摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)環(huán)境問(wèn)題逐漸成為全球的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，而關(guān)稅一直是國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境保護(hù)的重要手段。在此背景下我國(guó)還沒(méi)有構(gòu)建起環(huán)境關(guān)稅制度。本文將首先描述中國(guó)環(huán)境關(guān)稅的現(xiàn)狀，雖然有構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的基礎(chǔ)，但是還存在一些問(wèn)題。其次比較分析發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)部分省份的環(huán)境稅，總結(jié)出成熟環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)。最終為中國(guó)科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境關(guān)稅；環(huán)境稅；稅收制度

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1671-864X（2016）08-0171-02

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)環(huán)境問(wèn)題逐漸成為全世界的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。許多發(fā)達(dá)國(guó)家制定并實(shí)施了有利于保護(hù)國(guó)內(nèi)環(huán)境的關(guān)稅措施，在此背景下環(huán)境關(guān)稅應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境關(guān)稅體現(xiàn)了關(guān)稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用，而環(huán)保思想已經(jīng)在美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的關(guān)稅制度處于十分重要的地位。對(duì)高能耗、高碳排放量、高污染、資源類產(chǎn)品等課征環(huán)境關(guān)稅逐漸成為學(xué)術(shù)界的共識(shí)，而關(guān)稅也必將成為國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境保護(hù)的一個(gè)重要的手段。在此大環(huán)境下中國(guó)如何科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅制度，構(gòu)筑起WTO允許的綠色貿(mào)易壁壘，以此來(lái)保護(hù)國(guó)內(nèi)資源和環(huán)境成為一個(gè)亟需解決的問(wèn)題。本文首先描述中國(guó)環(huán)境關(guān)稅的現(xiàn)狀，再比較分析發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)部分省份的環(huán)境稅，最終為中國(guó)科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅提出建議。

二、中國(guó)環(huán)境關(guān)稅的現(xiàn)狀

（一）中國(guó)環(huán)境稅收制度還不完善。

中國(guó)在構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的過(guò)程中所面臨最主要的問(wèn)題是在中國(guó)國(guó)內(nèi)還沒(méi)有建立起一套完整的環(huán)境稅收制度。而發(fā)達(dá)國(guó)家從近半個(gè)世紀(jì)前就開(kāi)始注重環(huán)境保護(hù)，并將環(huán)保思想融入到稅收體系中，逐漸形成以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅收體系。而這些發(fā)達(dá)國(guó)家所制定的環(huán)境稅征稅范圍非常廣泛，并且將所征得的收入投入到環(huán)保中去，使稅收在整個(gè)環(huán)境保護(hù)過(guò)程中發(fā)揮了巨大作用。

加快建立環(huán)境稅收體系對(duì)于中國(guó)具有十分重要的戰(zhàn)略意義。中國(guó)的環(huán)境承載能力十分脆弱，再加上居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的升級(jí)、工業(yè)化和城市化不斷加速，以及承接國(guó)際產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)移，都將對(duì)環(huán)境保護(hù)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。并且，在全球氣候變暖的大環(huán)境下，中國(guó)在減少溫室氣體排放方面將會(huì)有新的壓力。目前中國(guó)還缺乏比較完善的環(huán)境稅收體系，還需要不斷加強(qiáng)研究。

（二）中國(guó)的立法進(jìn)程相對(duì)滯后。

環(huán)境關(guān)稅是在環(huán)境成本內(nèi)部化基礎(chǔ)上建立的，它要求國(guó)際貿(mào)易政策法規(guī)也要適應(yīng)這些要求。在貿(mào)易政策和法規(guī)的制訂過(guò)程中考慮環(huán)境保護(hù)的需求已經(jīng)成為了國(guó)際社會(huì)的共識(shí)，并反映到各個(gè)國(guó)家和世界貿(mào)易組織的政策和法律實(shí)踐中。目前，國(guó)家共頒布了6 部環(huán)境保護(hù)法律、10部資源性法和34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。國(guó)家環(huán)保部門(mén)發(fā)布了90余項(xiàng)環(huán)境保護(hù)規(guī)章，地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)1020件；國(guó)家已制定各類環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)438項(xiàng)。但現(xiàn)有的法律法規(guī)還存在很多問(wèn)題，例如：征收環(huán)境稅的可操作性差，法律法規(guī)條文規(guī)定過(guò)于原則，對(duì)造成環(huán)境污染的主體懲罰力度不夠，并且與對(duì)外貿(mào)易有關(guān)的環(huán)保法律非常少。由于中國(guó)目前在環(huán)境稅收領(lǐng)域的相關(guān)政策和法規(guī)還部完善，因此，環(huán)境關(guān)稅的法律仍處于空白階段。

