袁 娟

（國網(wǎng)漯河供電公司，河南 漯河 462000）

一、前言

營改增活動隨著時間的推移不斷深入和擴(kuò)大，從地區(qū)上和行業(yè)上都有了很大的延伸。16年勞動節(jié)后，包括建筑和房地產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的多個行業(yè)免除了營業(yè)稅，開始實(shí)行征收和繳納增值稅。17年年末，國務(wù)院修改“中華人民共和國增值稅暫行條例”，并且廢止了一些條例。實(shí)踐證明，一年多來“企業(yè)改革和提高”對建筑企業(yè)影響最大。從理論上講，“營改增”企業(yè)的稅負(fù)不斷下降，但實(shí)際上，建筑企業(yè)比較特殊，會給營改增帶來很大的挑戰(zhàn)。根據(jù)“企業(yè)改革與增長”稅制的實(shí)施，市場調(diào)研有增加施工企業(yè)稅負(fù)的趨勢，而不是減少建筑企業(yè)的需求。在新的稅制下，施工企業(yè)需要對于經(jīng)營模式和一些管理上的理念進(jìn)行調(diào)整和完善，否則就會在市場競爭中失去競爭力，甚至可能導(dǎo)致大的產(chǎn)業(yè)危機(jī)。

二、增值稅對于企業(yè)稅務(wù)的影響

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅和進(jìn)口稅之間的差額。一旦所得稅低于進(jìn)口稅，應(yīng)扣除下一稅后的進(jìn)項(xiàng)稅。所得稅扣除。但目前我國施工企業(yè)的資質(zhì)和實(shí)力并不統(tǒng)一，在發(fā)票市場的管理又不夠完善。發(fā)票管理市場存在很多不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，許多賣建筑材料的公司并不能給建筑公司提供法律上承認(rèn)的發(fā)票。相反，建筑公司可能會遇到不抵消所得稅增加和減稅的情況。再比如，建筑工程需要大量的勞動力，勞動力的成本占據(jù)了百分之三十以上，目前無法獲得增值稅專用發(fā)票，原因不能完全扣除。施工企業(yè)的勞務(wù)能否合法有效地外包，減免稅負(fù)，對實(shí)施“代理營業(yè)稅”后對施工企業(yè)的稅負(fù)有重要影響。

同時，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會有一些影響。在進(jìn)行了增值稅的改革之后，公司中包括辦公用品和設(shè)備在內(nèi)的固定資產(chǎn)都可以寫入，以便減少稅收，這將減少固定資產(chǎn)原值賬戶的金額?！皹I(yè)務(wù)改革和增加”后，應(yīng)取消營業(yè)稅，最終余額將減少。短期內(nèi)，建筑公司的資產(chǎn)負(fù)債率可能會下降，但是流動資產(chǎn)和負(fù)債卻會在一定程度上增加。另外，如果施工企業(yè)積極地相應(yīng)政府方面對于稅收的改革，就不用繳納營業(yè)稅等一系列費(fèi)用，企業(yè)的生產(chǎn)成本會降低，相應(yīng)的，利潤也就高了很多。如果站在長期發(fā)展的角度，我們可以減少“改革增長”帶來的稅收效應(yīng)。隨著利潤增加，許多公司選擇再投資以擴(kuò)大其資產(chǎn)。在報(bào)表上，資產(chǎn)和負(fù)債都是上升的。

