王藝合

（沈陽(yáng)工學(xué)院，遼寧 撫順 113000）

一、增值稅的理論概述

（一）增值稅的含義

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，在流通過(guò)程中根據(jù)貨物的增值價(jià)值征收。增值稅原則上是指在生產(chǎn)、流通和服務(wù)過(guò)程中對(duì)貨物或者貨物的附加價(jià)值征收的一種營(yíng)業(yè)稅。

（二）增值稅的職能

增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理和分銷服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收的增值稅。增值稅是主要的稅種之一。增值稅是中國(guó)最大的稅種，占中國(guó)稅收總額的60%以上。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，占中國(guó)財(cái)政收入的50%，占中國(guó)地方收入的50%。海關(guān)負(fù)責(zé)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，所有的稅收都來(lái)自中央政府。

（三）增值稅的類型

根據(jù)固定資產(chǎn)購(gòu)置稅扣除方式的不同，增值稅可分為生產(chǎn)增值稅、所得稅和消費(fèi)稅。

生產(chǎn)增值稅是指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的部分生產(chǎn)資料的稅，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值所含的稅。這種增值稅的目標(biāo)大致相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此被稱為生產(chǎn)性增值稅。

所得稅增值稅是指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊所含的稅額，不包括扣除項(xiàng)目金額以外的部分。這類增值稅的目標(biāo)一般相當(dāng)于國(guó)民收入，所以稱之為收入導(dǎo)向型增值稅。

消費(fèi)者增值稅是一種增值稅，允許一次性扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的所有稅款。因此，作為一個(gè)整體，生產(chǎn)資料被排除在稅收之外。這類增值稅的目標(biāo)僅相當(dāng)于社會(huì)消費(fèi)數(shù)據(jù)的價(jià)值，因此被稱為消費(fèi)增值稅。自2009年1月1日以來(lái)，中國(guó)已在全國(guó)各地實(shí)施了消費(fèi)稅。

二、當(dāng)前增值稅存在的問(wèn)題

（一）增值稅主體稅種的地位受到威脅

增值稅是我國(guó)的主要稅種之一，在整個(gè)稅收收入的一個(gè)非常重要的組成部分，是國(guó)家建設(shè)所需資金的主要來(lái)源，但由于增值稅占稅收收入的比重明顯降低，稅制改革后的稅收制度改革。2004年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)同比分別下降9.68個(gè)百分點(diǎn)和7.325個(gè)百分點(diǎn)。雖然增值稅在2008年的比重有所降低，但經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力。如果沒(méi)有及時(shí)有效的預(yù)防措施，增值稅的主體地位將難以保證。

（二）增值稅專用發(fā)票保管不嚴(yán)

國(guó)務(wù)院的領(lǐng)導(dǎo)指出,像對(duì)待金錢管理增值稅專用發(fā)票,在這一點(diǎn)上,國(guó)家稅務(wù)部門付出了非常大的力量,取得了一定的結(jié)果,確保順利實(shí)施新稅法體系,杜絕在偏遠(yuǎn)地區(qū)由于保管不嚴(yán)專用發(fā)票,發(fā)票被盜,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象發(fā)生。目前,只有官方的消費(fèi)和金融良好的企業(yè)需要發(fā)票報(bào)銷,個(gè)人消費(fèi)者和經(jīng)營(yíng)者核定征收的稅一般不需要發(fā)票報(bào)銷,導(dǎo)致私人消費(fèi)者不主動(dòng)索取發(fā)票,納稅人,消費(fèi)者獲取發(fā)票給5%-10%的折扣,許多消費(fèi)者追求實(shí)質(zhì),所以不要發(fā)票,這種現(xiàn)象在服務(wù)、餐飲、娛樂(lè)、交通等行業(yè)稅基侵蝕較大。消費(fèi)者也缺乏辨別真假發(fā)票,雖然一些消費(fèi)者知道索取發(fā)票,但發(fā)票的知識(shí)有限,真假識(shí)別能力有限的發(fā)票和法律賬單,如假發(fā)票后消費(fèi)非法發(fā)票,直接導(dǎo)致了稅收損失,消費(fèi)者權(quán)益保障就更不可能了。