全球范圍內(nèi)，共同存在的問(wèn)題是沒(méi)有一套合適的制裁方法來(lái)限制環(huán)境污染。因此，中國(guó)應(yīng)當(dāng)加快在環(huán)境方面的相關(guān)立法，應(yīng)且采用有效的經(jīng)濟(jì)制裁予以配合。

（三）構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅有關(guān)的相關(guān)技術(shù)落后。

解決環(huán)境關(guān)稅有關(guān)技術(shù)問(wèn)題是構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅成功與否的關(guān)鍵。環(huán)境關(guān)稅的征收環(huán)節(jié)將會(huì)涉及到很多復(fù)雜的技術(shù)問(wèn)題，例如稅目設(shè)計(jì)、稅率設(shè)定、計(jì)稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅辦法、減免條件等。另外，還應(yīng)包括排放污染量的監(jiān)測(cè)、對(duì)環(huán)境的污染或破壞程度的計(jì)算等問(wèn)題。其中，對(duì)環(huán)境的污染或破壞程度，即“環(huán)境成本”計(jì)算是構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅所面臨的一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題。它涉及到環(huán)境成本內(nèi)部化標(biāo)準(zhǔn)和如何將環(huán)境成本加入到進(jìn)出口價(jià)格的操作性和技術(shù)性困難。雖然目前關(guān)于污染環(huán)境成本的計(jì)算有多種方法，如生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法等，但是這些方法計(jì)算難度太大，而且還存在不同程度的誤差和局限性。

三、中國(guó)環(huán)境關(guān)稅與國(guó)際環(huán)境關(guān)稅比較分析

環(huán)境關(guān)稅制度必須要符合WTO的“非歧視原則”，實(shí)施環(huán)境關(guān)稅的前提是按照WTO的“國(guó)民待遇原則”。在國(guó)際范圍內(nèi)，美國(guó)和日本在這方面做的比較好，而中國(guó)的環(huán)境稅收還不全面，只是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和資源環(huán)境承載能力相對(duì)較弱的地區(qū)有所體現(xiàn)。

（一）美國(guó)的環(huán)境稅。

美國(guó)的聯(lián)邦和州兩級(jí)政府都在不同程度上征收環(huán)境稅，稅收覆蓋面非常廣，種類也非常多。主要有以下幾類：燃油稅、汽車相關(guān)的稅費(fèi)、開(kāi)采稅、環(huán)境收入稅和固體廢物處理稅等。

1.燃油稅。

目前，聯(lián)邦政府對(duì)汽油征收18.4美分/加侖（1加侖約為3.78升）消費(fèi)稅，柴油征收24.4美分/加侖的消費(fèi)稅。美國(guó)開(kāi)征燃油稅的目的最初并非為了保護(hù)環(huán)境，但客觀上不但減少了燃料的消費(fèi)，還保護(hù)了環(huán)境。

2.汽車相關(guān)的稅費(fèi)。

聯(lián)邦政府對(duì)一卡車使用者征收12%的消費(fèi)稅以及每年征收使用稅，對(duì)超過(guò)40鎊的輪胎征收消費(fèi)稅，州和地方政府也征收一系列汽車使用稅和費(fèi)，包括每年的注冊(cè)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)執(zhí)照費(fèi)、檢查費(fèi)等。

3.開(kāi)采稅。

開(kāi)采稅實(shí)際上是一種資源稅，其納稅人主要是石油開(kāi)采者。美國(guó)的開(kāi)采稅屬于州政府稅，目前，有38個(gè)州開(kāi)征了此稅。但開(kāi)采稅的征收減少了資源的開(kāi)采，由于征稅而使石油產(chǎn)量減少大約10%～15%。

