市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式研究

李永輝

（撫州市投資發(fā)展（集團(tuán)）有限公司，江西 撫州 334000）

PPP項(xiàng)目，具體是指公私合營或者公私合伙制，隨著我國社會(huì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)公共項(xiàng)目融資模式已經(jīng)與時(shí)代發(fā)展脫軌，并且在激烈的競爭形勢下存在著很多亟待解決的問題。因此，PPP項(xiàng)目融資模式的出現(xiàn)不僅是應(yīng)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展所需，也有利于克服傳統(tǒng)公共項(xiàng)目融資模式的弊端。然而，截止目前，PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀卻不容樂觀，其中出現(xiàn)了很多問題，例如范圍界定不清晰、政府主體會(huì)計(jì)核算問題、名義持股問題等等，這些問題的存在也在很大程度上困擾著PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步規(guī)范。本文基于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，充分探索了PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的具體模式。

一、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）范圍界定不清晰

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，PPP項(xiàng)目也隨之發(fā)展，其規(guī)模也不斷擴(kuò)大，所涉及的領(lǐng)域也愈發(fā)廣泛，這其中也出現(xiàn)了許多不足。目前，由于PPP項(xiàng)目的逐步發(fā)展與建設(shè)，其種類以及涉及范圍也越來越廣，但是我們的認(rèn)識(shí)還不夠充分，而且缺乏與時(shí)俱進(jìn)的管理模式，對(duì)于項(xiàng)目范圍的界定也不夠清晰，缺少對(duì)該項(xiàng)目的監(jiān)督，進(jìn)而直接影響到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與完善。

（二）政府主體會(huì)計(jì)核算問題

對(duì)于大多數(shù)PPP項(xiàng)目而言，基本都是通過政府將公告基礎(chǔ)設(shè)施的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給相關(guān)投資企業(yè)，進(jìn)而獲得相關(guān)企業(yè)的資金與技術(shù)支持。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算模式也應(yīng)根據(jù)時(shí)代的發(fā)展做出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，但是現(xiàn)金收付制作為首選方式的狀況仍然沒有轉(zhuǎn)變，而政府主體會(huì)計(jì)核算問題也成為PPP項(xiàng)目發(fā)展的制約因素之一。

（三）名義持股問題

在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式中，由于存在很多客觀因素，例如融資、信譽(yù)、擔(dān)保等等，導(dǎo)致頻繁發(fā)生一方以持股名義進(jìn)入項(xiàng)目企業(yè)的情況?；诖藯l件，持股方在名義上并不會(huì)參與決策，但實(shí)際上并不屬于股東。因此，在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，除了要在合同中明確雙方交易實(shí)質(zhì)，也要在定價(jià)、退出等方面的條款進(jìn)行約定，并根據(jù)實(shí)際情況充分評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，研究PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式

（一）項(xiàng)目籌備階段

基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境背景下，在研究PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算模式的過程中，要實(shí)現(xiàn)明確工程項(xiàng)目施工的范圍，例如在內(nèi)蒙古赤峰松北棚戶重建區(qū)濱河公園、松三路道路、中心公園等工程建設(shè)中，要在工程實(shí)施之前，根據(jù)采購人員所提供的工程文件、項(xiàng)目施工圖紙等等作為標(biāo)準(zhǔn)與參考，進(jìn)而按照合同中的內(nèi)容進(jìn)行差額補(bǔ)償。因此，在PPP會(huì)計(jì)核算過程中的項(xiàng)目籌備階段，可將金融資產(chǎn)與定額回報(bào)現(xiàn)值相等價(jià)。

（二）項(xiàng)目建設(shè)階段

在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，要及時(shí)確認(rèn)建造成本，并根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)，認(rèn)為本不應(yīng)該存在的實(shí)際建造服務(wù)，可以按照所需支付工程價(jià)款，并根據(jù)合同的相關(guān)內(nèi)容，適當(dāng)選擇無形資產(chǎn)處理或者金融資產(chǎn)處理方式。此時(shí)，在會(huì)計(jì)項(xiàng)目建設(shè)階段，要充分考慮長期應(yīng)收款，并將其作為建造的主要成本。在實(shí)際建設(shè)中，倘若工程項(xiàng)目私營單位有建造服務(wù)的相關(guān)行為，就可以根據(jù)相應(yīng)條規(guī)進(jìn)行處理。

（三）項(xiàng)目運(yùn)營階段

在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目運(yùn)營階段，要嚴(yán)格遵照相關(guān)準(zhǔn)則明確收入的確認(rèn)和計(jì)量，并且在核算過程中分開計(jì)算金融回報(bào)以及無形資產(chǎn)。其中，在對(duì)金融回報(bào)確認(rèn)以及計(jì)量時(shí)，要把分期的金融額度按照實(shí)際利率計(jì)算，并計(jì)入主營業(yè)務(wù)的收入中。

（四）項(xiàng)目移交階段

基于公私合作的模式，在PPP項(xiàng)目移交階段，其中會(huì)計(jì)核算工作主要側(cè)重于對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的清算方面，并根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，參照準(zhǔn)則條例，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的移交，并對(duì)還未納入PPP項(xiàng)目運(yùn)營的資產(chǎn)進(jìn)行處理，而對(duì)于后續(xù)會(huì)計(jì)計(jì)量也要按照相應(yīng)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。在移交費(fèi)用的處理上，雙方要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)各自承擔(dān)義務(wù)與責(zé)任，并承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用與支出。而且，對(duì)于其中一方違約行為的出現(xiàn)所導(dǎo)致項(xiàng)目終止而需要提前移交的，移交費(fèi)用要一般由違約方全權(quán)負(fù)責(zé)。

綜上所述，在我國PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，仍然存在一些不足與弊端，這些問題若是不能及時(shí)解決，就會(huì)在很大程度不能正確反映現(xiàn)代PPP模式快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)。因此，相關(guān)部門根據(jù)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算存在的顯性問題，例如范圍界定不清晰、政府主體會(huì)計(jì)核算問題、名義持股問題等等，有必要及時(shí)強(qiáng)化對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的管理、規(guī)范，以使會(huì)計(jì)核算工作在PPP項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮更大的作用。