李文秀

引言

為實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)、科學(xué)發(fā)展，需改革和加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)。其中較關(guān)鍵的一點(diǎn)是對(duì)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行重新擬定，并架構(gòu)新體系。以此反映、監(jiān)督和管理政府系統(tǒng)內(nèi)外相關(guān)的所有資金流動(dòng)、資源調(diào)配、資本分派等情況及其所體現(xiàn)的各種利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政全面協(xié)調(diào)統(tǒng)籌和可持續(xù)發(fā)展。本研究立足于目前政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境和未來(lái)的發(fā)展方向，通過(guò)相應(yīng)的研究將為政府會(huì)計(jì)提供良好的理論指引。

一、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)

在我國(guó)政府中，會(huì)計(jì)最基本的目標(biāo)就是所有的會(huì)計(jì)信息都應(yīng)該本著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的相關(guān)規(guī)范來(lái)展開(kāi)。而信息的使用者基本上為財(cái)政部門、上級(jí)單位以及行政單位等。政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為基本目標(biāo)、總體目標(biāo)、分部目標(biāo)、具體目標(biāo)等4各部分，具體而言，其目標(biāo)的定位和約束的會(huì)計(jì)行為都有不同。

1.政府會(huì)計(jì)基本目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是以政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)工作的出發(fā)點(diǎn)為導(dǎo)向的目標(biāo)形式，在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中處于主導(dǎo)地位并影響著其他目標(biāo)，是政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的最終目的。該目標(biāo)中對(duì)于政府會(huì)計(jì)的概念以及如何處理人民委托管理的公共事務(wù)和國(guó)家公共資源等進(jìn)行了規(guī)定；同時(shí)，該目標(biāo)對(duì)政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表形式、信息公布方法以及內(nèi)容、政府會(huì)計(jì)信息的使用方法等進(jìn)行了說(shuō)明；該目標(biāo)還指明了政府會(huì)計(jì)作為為人民和國(guó)家服務(wù)的政府職能部門的具體職能、需要向廣泛的使用者提供關(guān)于政府及其職責(zé)履行中有關(guān)政府資源控制和債務(wù)承擔(dān)的具體情況。還要根據(jù)政府的公共事業(yè)建設(shè)、公共利益保護(hù)等層面為政府部門的資金流轉(zhuǎn)、收益狀況、資產(chǎn)負(fù)債等進(jìn)行清查并向上一級(jí)單位以及群眾匯報(bào)公示。

2.政府會(huì)計(jì)總體目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是處于基本目標(biāo)體系下的目標(biāo)形式，其包含于基本目標(biāo)的內(nèi)容，同時(shí)要達(dá)到基本目標(biāo)所規(guī)定的目的或期望成果。一般應(yīng)包括對(duì)政府單位各部門做出經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等層面的正確決策，形成會(huì)計(jì)報(bào)表或更加具體的內(nèi)容。

3.政府會(huì)計(jì)分部目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)的分部目標(biāo)的確立依舊以政府會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)為指引，是圍繞總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)化，針對(duì)政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的代理與會(huì)計(jì)科目的核算。比如政府政務(wù)活動(dòng)的資金分析、運(yùn)營(yíng)收入、財(cái)務(wù)報(bào)表的制作和分析、資金余額以及固定成本投入等。根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容可以分為政府會(huì)計(jì)行為目標(biāo)、準(zhǔn)則目標(biāo)、概念目標(biāo)等。

4.政府會(huì)計(jì)具體目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)便來(lái)到了微觀層面，是會(huì)計(jì)針對(duì)具體的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行工作時(shí)的要求，取決于不同的政府部門在業(yè)務(wù)方面的不同特性。比如政府會(huì)計(jì)要完成會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，比如要根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定核算政府部門的額總預(yù)算、部門預(yù)算等，形成包含有資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支情況表以及預(yù)算執(zhí)行情況說(shuō)明書(shū)以及與之相關(guān)的各種附表的報(bào)表體系。這里所說(shuō)的附表主要需要包含基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位手指匯總表等等。政府會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)還包括計(jì)量目標(biāo)和記錄目標(biāo)。計(jì)量目標(biāo)是根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件科學(xué)而靈活的使用多種計(jì)量模式，通過(guò)歷史成本、名義貨幣計(jì)量方法對(duì)政府資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和分配，保證政府資金的安全。記錄目標(biāo)是指政府會(huì)計(jì)需要對(duì)目前政府部門內(nèi)所有已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生或者預(yù)期某一時(shí)間將要發(fā)生的政府經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行揭示，依照會(huì)計(jì)報(bào)告編制的要求和原則為政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的綜合財(cái)務(wù)情況以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息等提供綜合的展現(xiàn)與披露。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)

