于一童

一、管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵概述

管理會(huì)計(jì)于19世紀(jì)起源于英國(guó)，但由于管理會(huì)計(jì)主要使用是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理，其核心落腳點(diǎn)在于管理功能的實(shí)現(xiàn)，因而發(fā)展不如對(duì)外反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，故而長(zhǎng)期以來管理會(huì)計(jì)無論在理論研究還是實(shí)踐應(yīng)用方面都比較滯后。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)的管理水平越來越重要，尤其是在企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，企業(yè)的管理水平高低決定了企業(yè)能否發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)，而要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理就必須依靠管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新，因此本文以現(xiàn)代企業(yè)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用為研究對(duì)象，探究管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中的應(yīng)用與創(chuàng)新，具有一定的理論價(jià)值與實(shí)踐意義。

要想清晰的了解管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用問題與創(chuàng)新對(duì)策，就必須掌握管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，我們可以從CIMA（特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)）的課程模塊設(shè)置來分析，具體包括三個(gè)方面：第一，管理會(huì)計(jì)的企業(yè)板塊，該部分內(nèi)容是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要是一些關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略管理把握的內(nèi)容，這是管理會(huì)計(jì)企業(yè)屬性的重要體現(xiàn)；第二，管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)板塊，該部分內(nèi)容主要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為重合，但差別在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)關(guān)注每個(gè)具體會(huì)計(jì)科目以及每筆項(xiàng)目的記錄，最終目標(biāo)是形成財(cái)務(wù)報(bào)表；而管理會(huì)計(jì)更多關(guān)注可控科目的控制管理，還有各種可規(guī)劃內(nèi)容的管控；第三，管理會(huì)計(jì)的績(jī)效板塊，該部分內(nèi)容比較關(guān)注企業(yè)管理的激勵(lì)約束機(jī)制等組織行為學(xué)方面的內(nèi)容，除此之外對(duì)于企業(yè)管理決策方面也有所涉及。

二、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理應(yīng)用的不足

（一）管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)不重視，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中尚未被重視

眾所周知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理人員最為重視的內(nèi)容，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)決定了企業(yè)的融資需求能否得到滿足，因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融系統(tǒng)與資本市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)都異常重視，故而對(duì)外披露自身財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)的格外重視。相反，管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚，且傳入我國(guó)的時(shí)間不久，加之管理會(huì)計(jì)的理論體系并不完善，應(yīng)用流程并不明晰，且管理會(huì)計(jì)多是對(duì)內(nèi)的管理性應(yīng)用，故而管理會(huì)計(jì)并沒有受到管理人員的重視，管理會(huì)計(jì)的地位在現(xiàn)代企業(yè)的管理中多數(shù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)依附，部分企業(yè)干脆就不知道管理會(huì)計(jì)這一概念代表什么內(nèi)容。更為重要的是，我國(guó)會(huì)計(jì)政策主管的財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)的引導(dǎo)也存在不足，從而缺乏統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范去引導(dǎo)企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)工具。

（二）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏制度規(guī)范，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中應(yīng)用層次低

如前所述，目前管理會(huì)計(jì)在大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)的管理中并沒有得到充分的應(yīng)用，即使部分企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)有過應(yīng)用，但是由于缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中應(yīng)用層次低，難以真正對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的精細(xì)化管理發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)作用，由此引發(fā)了現(xiàn)代企業(yè)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的質(zhì)疑。相比于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的可量化與指標(biāo)化，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延更加廣泛，管理會(huì)計(jì)由于要服務(wù)于企業(yè)管理層，為企業(yè)的管理層提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，同時(shí)兼具決策、控制、規(guī)劃、考核等工作，因而定量與定性指標(biāo)都要編制，但由于財(cái)務(wù)定量指標(biāo)更為形象，故而許多企業(yè)管理人員直接認(rèn)為管理會(huì)計(jì)還沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有用，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的再應(yīng)用，部分企業(yè)甚至將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員與材料當(dāng)成管理會(huì)計(jì)，將兩者混為一談。事實(shí)上，造成現(xiàn)代企業(yè)管理人員的誤解，主要是管理會(huì)計(jì)應(yīng)用缺乏制度規(guī)范，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中應(yīng)用層次低，現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)務(wù)中管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容不詳實(shí)、不全面、不貼近實(shí)際應(yīng)用。