三、給企業(yè)應(yīng)對營改增改革的一些建議

稅務(wù)改革后，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身情況來應(yīng)對改革，制定一套合理的對策來應(yīng)對國家稅收政策，來降低企業(yè)要繳納的稅負(fù)。首先要完善經(jīng)營模式中跟稅務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)。另外，在全面實(shí)施“增值稅附加”的同時，這些企業(yè)加大了管理難度。特別是“增值稅附加費(fèi)”的實(shí)施將更容易規(guī)范、分包和依賴管理。例如，在社會經(jīng)濟(jì)生活中，以依賴方式進(jìn)行經(jīng)營活動是非常普遍的，在營業(yè)稅的情況下這種方式相對簡單，但在增值稅條件下經(jīng)營可能更加困難。同樣，如果EPC項(xiàng)目總承包模式下的資金使用集中，統(tǒng)一采購和營業(yè)稅下的營業(yè)稅均不成問題，但如果在增值稅條件下無法保證“三次一致”那么它可以被視為“不接受特殊的增值稅發(fā)票”.NG規(guī)定，存在巨大的稅收風(fēng)險，不僅后果如其他BOTBT和PPP建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營模式，實(shí)質(zhì)上是多重交疊業(yè)務(wù)，處理和承認(rèn)與稅務(wù)有關(guān)的問題對我來說有點(diǎn)困難。如上所述，“征收增值稅”后，施工企業(yè)發(fā)票發(fā)放和監(jiān)管機(jī)制發(fā)生了根本性的變化，主要包括三個方面的內(nèi)容：從營業(yè)稅項(xiàng)目所在地到增值稅代理網(wǎng)點(diǎn)銷售模式的施工發(fā)票。對于如何監(jiān)管稅收方面，在將資金流的便利監(jiān)管轉(zhuǎn)化為三級物流一體化的增值稅監(jiān)管。在增值稅黃金第三期，營業(yè)稅不符合嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)票網(wǎng)絡(luò)的要求，要求施工企業(yè)規(guī)范和完善其業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化。從非法到合法。

從長期發(fā)展看，營改增對于建筑企業(yè)還是比較有利的。雖然在短期內(nèi)可能會出現(xiàn)一些問題，但是只要積極迎合國家的稅收政策，積極應(yīng)對，進(jìn)行一些稅收方面科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，赫姆必須在稅制改革中贏得環(huán)境優(yōu)勢。例如，公司有不同的發(fā)展階段，是否為上市公司也成了影響因素之一，公司應(yīng)該對固定資產(chǎn)做到心里有數(shù)，對于流動資產(chǎn)的狀況也是一樣，充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額政策，創(chuàng)造條件為建筑企業(yè)。為減輕稅負(fù)，例如對于同一集團(tuán)，總行和分公司應(yīng)采用征稅方式，充分利用稅收優(yōu)惠政策，履行企業(yè)內(nèi)部平衡的義務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅收全面減免的目標(biāo)。集團(tuán)還可以視情況來發(fā)展自己的子公司和下級部門，比如說固定設(shè)備和材料的采購，可以把設(shè)備進(jìn)行租賃，來獲得一些稅務(wù)的增值，除此之外，增值稅的發(fā)票也可以在子公司的一些活動中扣除，以此來作為減少增值稅的手段。隨著“陣營”的加入和“統(tǒng)一的國家基建項(xiàng)目定額與預(yù)算”的修訂，施工企業(yè)招標(biāo)工作變得更加復(fù)雜。建筑企業(yè)應(yīng)該把現(xiàn)有的稅收管理方法好好梳理，使得方法更加的合格，實(shí)行行政管理，把自己的資質(zhì)管理做到盡量完善。施工企業(yè)應(yīng)充分利用資質(zhì)發(fā)揮其局限性，同時將自己的資質(zhì)分享給其他單位，同時對新建項(xiàng)目招投標(biāo)和施工企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險控制和應(yīng)對，未定義成本估算，報(bào)價，合同簽署等。實(shí)施“增值稅營業(yè)稅”后，業(yè)主未確定招標(biāo)規(guī)則，企業(yè)的經(jīng)營理念和業(yè)務(wù)模式應(yīng)按照增值稅模式進(jìn)行報(bào)價。從施工許可證到施工合同的簽訂，應(yīng)充分考慮施工企業(yè)資質(zhì)和招標(biāo)方式，確定招標(biāo)方案。

四、結(jié)語

如上所述，可以進(jìn)一步降低增值稅而不是營業(yè)稅對建筑企業(yè)招標(biāo)的影響?？傊?，建筑企業(yè)營業(yè)稅變更后的增值稅，改革涉及企業(yè)各方面的工作，要掌握增值稅改革之后的國家政策，熟悉其對我國未確定的會計(jì)處理方法的影響，提高公司的財(cái)務(wù)水平，讓企業(yè)能夠健康發(fā)展。