李 楊

（山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責任公司，山西 晉城 048000）

一、相關概念及界定

價值鏈概念是哈佛大學商學院教授邁克爾·波特于1985年在其《競爭優(yōu)勢》一書中最先提出，其后又獲得了很大發(fā)展，企業(yè)的價值活動基本上可分為九種，其中：基本活動五種，分別是生產(chǎn)經(jīng)營、市場銷售、售后服務、內(nèi)部后勤和外部后勤；輔助活動四種，分別是企業(yè)基礎設施、人力資源管理、技術開發(fā)和采購。

價值鏈是一些相互依存的價值活動構成的一個系統(tǒng)，不是單個價值構成的集合。因此，價值鏈上的各個價值活動都不是孤立存在的，而是相互聯(lián)系，相互影響的。某一種價值活動進行的方式與成本會或多或少的影響其他一種或多種價值活動進行的方式與成本。企業(yè)價值鏈的聯(lián)系不僅存在與企業(yè)內(nèi)部價值活動和單元之間，而且也存在于企業(yè)外部，如上游企業(yè)（供應商）價值鏈、企業(yè)價值鏈、下游企業(yè)（銷售商）價值鏈。并且，企業(yè)與供應商、銷售商之間存在著大量的接觸點，充分利用這些接觸點可以拓展企業(yè)成本控制與管理的空間，產(chǎn)生事半功倍的效果。

二、制造企業(yè)成本控制現(xiàn)狀及存在問題

制造企業(yè)一直將成本控制作為管理的一個重要環(huán)節(jié)，主要圍繞著生產(chǎn)過程實施成本控制，通過設立成本管理機構，建立預算、核算體系，聯(lián)合采購和庫存進行成本控制。傳統(tǒng)的成本管控取得了一定效果，但隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷，傳統(tǒng)模式越顯局限，主要是：

首先，傳統(tǒng)成本控制對產(chǎn)品以及成本的認識存在缺陷。產(chǎn)品的傳統(tǒng)觀念局限于產(chǎn)品的實體形式，而現(xiàn)代營銷理論提出了產(chǎn)品整體的新概念。與此相對應，產(chǎn)品的成本結構也發(fā)生了重大變化，集中表現(xiàn)為生產(chǎn)性費用比重下降，而非生產(chǎn)性費用比重上升。其次，傳統(tǒng)成本控制的目標是就成本論成本，企業(yè)容易采取低買高賣的做法，這樣損害上有供應商和下游顧客的利益。這種做法雖然在短期內(nèi)會獲得一定的好處，但從長遠來看，則是不可取的。最后，傳統(tǒng)成本控制不注重成本動因的分析，難以從根源上控制成本。

三、基于價值鏈的制造企業(yè)成本控制的改進設想

（一）改進的總體思路

將成本控制的空間范圍沿著價值鏈條進行擴展，把涉及產(chǎn)品價值創(chuàng)造的各方都納入到成本控制的視野。

首先，研發(fā)與設計環(huán)節(jié)。研究表明產(chǎn)品成本的60%-80%在設計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大。故研發(fā)與設計階段的成本控制非常重要，基于制造企業(yè)的實際情況，筆者提出了利用目標成本法以及價值工程分析法予以改進。其次，采購與庫存管理環(huán)節(jié)。對于采購與庫存環(huán)節(jié)，制造企業(yè)雖然存在成本控制手段，但控制的不是很到位，故基于制造企業(yè)目前成本控制的程度，筆者對制造企業(yè)提出通過與客戶建立長久的合作關系來降低采購成本。關于庫存，多數(shù)制造企業(yè)庫存管理存在的主要問題為物料短缺或丟失，因此筆者建議制造企業(yè)建立物料跟蹤系統(tǒng)。第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制的改進。由于以往的很多研究都是從完善手段來控制生產(chǎn)成本，制造企業(yè)目前控制手段也非常多，故筆者希望在改進控制手段的同時，可以從手段之外的角度予以控制生產(chǎn)成本，例如通過改變工藝控制成本。第四，銷售與售后服務階段成本控制的改進。制造企業(yè)銷售與售后服務階段的成本控制不是很健全，因此筆者針對主要費用構成項目提出改進措施。最后，明確成本控制責任。企業(yè)應當明確成本控制責任，以使措施更好的予以執(zhí)行。