（三）增值稅抵扣鏈條不完整

內(nèi)部制約機(jī)制并不是完全有效的。根據(jù)增值稅的基本原則，增值稅具有稅收征收、稅收不重征、環(huán)扣、稅負(fù)公平的特點(diǎn)。若從產(chǎn)品的投入和產(chǎn)出的交換，到最終的消費(fèi)者階段實(shí)施增值稅，就像一個(gè)鏈條，一個(gè)圓環(huán)緊密相連，完整而緊密，則增值稅內(nèi)部的制約機(jī)制可以充分發(fā)揮作用。然而,當(dāng)前增值稅只是兩個(gè)鏈接在工業(yè)生產(chǎn)和商品流通,在其他領(lǐng)域,尤其是在工業(yè)和商業(yè)緊密聯(lián)系的運(yùn)輸和施工和安裝等領(lǐng)域繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅,增值稅抵扣鏈中斷,大大削弱內(nèi)部約束機(jī)制的作用,充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)點(diǎn)。

三、針對(duì)當(dāng)前增值稅存在問(wèn)題的對(duì)策

（一）擴(kuò)大增值稅的增收范圍

為了保護(hù)增值鏈條的完整性，促進(jìn)增值稅管理的規(guī)范化。由于增值稅的擴(kuò)大直接影響到不同地區(qū)的財(cái)政收入，中央政府需要調(diào)整地方財(cái)政利益，但是這個(gè)措施是很難調(diào)整的。因此，也很難一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。首先，建筑安裝行業(yè)、交通運(yùn)輸行業(yè)、電信行業(yè)與貨物貿(mào)易關(guān)系密切，與抵扣鏈的完整性關(guān)系密切。其他勞動(dòng)服務(wù)可以通過(guò)增值稅逐步進(jìn)行改革，以保持這些行業(yè)向增值稅改革的平衡過(guò)渡。

（二）完善我國(guó)增值稅制度，提高立法層次

發(fā)票犯罪的預(yù)防和偵查是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但這是完善增值稅制度的關(guān)鍵，也是提高立法水平的必要條件。目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人仍在鏈條外，增值稅設(shè)計(jì)，對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)不需要開發(fā)票等問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)階段增值稅制度改革，及時(shí)完善和完善稅收制度。

（三）修改稅制，擴(kuò)大抵扣范圍

我們當(dāng)前的實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅體系,從國(guó)家的角度保證財(cái)政收入,稅收制度在中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了巨大的成就,但是如果從稅務(wù)服務(wù)經(jīng)濟(jì),唯一的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,經(jīng)濟(jì)的健康的發(fā)展角度來(lái)看,隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),盡管消費(fèi)型增值稅系統(tǒng)并不完全適合中國(guó)的國(guó)情,但創(chuàng)收增值稅制度引入成熟時(shí)間。實(shí)行以收入為導(dǎo)向的增值稅制度后，固定資產(chǎn)將按照與金融體系相一致的折舊抵扣。特別是在電力能源短缺現(xiàn)狀,如自主購(gòu)買發(fā)電機(jī),確保生產(chǎn)企業(yè)的需求,可以說(shuō),由于不合理的國(guó)家資源配置實(shí)用程序或國(guó)家欠發(fā)達(dá)和發(fā)電機(jī)組,公司必須是獨(dú)立的高價(jià)買入，如果從稅收的角度服務(wù)經(jīng)濟(jì),將這部分的形式扣除的固定資產(chǎn)折舊,這將大大減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加稅收。同時(shí)，通過(guò)創(chuàng)收增值稅，逐步擴(kuò)大抵扣范圍，逐步積累了以生產(chǎn)為導(dǎo)向的增值稅，其中部分包括固定資產(chǎn)包括稅，為全面實(shí)施消費(fèi)品增值稅奠定了基礎(chǔ)。