陳惠新

（中匯華成（福建）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，福建 福州 350000）

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，電子商務(wù)逐漸發(fā)展起來，它作為互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)中的關(guān)鍵組成部分，已經(jīng)涉及到世界經(jīng)濟(jì)的多個(gè)層面，為企業(yè)帶來了較大利潤(rùn)。由于電子商務(wù)本身數(shù)字化、虛擬化等特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)貿(mào)易形式下的稅收原則以及征管制度不適用于電子商務(wù)，凸顯了許多法律漏洞。目前電子商務(wù)稅收問題逐漸成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，并加強(qiáng)了對(duì)其發(fā)展措施的重視。

一、電子商務(wù)稅收的現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)稅收原則產(chǎn)生的影響

首先，稅收的法定原則主要內(nèi)容包括稅收要素明確、稅收要素法定等原則。由于信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，使得電子商務(wù)能在多種場(chǎng)合下進(jìn)行，與傳統(tǒng)貿(mào)易手段有一定差異。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段法律制度，還沒有對(duì)電子商務(wù)范圍內(nèi)的稅率、納稅人等要素進(jìn)行明確規(guī)定，并且在稅收財(cái)政原則上，其實(shí)質(zhì)是指一個(gè)國(guó)家稅收制度的變革應(yīng)滿足國(guó)家財(cái)政收入的需求，這一原則主要有三方面要求，分別為稅收收入充分、稅收收入有彈性和整體水平適當(dāng)?shù)取ｋ娮由虅?wù)的出現(xiàn)和發(fā)展為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供了新的增長(zhǎng)點(diǎn)，通過對(duì)電子貿(mào)易進(jìn)行適當(dāng)征收，增加財(cái)政收入，可同時(shí)滿足稅收公平原則和財(cái)政原則。

（二）納稅主體以及課稅對(duì)象的明確

對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)交易來講，經(jīng)營(yíng)者有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，課稅對(duì)象的財(cái)產(chǎn)以及行為等都是有形的，并且納稅主體明確。但是，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的電子商務(wù)，其納稅主體相關(guān)資料是憑借電子數(shù)據(jù)存在的，交易資料與憑證能輕易進(jìn)行修改，對(duì)稅收征管憑證有著直接影響。同時(shí)，納稅主體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所不固定，可通過改變網(wǎng)址來躲避稅收部門的管理，為稅收征管工作帶來一定不便。在電子商務(wù)貿(mào)易下，稅種劃分標(biāo)準(zhǔn)遭到了影響，由于不能明確課稅對(duì)象，從而造成各稅種間界限的模糊[1]。例如，在網(wǎng)上購(gòu)買電子產(chǎn)品時(shí)，其他國(guó)家企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將數(shù)字產(chǎn)品傳遞到購(gòu)買者手中。這一行為可看作是提供勞務(wù)，還可被看作為銷售無形商品。當(dāng)做是提供勞務(wù)時(shí)，需要交納營(yíng)業(yè)稅；而看作無形銷售商品時(shí)，則應(yīng)交納所得稅與增值稅。此外，電子商務(wù)模式增加了對(duì)課稅對(duì)象的認(rèn)定難度。電子商務(wù)一定程度上改變了傳統(tǒng)交易模式下的資金、信息流、物流之間的關(guān)系，形成了在線交易以及離線交易等新型貿(mào)易模式。

（三）全球交易一體化下的電子貿(mào)易征稅問題

電子商務(wù)主要利用網(wǎng)絡(luò)途徑進(jìn)行交易，使其電子商務(wù)逐漸實(shí)現(xiàn)全球一體化。我國(guó)電子貿(mào)易稅收相對(duì)于國(guó)外來講，存在著本質(zhì)上的不同。如國(guó)外大多數(shù)國(guó)家不主張對(duì)電子貿(mào)易行為征稅。但是由于電子商務(wù)稅逐漸成為各國(guó)主要的稅源，使得地方政府建議對(duì)電子商務(wù)收稅。我國(guó)電子商務(wù)出現(xiàn)時(shí)間較晚，發(fā)展水平和規(guī)模等還不能與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，針對(duì)現(xiàn)階段實(shí)際情況來看，電子貿(mào)易主體有著顯著的時(shí)代特征，主要集中在年輕一代。雖然現(xiàn)階段電子商務(wù)稅對(duì)我國(guó)整體稅收的影響不顯著，但是隨著多個(gè)網(wǎng)上交易平臺(tái)的發(fā)展，勢(shì)必對(duì)國(guó)家財(cái)政造成巨大影響。

