非營利醫(yī)院稅收制度創(chuàng)新探究

雷 鳴

（長沙市中醫(yī)醫(yī)院（長沙市第八醫(yī)院），湖南 長沙 410100）

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，現(xiàn)如今非營利組織已經(jīng)成為了一股重要的社會(huì)力量，其在促進(jìn)國家發(fā)展方面發(fā)揮著重要的貢獻(xiàn)。非營利醫(yī)院是非營利組織中的一種，其經(jīng)營目標(biāo)就是為社會(huì)公眾提供基本的醫(yī)療服務(wù)，滿足社會(huì)公眾的醫(yī)療需求，提高社會(huì)公眾的健康水平。非營利醫(yī)院在推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步及提高社會(huì)效益方面發(fā)揮著重要的作用。而隨著新醫(yī)改的不斷實(shí)施，非營利醫(yī)院稅收制度問題逐漸突出，就目前非營利醫(yī)院施行的稅收制度來看，其中還存在一些弊端，難以有效促進(jìn)非營利醫(yī)院健康發(fā)展。因此，這就需要加強(qiáng)非營利醫(yī)院稅收制度的創(chuàng)新和改革。

一、非營利醫(yī)院概述

非營利醫(yī)院是指不以營利為目的，為社會(huì)公眾利益而設(shè)立和運(yùn)營的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，非營利醫(yī)院所取得的收入只用于彌補(bǔ)醫(yī)療服務(wù)成本以及醫(yī)院自身的發(fā)展。政府醫(yī)院、企業(yè)醫(yī)院、合作制醫(yī)院、社區(qū)醫(yī)院等都屬于非營利醫(yī)院。非營利性醫(yī)院與營利性醫(yī)院相比，存在較大的差異性[1]。就經(jīng)營目標(biāo)而言，營利性醫(yī)院的運(yùn)行目標(biāo)是在為群眾提供醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上追求利潤最大化，而非營利性醫(yī)院的運(yùn)行目標(biāo)就是特定社會(huì)目標(biāo)，其不以賺錢為目的。另外，非營利醫(yī)院在利潤分配方式、處置財(cái)產(chǎn)方式、是否享受財(cái)產(chǎn)補(bǔ)貼、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)任務(wù)等方面都與營利性醫(yī)院有所不同。非營利醫(yī)院具有較強(qiáng)的社會(huì)效益，其在推動(dòng)社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。

二、非營利醫(yī)院稅收制度存在的不足

（一）非營利性身份界定難

不同性質(zhì)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)其稅收政策有所不同，目前我國對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)統(tǒng)一實(shí)施分類管理，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)劃分為非營利性、營利性兩種。相對(duì)營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，非營利醫(yī)院可以享受到更多的稅收優(yōu)惠，也正因如此，使得很多營利性醫(yī)院想方設(shè)法向自身的性質(zhì)向非營利性掛鉤。而就目前現(xiàn)行的定性標(biāo)準(zhǔn)而言，由于相關(guān)定性標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，使得一些醫(yī)院的性質(zhì)難以準(zhǔn)確界定，比如部分營利性醫(yī)院被界定為非營利性醫(yī)院，而還有部分非營利性醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)營過程中仍然以賺錢為目的，這就在很大程度上造成了稅款大量流失。

（二）與醫(yī)院財(cái)務(wù)制度銜接不緊

就目前來看，非營利醫(yī)院在經(jīng)營發(fā)展過程中仍然是采用事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算框架開展財(cái)務(wù)工作，這就使得醫(yī)院財(cái)務(wù)制度難以有效與稅收制度相結(jié)合，其中產(chǎn)生了諸多漏洞和空隙。而非營利醫(yī)院的稅務(wù)制度與事業(yè)單位有所不同，因此，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算框架顯然不適用與非營利醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算工作[2]。由于非營利醫(yī)院稅收制度與財(cái)務(wù)制度之間銜接不緊密，所以使得醫(yī)院稅務(wù)工作在模糊、籠統(tǒng)、粗放的醫(yī)院管理過程中開展。另外，由于制度之間存在較多的空隙和漏洞，使得一院兩制、院中院情況普遍存在，而這種應(yīng)稅經(jīng)營項(xiàng)目具有較強(qiáng)的隱蔽性，其容易掩蓋醫(yī)院營利性的實(shí)質(zhì)。

三、非營利醫(yī)院稅收制度創(chuàng)新策略

（一）明確制度制定目標(biāo)