（三）高端管理會(huì)計(jì)人才比較稀缺，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中尚未職業(yè)化

由于管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)踐方面的應(yīng)用晚與層次淺，目前國(guó)內(nèi)無論是在高校還是相關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織，都沒有建立起管理會(huì)計(jì)人員專門培育體系，這是當(dāng)前高端管理會(huì)計(jì)人才稀缺的重要原因之一。與此同時(shí)，當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中尚未職業(yè)化，因而政府、學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都對(duì)管理會(huì)計(jì)的教育不夠重視，從而也造成了我國(guó)高端管理會(huì)計(jì)人才比較稀缺。除此之外，當(dāng)前國(guó)內(nèi)也缺乏權(quán)威的管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)組織，目前CIMA（特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)）是全球管理會(huì)計(jì)最權(quán)威的組織，但目前也就國(guó)外大型企業(yè)有所應(yīng)用，國(guó)內(nèi)在這方面的重視度不夠，因而學(xué)員多數(shù)不重視管理會(huì)計(jì)資格證的考試。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試在國(guó)內(nèi)也非常權(quán)威，因而其考試在就業(yè)方面比較吃香，故發(fā)展較快，而管理會(huì)計(jì)并沒有統(tǒng)一的規(guī)則與規(guī)范，故而學(xué)生都不會(huì)太重視管理會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)。

三、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中的應(yīng)用創(chuàng)新

（一）加大企業(yè)管理會(huì)計(jì)宣傳，堅(jiān)持政府主管部門與企業(yè)管理人員協(xié)同推進(jìn)的推廣方針

加大企業(yè)管理會(huì)計(jì)宣傳，堅(jiān)持政府主管部門與企業(yè)管理人員協(xié)同推進(jìn)的推廣方針，是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中廣泛應(yīng)用的關(guān)鍵。首先，財(cái)政部作為我國(guó)會(huì)計(jì)政策的主導(dǎo)性機(jī)構(gòu)，財(cái)政部加大管理會(huì)計(jì)的宣傳與使用必將起到事半功倍的作用，繼而有利于國(guó)有企業(yè)與上市公司對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視，更為重要的是財(cái)政部應(yīng)該主動(dòng)制定一套符合我國(guó)企業(yè)管理實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)；其次，企業(yè)管理人員是管理會(huì)計(jì)成果的直接應(yīng)用者，其應(yīng)該對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展肩負(fù)起推廣使用與應(yīng)用反饋的責(zé)任與使命，要推進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程，真正使得企業(yè)的管理決策科學(xué)化、合理化及理性化；最后，必須充分重視對(duì)企業(yè)管理人員的管理會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)于上市公司要聯(lián)合證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)其高管進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，使得企業(yè)管理人員高能用管理會(huì)計(jì)成果、敢用管理會(huì)計(jì)信息、會(huì)用管理會(huì)計(jì)指標(biāo)，真正提升管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用效能。

（二）加快制定管理會(huì)計(jì)規(guī)范，建立激勵(lì)約束機(jī)制來提升現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的整體質(zhì)量

