內(nèi)部的財務(wù)分配進行約束，改善企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營決策，有利于企業(yè)提升自身合理合法經(jīng)營的能力[1]。

合理的稅收籌劃能夠保證國家稅收與企業(yè)收入長期維持在一個平衡的狀態(tài)，促進企業(yè)和國家稅收的穩(wěn)步發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)與國家的雙贏。合理的稅收籌劃可以吸引外資，有利于國家外匯收入的增長，增加外匯儲備。另外，稅收籌劃還有利于發(fā)現(xiàn)和堵塞稅法中的漏洞，完善國家稅法體系，真正實現(xiàn)稅收征管的法制化。

二、稅收籌劃的特點

稅收籌劃作為提高企業(yè)經(jīng)濟收益的重要手段，有其自身的特點和原則，實踐中應(yīng)給予高度關(guān)注，以確保企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進行。

第一，不得違背國家的稅收法律法規(guī)。遵紀守法是保障企業(yè)正常運行的根本，在進行稅收籌劃時也必然要遵循這一原則。稅收籌劃時必須嚴格執(zhí)行國家相關(guān)的稅收法律法規(guī)，在合法的框架下為企業(yè)主制定最適宜的納稅方案。

第二，事前籌劃。稅收籌劃是一種具有前瞻性的企業(yè)行為，企業(yè)在開展經(jīng)營活動之前就要規(guī)劃設(shè)計好，而不是對已開展的經(jīng)營活動設(shè)計的補救措施。

第三，具有目標性。稅收籌劃的目的十分明確，就是幫助企業(yè)控制成本、規(guī)避風(fēng)險和實現(xiàn)稅收利益最大化。只有明確工作目標，才能夠根據(jù)企業(yè)情況制定出最科學(xué)合理的稅收籌劃方案。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

（一）稅收籌劃在經(jīng)營活動中的應(yīng)用

經(jīng)營活動中稅收籌劃主要分為：存貨計價方式的籌劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃、壞賬損失處理方法的籌劃以及企業(yè)購買活動的籌劃。

存貨計價方式籌劃，主要通過先進先出法、個別定價法、毛利率法、加權(quán)平均法等計價方式的選擇，來影響企業(yè)實際支付稅收現(xiàn)金的時間，最終體現(xiàn)為資金的時間價值，是一種資金時間價值利益最大化的稅收籌劃[2]。

固定資產(chǎn)折舊分為直線法和加速折舊法，直線法包括平均年限法、工作量法，加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。企業(yè)采用的折舊方法不同，對不同時期的成本會產(chǎn)生不同的影響。一般而言，加速折舊可以快速補償企業(yè)固定資產(chǎn)投入，減少當期現(xiàn)金流出。

壞賬損失處理方法的選擇也是非常重要的一種方式。例如，金融保險等行業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，按規(guī)定計提的壞賬準備準予稅前扣除。對這些行業(yè)進行稅收籌劃時，備抵法是最好的選擇。

企業(yè)購買活動的稅收籌劃，這對一般納稅人增值稅影響較大。通過對供貨單位納稅人身份的選擇，企業(yè)可以取得較高稅率的增值稅專用發(fā)票，增加進項稅額，減少應(yīng)繳增值稅稅額，有效降低增值稅稅負水平。

（二）稅收籌劃在投資活動中的應(yīng)用

投資活動是實現(xiàn)企業(yè)資金保值增值重要的途徑之一。企業(yè)投資活動中的稅收籌劃需要綜合考量投資方與被投資方、投資地點、投資形式等等方面的因素。在進行投資活動的稅收籌劃時，要規(guī)劃企業(yè)的投資方向，根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策選擇鼓勵發(fā)展的行業(yè)進行投資，充分利用這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的投資風(fēng)險和未來的稅負水平，實現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。

投資活動的稅收籌劃，還要綜合考慮不同企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式對稅收的影響。子公司、分公司是企業(yè)組織中最常見的分支機構(gòu)形式；其中，子公司是獨立法人，具有獨立納稅資格，承擔著和母公司相同的納稅義務(wù)；而分公司則是企業(yè)的下屬機構(gòu)，不具有獨立法人資格，其利潤歸屬于總公司，所得稅時一般采用就地預(yù)繳，匯總清算的方式。在轉(zhuǎn)移定價籌劃時應(yīng)考慮母子公司結(jié)構(gòu)，在需要相互彌補虧損時則應(yīng)考慮總分公司結(jié)構(gòu)。

企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，直接投資是企業(yè)將資金直接投資于項目以獲取收益，間接投資則是企業(yè)通過投資債券、股票的等形式來進行。在進行投資稅收籌劃中，要權(quán)衡不同形式的稅負，選擇最佳的方式降低稅收，使投資風(fēng)險與投資收益之間達到平衡。

（三）稅收籌劃在籌資活動中的應(yīng)用

按途資金渠道徑不同，企業(yè)籌資可分為權(quán)益籌資和負債籌資。負債籌資支付的利息可在稅前抵扣，但財務(wù)風(fēng)險大；權(quán)益籌資財務(wù)風(fēng)險小，但會分散企業(yè)控制權(quán)并要向投資者支付紅利。通過籌資活動的稅收籌劃，企業(yè)可以綜合不同因素選擇稅負水平較低的籌資方案。

四、結(jié)論

稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，是保障企業(yè)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展最有效的方式；稅收籌劃一方面促使企業(yè)更符合社會健康發(fā)展的要求，另一方面幫助企業(yè)解決納稅難題，控制成本、提高收益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。