張 楠

—、政府會計制度改革背景

在中國會計制度和會計準(zhǔn)則的變遷進(jìn)程中，我國在1992、1993、1998、2001和 2006年經(jīng)歷了五次變革。1992年11月財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計通則》以及十三個行業(yè)會計制度和財務(wù)制度，并與1993年在我國普遍實施。1998年頒布了《股份有限公司會計制度》，強(qiáng)調(diào)了對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用的會計處理，同年，事業(yè)單位會計開始實行準(zhǔn)則和制度的規(guī)范形式，試行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，并且制定了《預(yù)算會計基本準(zhǔn)則》和《政府會計準(zhǔn)則》。2001年6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》，并且對現(xiàn)行的會計制度重新規(guī)定，使會計制度的各項會計要素的會計確認(rèn)、計量和報告都更加符合《條例》的要求，更建立了與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的事業(yè)單位會計規(guī)范體系。2013年是政府會計改革的關(guān)鍵年，不僅提出了建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度，還提出建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，有利于進(jìn)一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本。2014年出臺《預(yù)算法》，同年底財政部推出《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》。2015年11月頒布《政府會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》，提出政府會計分為雙系統(tǒng)，即預(yù)算會計系統(tǒng)和財務(wù)會計系統(tǒng)；也分為雙基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年出臺《政府會計制度》。

政府會計的出臺，對高校的財務(wù)核算是一個巨大的挑戰(zhàn)，高校即將告別單一核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合財務(wù)管理變化，同時面對的成本的控制，財務(wù)風(fēng)險的變化。同時對財務(wù)管理者的工作方式和觀念提出了更高的要求。

二、政府會計改革前，高校的財務(wù)管理狀況

（一）預(yù)算會計等同于財務(wù)管理

一直以來，預(yù)算執(zhí)行的重要性被反復(fù)強(qiáng)調(diào)，收付實現(xiàn)制下，各高校對預(yù)算執(zhí)行年底的突擊花錢，反映出執(zhí)行預(yù)算方面的壓力。

（二）預(yù)算會計等同于收支會計

以往高校會計僅僅關(guān)注與“收”與“支”，對于另外三大會計要素——資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)管理都存在問題。存貨的核算、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算、往來款管理等，都缺失財務(wù)管理。

（三）高校財務(wù)管理所有者的缺失

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革推進(jìn)，社會公眾對公共事務(wù)的關(guān)注程度有了很大提升，逐漸關(guān)注政府績效管理。高校由于特殊制度，絕大多數(shù)是公立學(xué)校，一直以來所有人（國家）跟代理人（學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)）存在權(quán)責(zé)不明的問題。

（四）高校缺乏內(nèi)部控制

高校內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)控范圍及領(lǐng)域較窄，且內(nèi)部控制流于形式。

（五）財務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全

高校領(lǐng)導(dǎo)與財務(wù)管理權(quán)利之間存在矛盾。如果高校財務(wù)管理出現(xiàn)漏洞及管理不到位，就會發(fā)生追求個人利益的情況。近年來高校屢見不鮮的招生腐敗，工程腐敗，科研經(jīng)費(fèi)腐敗等等。

（六）會計報表反映的信息不能全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況

三、政府會計改革下高校財務(wù)管理的創(chuàng)新

（一）資產(chǎn)負(fù)債的創(chuàng)新

1.資產(chǎn)管理的創(chuàng)新。根據(jù)高校財務(wù)制度的規(guī)定，當(dāng)前高校的資產(chǎn)是一般設(shè)備單位價值在1000元以上，專用設(shè)備單位價值在1500元以上，使用期限在一年以上，并要求在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。一般來說高校的資產(chǎn)主要包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。在實際操作中，對固定資產(chǎn)資產(chǎn)不計提折舊，對無形資產(chǎn)不計提攤銷，容易造成資產(chǎn)的價值背離，虛增凈資產(chǎn)，成本不完整等。資產(chǎn)在新準(zhǔn)則里是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。新準(zhǔn)則規(guī)定對于高校在內(nèi)的政府會計主體計提固定資產(chǎn)折舊，要求高校重視固定資產(chǎn)的管理。對高校提出了不僅有保全國有資產(chǎn)的完整性要求，而且要通過合理配置、正確配置、有效使用上提高資產(chǎn)的使用績效，同時要建立價值賠償機(jī)制。

2.負(fù)債管理的創(chuàng)新。原事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中對負(fù)債的定義是事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。新準(zhǔn)則中負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)的提出提高了政府會計主體的債務(wù)風(fēng)險，同時也把高校因擔(dān)保產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債納入核算范圍，提高了資產(chǎn)的披露要求。新的政府會計制度下提高了債務(wù)管理的風(fēng)險控制的重要性。

（二）成本管理的創(chuàng)新

在收付實現(xiàn)制度模式下，高校通常是按照現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)來核算支出，沒有準(zhǔn)確反映高校的成本。新準(zhǔn)則對成本的管理方式以及內(nèi)容進(jìn)行了改革，加入了費(fèi)用的概念，將權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用在現(xiàn)階段的高校財務(wù)管理模式當(dāng)中，建立成本核算的方式以及理念。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的創(chuàng)新、

新準(zhǔn)則中預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及理念滾存的資金余額。近年來高校結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金規(guī)模越來越大，出現(xiàn)了浪費(fèi)現(xiàn)象，已經(jīng)引起了財政部門的高度重視。高校應(yīng)該樹立分年預(yù)算的理念，合理安排分年支出計劃，努力提高預(yù)算編制的真實性，準(zhǔn)確性，相關(guān)性，科學(xué)性。主管部門也應(yīng)該盡快調(diào)整財政項目資金兩年收回的規(guī)定，盡可能與實際周期相匹配，避免導(dǎo)致高校盲目為了預(yù)算執(zhí)行率，突擊花錢，浪費(fèi)資金。

（四）人員培訓(xùn)的創(chuàng)新

高校的財務(wù)工作已經(jīng)不再是會計核算，會計人員未來的培訓(xùn)內(nèi)容必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，創(chuàng)新思維，促使每個普通財務(wù)人員都向管理會計轉(zhuǎn)型升級，發(fā)揮財務(wù)人員在高校戰(zhàn)略規(guī)劃、決策、控制、評價中的引領(lǐng)作用，提升財務(wù)人員在高校的地位。

四、結(jié)語

短期來看，政府會計改革會使高校財務(wù)管理面臨巨大的挑戰(zhàn)，從長遠(yuǎn)來看，改革有助于提升高校財務(wù)管理水平，有助于提高高校資產(chǎn)配置的合理性、科學(xué)反映運(yùn)營成本。本文對政府會計改革情況和高?，F(xiàn)有的財務(wù)管理情況及以后的創(chuàng)新情況進(jìn)行了研究，旨在提供一些高校財務(wù)管理的參考價值。

[1]信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下我國政府綜合財務(wù)報表的構(gòu)建[J].陳靜穎.現(xiàn)代商業(yè).2017(11).

[2]權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制問題探討[J].李衛(wèi)華,周作陽.會計師.2017(07).

[3]淺議權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制[J].柴紅兵.會計師.2015(18).