回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史，具有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的重要助推因素，也有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展，最終促進(jìn)大家熱衷于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，管理會(huì)計(jì)要想真正得到快速的發(fā)展、應(yīng)用與創(chuàng)新，就必須加快制定管理會(huì)計(jì)規(guī)范，建立激勵(lì)約束機(jī)制來提升現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的整體質(zhì)量，具體的措施包括兩個(gè)方面：第一，在企業(yè)外部，以財(cái)政部為核心的會(huì)計(jì)政策制定與管理機(jī)構(gòu)必須出臺(tái)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)規(guī)范，促使管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，這不僅有利于管理會(huì)計(jì)的推廣與發(fā)展，而且還有利于管理會(huì)計(jì)質(zhì)量的提升；第二，在企業(yè)內(nèi)部，要制定嚴(yán)格的管理會(huì)計(jì)工作規(guī)范，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)、工作內(nèi)容、績(jī)效考核的規(guī)定都要非常清晰，確保管理會(huì)計(jì)成果質(zhì)量，從而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，特別要指出的是，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的核心參考依據(jù)，如ROE、ROA、ROI等，但在企業(yè)實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中，單獨(dú)通過財(cái)務(wù)指標(biāo)很難判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)全貌，管理會(huì)計(jì)必須重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如客戶滿意度、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)等。除此之外，無論是對(duì)外統(tǒng)一管理還是對(duì)內(nèi)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，都必須要建立必要的激勵(lì)約束機(jī)制，否則管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用就成為一句空話。

（三）加速會(huì)計(jì)教育體系改革，實(shí)行學(xué)校教育與協(xié)會(huì)管理并行的管理會(huì)計(jì)人才培育體系

毫無疑義，當(dāng)前會(huì)計(jì)教育體系對(duì)于管理會(huì)計(jì)的教育不夠重視，從而使得管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理論研究與實(shí)踐應(yīng)用都出現(xiàn)了滯后，因而要想真正實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中的應(yīng)用，就必須加速會(huì)計(jì)教育體系改革，但要特別注意的是，會(huì)計(jì)行業(yè)是一個(gè)極其嚴(yán)肅與規(guī)范的技術(shù)應(yīng)用性行業(yè)，單憑學(xué)校教育難以保證從業(yè)人員的素質(zhì)符合市場(chǎng)的實(shí)踐需要，因而在我國(guó)要加速會(huì)計(jì)教育體系的改革，必須實(shí)行學(xué)校教育與協(xié)會(huì)管理并行的管理會(huì)計(jì)人才培育體系，具體來說包括以下四個(gè)方面：第一，具備相關(guān)資格與條件的高校可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，實(shí)力較弱的高校可以設(shè)置管理會(huì)計(jì)課程，提高會(huì)計(jì)類學(xué)生對(duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，夯實(shí)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的管理會(huì)計(jì)知識(shí)；第二，政府還應(yīng)該支持培訓(xùn)學(xué)校等機(jī)構(gòu)加大對(duì)從業(yè)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，形成學(xué)校教育與培訓(xùn)機(jī)構(gòu)相結(jié)合的管理會(huì)計(jì)學(xué)校教育體系；第三，國(guó)內(nèi)應(yīng)該在政府會(huì)計(jì)主導(dǎo)機(jī)構(gòu)財(cái)政部的支持下成立管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的統(tǒng)一管理與就業(yè)后的再培訓(xùn)，同時(shí)也可以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)的規(guī)范；第四，應(yīng)該將管理會(huì)計(jì)內(nèi)容納入到中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的核心內(nèi)容，提升管理會(huì)計(jì)在政府、企業(yè)及個(gè)人心目中的重要度。

結(jié)論：總而言之，在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，精細(xì)化管理是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)行自我發(fā)展需求的必然選擇，而要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理就必須加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與創(chuàng)新。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中尚未被重視、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中應(yīng)用層次低、管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)精細(xì)化管理中尚未職業(yè)化是我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與創(chuàng)新面臨的核心癥結(jié)；在此背景下，我國(guó)應(yīng)該堅(jiān)持政府主管部門與企業(yè)管理人員協(xié)同推進(jìn)的推廣方針、建立激勵(lì)約束機(jī)制來提升現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的整體質(zhì)量、實(shí)行學(xué)校教育與協(xié)會(huì)管理并行的管理會(huì)計(jì)人才培育體系，通過宣傳、激勵(lì)約束及教學(xué)培育三管齊下的辦法，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用優(yōu)化與創(chuàng)新實(shí)踐。

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