（二）改進的原則

1.成本效益原則。成本效益原則要求企業(yè)降低成本的同時，應考慮成本降低是否會帶來額外費用的增加。在成本效益原則下，成本并非越低越好，關鍵看成本的產(chǎn)生的效益是否大于支出，并且從企業(yè)整體出發(fā)考慮成本效益。

2.整體價值增值原則。在降低企業(yè)成本時，應考慮該項措施是否有利于企業(yè)長遠發(fā)展，單純地縮減成本并不是企業(yè)所要達到的最終目標，企業(yè)追求的是通過成本控制獲得持續(xù)的成本競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.合作原則。合作原則要求企業(yè)應與整個價值鏈聯(lián)盟的密切合作，以達到價值鏈整體成本持續(xù)降低的目的。單一企業(yè)的資源能力是有限的，企業(yè)應聯(lián)合價值鏈上的其他企業(yè)去創(chuàng)造價值。

（三）具體改進方案

1.研發(fā)過程中成本控制的改進。首先，企業(yè)根據(jù)市場需求及市場可接受的價格確定產(chǎn)品的目標價格。其次，企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)品生命周期不同階段的利潤率確定產(chǎn)品的毛利。最后，得出目標成本。在得出目標成本時，企業(yè)應運用價值工程對產(chǎn)品的價值進行分析，并將結果反饋在設計上，生產(chǎn)部門也應參與設計，以確定是否以最少的費用換取所需要的功能。

2.采購環(huán)節(jié)成本控制。對于采購環(huán)節(jié)的成本控制，有很多具體的控制措施，這些措施可能非常有效和重要，但筆者認為最有效的成本控制方式是與供應商建立良好的合作伙伴關系，主要包括：建立合作的模式設計，正確選擇供應商，與供應商良好合作，對供應商進行有效評估等。

3.儲環(huán)節(jié)的成本控制。引進物料跟蹤設備及系統(tǒng)，并為公司的每種原料、半產(chǎn)品、產(chǎn)品及輔料制定編碼及條紋碼。工作人員從物料系統(tǒng)上可以清楚知道每種物料在那個環(huán)節(jié)以及數(shù)量等信息。這樣大大降低了物料丟失帶來的成本浪費。

（四）注意問題

1.成本控制改進中，切勿急功近利，應循序漸進改進。首先，調(diào)整企業(yè)的組織結構，明確各部門在成本控制工作中權責。其次，組織員工培訓新的成本管理理念，并將成本控制點布置與各部門。第三，在總會計師的負責下，由財務部對各部門的工作予以指導。第四，對于涉及外部價值鏈的控制手段，由于這些控制手段的實施較內(nèi)部的控制手段更難，因此需要企業(yè)逐步推進。

2.避免強制推行，應顧及員工反映。基于制造企業(yè)的特殊性，新的控制理念切勿強制推行，應及時與各個部門以及各層級的員工予以溝通，使得員工明白企業(yè)的改變會使企業(yè)發(fā)展的更好，且企業(yè)會顧及員工的利益。

3.勿忽視員工培訓，應提高企業(yè)軟實力。員工的培訓工作可能會給企業(yè)帶來成本費用的增加，但良好的培訓會使員工為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。成本控制的成功實施的關鍵在于調(diào)動了員工積極性，做到企業(yè)自上而下全員參與。如果員工的知識和技能沒有達到崗位的要求，輕視了企業(yè)成本控制節(jié)點上成本控制的有力因素，或者在實踐中無法做到理論預期所要求的程度，那么企業(yè)成本的控制預期的目的將很難達到。所以企業(yè)需要有針對性的建立培訓員工的系統(tǒng)，才能實現(xiàn)企業(yè)成本控制的預期目標。