非營利性醫(yī)院與營利性醫(yī)院存在較大的差異性，正是因?yàn)槎咧g的性質(zhì)不同，所以相應(yīng)的稅收制度也有所不同。而要促進(jìn)非營利性醫(yī)院得到更好的發(fā)展，就必須提高對(duì)稅收制度的重視，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，隨著新醫(yī)改的不斷深入實(shí)施，非營利醫(yī)院稅收制度的改革和創(chuàng)新也是必然的趨勢(shì)。非營利醫(yī)院稅收制度的創(chuàng)新首先要明確制度制定目標(biāo)，這樣可以促進(jìn)稅收制度更加順利有效的實(shí)施。稅收制度的制定應(yīng)該將支持非營利醫(yī)院發(fā)展公益事業(yè)作為制度建設(shè)的根本目標(biāo)，這樣一來可以通過稅收制度更好的為非營利醫(yī)院提供稅收優(yōu)惠，繼而促進(jìn)非營利醫(yī)院為社會(huì)提供更大的效益[3]。對(duì)于非營利醫(yī)院稅收制度的設(shè)計(jì)，還需要考慮到如果通過稅收制度的實(shí)施來起到對(duì)非營利醫(yī)院的監(jiān)督作用。這樣可以使得稅收制度不僅發(fā)揮促進(jìn)作用，還可以發(fā)揮監(jiān)督作用，這對(duì)于促進(jìn)非營利醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。非營利醫(yī)院稅收制度的建設(shè)不僅僅是稅務(wù)部門的任務(wù)，同時(shí)也是政府部門的職責(zé)，所以政府部門也應(yīng)該充分發(fā)揮其統(tǒng)籌兼顧及宏觀調(diào)控的職能。

（二）完善制度體系建設(shè)

非營利醫(yī)院稅收制度的創(chuàng)新對(duì)促進(jìn)非營利醫(yī)院的健康發(fā)展具有重要的意義，因此，應(yīng)該提高對(duì)稅收制度創(chuàng)新的重視。為了促進(jìn)非營利醫(yī)院稅收制度的科學(xué)性、合理性、現(xiàn)代性發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)制度體系建設(shè)的不斷完善和優(yōu)化，從而構(gòu)建完整統(tǒng)一、規(guī)范、嚴(yán)密的稅收法律體系，進(jìn)而為非營利醫(yī)院稅收工作提供支持[4]。首先，應(yīng)該構(gòu)建完整統(tǒng)一的稅收法律體系，其次，應(yīng)該完善稅收法規(guī)立法程序，最后，應(yīng)該建立健全完善的稅收司法保障體系。另外，為了能夠更加準(zhǔn)確科學(xué)的對(duì)非營利醫(yī)院進(jìn)行界定，還需要建立非營利醫(yī)院獨(dú)立認(rèn)證制度，比如可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非營利醫(yī)院的免稅資格進(jìn)行獨(dú)立認(rèn)證，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該制定嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的審核制度，以此來為非營利醫(yī)院提供保障。

（三）合理調(diào)整稅收政策

非營利醫(yī)院稅收制度的創(chuàng)新和改革可以從適當(dāng)調(diào)整稅收政策方面來實(shí)施，結(jié)合現(xiàn)行稅收制度的實(shí)施情況，根據(jù)實(shí)際需求以及其中存在的問題對(duì)稅收政策進(jìn)行合理的調(diào)整，可以使得稅收政策更加具有適用性及科學(xué)性。比如可以增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)稅目。隨著新醫(yī)改的不斷實(shí)施，新的醫(yī)療形式也層出不窮，其中很多營利性質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)也普遍存在，對(duì)此就應(yīng)該增設(shè)醫(yī)療衛(wèi)生稅目，以此來實(shí)現(xiàn)非營利醫(yī)院的公平、合理稅收。另外，還可以對(duì)醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的綜合稅率進(jìn)行合理調(diào)整，以此來降低行業(yè)整體稅負(fù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)低稅率、寬稅基的總體目標(biāo)。就目前來看，還存在一些性質(zhì)不明確的非營利醫(yī)院，對(duì)于該類醫(yī)院應(yīng)該照章征收營業(yè)稅，保證稅收制度的公平、公正性。

非營利醫(yī)院對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，而為了促進(jìn)非營利醫(yī)院的健康穩(wěn)定發(fā)展，在新醫(yī)改背景下，就必須加強(qiáng)對(duì)非營利醫(yī)院稅收制度的完善和創(chuàng)新。比如要根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整具體的稅收政策、明確稅收制度制定的目標(biāo)、規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)制度等，以此來促進(jìn)非營利醫(yī)院的可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。