二、電子商務(wù)稅收發(fā)展策略

（一）政策支持

首先，有必要完善電子商務(wù)稅法。我國(guó)電子商務(wù)正在快速發(fā)展中，針對(duì)電子商務(wù)設(shè)立的稅法還沒有建立，政府只出臺(tái)了一些鼓勵(lì)性和扶持性政策。近幾年，政府對(duì)電子商務(wù)持積極態(tài)度，短期內(nèi)不征稅，但是隨著電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，逐漸出現(xiàn)相關(guān)部門將對(duì)其征稅的跡象，如商務(wù)部提出的個(gè)人開網(wǎng)店應(yīng)繳納一定的增值稅?？偟膩碇v，電子商務(wù)稅收法律條例的制定，應(yīng)基于我國(guó)基本國(guó)情，并結(jié)合其余國(guó)家的稅收經(jīng)驗(yàn)，制定出滿足我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展需求的征管制度。如對(duì)于無形商品進(jìn)行網(wǎng)上交易的，美國(guó)政策指出，無論是跨州交易還是跨國(guó)交易，應(yīng)一律免除征稅；對(duì)于有形商品的網(wǎng)絡(luò)交易，稅收則按照現(xiàn)行規(guī)定處理。

因此，我國(guó)在制定電子商務(wù)稅法時(shí)，需要合理選擇法律手段，結(jié)合企業(yè)電子商務(wù)特征來對(duì)管理機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、特許權(quán)等概念進(jìn)行重新定義，從電子商務(wù)角度出發(fā)，豐富原有的概念內(nèi)容，同時(shí)做到現(xiàn)有法律規(guī)范的完善。為了提高稅法適用性，在進(jìn)行法律條例調(diào)整時(shí)，需要以促進(jìn)電子商務(wù)持續(xù)發(fā)展為主要目標(biāo)，為其提供政策支撐。其次，對(duì)于稅收原則來說，電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)稅收法造成了一定沖擊，但是稅收原則仍適用于電子商務(wù)稅法制定中，根據(jù)現(xiàn)行的稅收原則，做到相關(guān)法律條例的完善，重點(diǎn)在于不斷補(bǔ)充電子商務(wù)相關(guān)規(guī)范等。例如對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域中的公平原則，要求電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)企業(yè)享有同樣稅收待遇，不能由于電子商業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大而增加對(duì)其的征稅力度。再者，按照稅收效率原則，應(yīng)盡可能保證稅收過程中的成本最小化。

（二）充分利用信息化技術(shù)

電子政務(wù)信息化發(fā)展同樣是解決電子商務(wù)征稅問題的有效措施之一。我國(guó)稅手的信息化建設(shè)在經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間發(fā)展后，在硬件設(shè)備、應(yīng)用推廣和軟件開發(fā)等方面取得了一定良好成績(jī)。但是還需要進(jìn)一步推進(jìn)信息化建設(shè)。目前，各政府部門加強(qiáng)了對(duì)電子政務(wù)的重視，在這一背景下，稅收系統(tǒng)電子政務(wù)得以發(fā)展。稅務(wù)電子政務(wù)指的是利用通信技術(shù)和信息技術(shù)對(duì)稅收事項(xiàng)進(jìn)行管理，在信息技術(shù)的作用下，保證各項(xiàng)公共事務(wù)的高效處理[2]。例如，通過稅務(wù)電子政務(wù)的一體化建設(shè)，可實(shí)現(xiàn)信息收集和信息共享的目的，使得在電子政務(wù)信息化建設(shè)的前提下，加強(qiáng)稅收部門與社會(huì)公眾間的聯(lián)系，保證信息的及時(shí)傳遞。稅收電子政務(wù)的建設(shè)重點(diǎn)應(yīng)是充分利用稅收系統(tǒng)信息技術(shù)的特點(diǎn)，盡快建立一套可行的檔案系統(tǒng)，通過系統(tǒng)的查詢，能幫助稅收部門充分掌握公民個(gè)人的經(jīng)濟(jì)情況以及信用等級(jí)等。銀行等金融機(jī)構(gòu)可根據(jù)這些信息，判斷是否提供貸款，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)有積極作用。隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，電子政務(wù)的優(yōu)勢(shì)逐漸凸顯出來，因此，通過促進(jìn)電子政務(wù)的建設(shè)，能一定程度提高稅務(wù)部門的監(jiān)管水平，提高管理效率。

（三）注重電子商務(wù)稅收信息化建設(shè)的可行性

為了保證稅收的信息化建設(shè)取得良好效果，需要充分結(jié)合我國(guó)稅收建設(shè)的現(xiàn)狀與實(shí)際，同時(shí)考慮大城市和一般城市、發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)，主要采取以點(diǎn)帶面、統(tǒng)籌規(guī)劃的方法，保證信息化建設(shè)的可行性。應(yīng)重點(diǎn)考慮基礎(chǔ)設(shè)施相對(duì)不足，資金投入少的地區(qū)，從而保證電子政務(wù)的整體發(fā)展。另外，還應(yīng)重視實(shí)行計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)效益，即是利用最小投資成本，獲取最佳效果，是保證電子商務(wù)稅收良好發(fā)展的基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

綜上所述，電子商務(wù)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)進(jìn)步產(chǎn)生了一定影響，尤其在信息技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)上，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展。但是由于電子商務(wù)的特殊性，導(dǎo)致其在稅收方面還存在一定不足，主要體現(xiàn)在增值稅、所得稅等稅種無法進(jìn)行明確管理等。針對(duì)這一問題，應(yīng)盡快制定相關(guān)的法律政策，并加大在電子商務(wù)稅收發(fā)展上的資金支持，進(jìn)而保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。