目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制。近些年，由于我國(guó)大量國(guó)債的發(fā)行，使得我國(guó)從國(guó)際金融組織以及外國(guó)政府處借了大量的外債，而這些都應(yīng)該屬于政府負(fù)債的項(xiàng)目，理應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露和體現(xiàn)。傳統(tǒng)的建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)體系無(wú)法準(zhǔn)確的展現(xiàn)出全面的信息，因而在財(cái)政支出中，體現(xiàn)的僅是本期的實(shí)際還本付息數(shù)額等，關(guān)于政府負(fù)債這一塊，僅是體現(xiàn)了本期本金數(shù)額，并未把當(dāng)期的負(fù)擔(dān)等披露出來(lái)，也沒(méi)有涉及到今后年度償付的利息數(shù)額。不僅如此，很多地方政府為企業(yè)做擔(dān)保的事件經(jīng)常發(fā)生，而這一系列的事項(xiàng)所造成的負(fù)債并沒(méi)有被披露出來(lái)。在現(xiàn)行現(xiàn)金收付制下，政府的債務(wù)完全被隱藏起來(lái)，無(wú)法真正的把政府財(cái)務(wù)現(xiàn)況體現(xiàn)出來(lái)，形成了一種假象，這顯然是對(duì)于政府對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和評(píng)估是有著阻礙的，最終為財(cái)政經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展埋下隱患。但是權(quán)責(zé)發(fā)生制則在很大程度上改善了這一弊端，因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付都要作為本期的收入和費(fèi)用，對(duì)于政府資金收入的界定較為明確，解決了收入和費(fèi)用何時(shí)確認(rèn)、怎么確認(rèn)、確認(rèn)多少的問(wèn)題。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用，不但能夠克服收付實(shí)現(xiàn)制的種種弊端，而且還能夠把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)揭露出來(lái)，在推動(dòng)財(cái)政管理改革進(jìn)程的同時(shí)，也提升了政府財(cái)政管理的能力。但是，在具體實(shí)施改革的時(shí)候，一定要充分的結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，按照財(cái)政管理的切實(shí)需求來(lái)進(jìn)行，在運(yùn)用應(yīng)計(jì)制的時(shí)候，一定要把收付實(shí)現(xiàn)制中可取之處予以保留，真正的建立起修正版的應(yīng)計(jì)制。

在現(xiàn)如今，政府和非營(yíng)利會(huì)計(jì)體系日益完善的現(xiàn)況下，會(huì)計(jì)的規(guī)范也需要朝著更加健全的方向改進(jìn)。因而需要由原本的制度模式進(jìn)行演化，朝著更加切合我國(guó)現(xiàn)在的準(zhǔn)則模式推進(jìn)，當(dāng)然，在落實(shí)過(guò)程中，一定要一步一步來(lái)，做到逐一落實(shí)。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以參照國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行，適當(dāng)?shù)陌褍杉?jí)準(zhǔn)則層以及三個(gè)準(zhǔn)則群會(huì)計(jì)模式建立起來(lái)。

總結(jié)

綜上所述，本文通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)及其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行了相應(yīng)的研究，通過(guò)總結(jié)政府會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)目標(biāo)、總體目標(biāo)、分部目標(biāo)、具體目標(biāo)，梳理了政府會(huì)計(jì)在工作過(guò)程中從服務(wù)到執(zhí)行的全過(guò)程。而在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)工作中，分析了以往的收付實(shí)現(xiàn)制給我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的問(wèn)題與阻礙，通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作的協(xié)同性和專業(yè)性有了更好的保障，改善了收付實(shí)現(xiàn)制下非現(xiàn)金交易的債權(quán)債務(wù)得不到反映的問(wèn)題，同時(shí)使得政府部門的資產(chǎn)確認(rèn)以及計(jì)量更加合理，將政府部門的受托責(zé)任更好的進(jìn)行突出，這將明顯的有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的全面達(dá)成，為我國(guó)政府會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供更好的現(xiàn)實(shí)支持。

[1]黃同鶴,楊鈞博,馬奇巧.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告差異分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2014,(19)：95-98.

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