4.環(huán)境收入稅。

美國(guó)國(guó)會(huì)在1986年通過(guò)了《超級(jí)基金修正案》，隨后開(kāi)始征收環(huán)境收入稅，按照規(guī)定，凡是收益超過(guò)200萬(wàn)美元以上的法人都應(yīng)繳納該稅，征稅對(duì)象為超過(guò)收入部分，稅率為0.12%。此外，美國(guó)的環(huán)境收入稅實(shí)行專款專用，成立了環(huán)境基金。

（二）日本的環(huán)境稅。

日本是一個(gè)能源匱乏的國(guó)家，同時(shí)也是能源消耗大國(guó)。隨著工業(yè)的迅速發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也越來(lái)越尖銳化，為了減少能源的消費(fèi)、減少污染、保護(hù)本國(guó)環(huán)境，日本建立起了復(fù)雜的環(huán)境稅收體系。

1.石油消費(fèi)稅。

該稅是目前日本最大的消費(fèi)課稅，主要針對(duì)石油生產(chǎn)者征收，其稅收收入具有專款專用的性質(zhì)，該稅征收到的資金用于環(huán)境治理和道路建設(shè)。

2.道路使用稅。

該稅以石油生產(chǎn)者生產(chǎn)的石油為收稅基礎(chǔ)，以生產(chǎn)的石油數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，與石油消費(fèi)稅一起征收，普遍認(rèn)為道路使用稅是對(duì)石油消費(fèi)稅的有益補(bǔ)充。

3.液化氣稅。

該稅種于1965年開(kāi)征，納稅人為加油站，征收對(duì)象為液化氣，計(jì)稅依據(jù)為液化氣的銷售數(shù)量。液化氣稅是對(duì)現(xiàn)有石油消費(fèi)稅的有益補(bǔ)充和完善。

4.車輛（商品）稅。

該稅種的納稅人為應(yīng)稅車輛的生產(chǎn)者，征稅對(duì)象既包括客車、貨車、摩托車等各種機(jī)動(dòng)車輛，也包括自行車，稅率一般采用定額稅率。該稅開(kāi)征之時(shí)是把車輛作為奢侈品，為了調(diào)節(jié)高檔消費(fèi)而設(shè)立，但后來(lái)該稅種保護(hù)環(huán)境的作用越來(lái)越強(qiáng)。

（三）中國(guó)的環(huán)境稅。

當(dāng)許多發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)立法，構(gòu)建起自己的環(huán)境稅費(fèi)法律制度，推行“綠色”稅費(fèi)政策時(shí)，我國(guó)的一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和資源環(huán)境承載能力相對(duì)較弱的地區(qū)，也在逐漸豐富完善環(huán)境稅費(fèi)政策措施。

1.江蘇省排污征管和排污交易的措施辦法。

江蘇省人口基數(shù)和工業(yè)規(guī)模較大，能源消耗和居民消費(fèi)較高，排污總量居高不下。面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境形式，江蘇省利用排污收費(fèi)、排污權(quán)交易、綠色信貸等手段來(lái)面對(duì)省內(nèi)嚴(yán)峻的環(huán)境形式。

江蘇在環(huán)境收費(fèi)方面創(chuàng)造多多項(xiàng)全國(guó)第一，主要?dú)w納如下：

第一，提高排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)，從2007年7月1日起，在全國(guó)率先大幅度提高廢氣、污水排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，其中廢氣排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，由每污染當(dāng)量0.6元提高到1.2元；污水排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由每污染當(dāng)量0.7元提高到0.9元。蘇南和蘇中、蘇北地區(qū)生活污水處理費(fèi)分別調(diào)整到每噸1.6元和1.3元。

第二，借助社會(huì)中介力量加強(qiáng)征收。中介力量是政府和企業(yè)溝通的橋梁。環(huán)保部門(mén)加強(qiáng)與財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)等部門(mén)的溝通聯(lián)系，選擇部分會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)力量加強(qiáng)排污單位排污量的核查核算。

第三，開(kāi)征工地?fù)P塵排污費(fèi)。針對(duì)工地?fù)P塵成為各城市霧霾天氣的元兇問(wèn)題，江蘇省在南京、蘇州、徐州、無(wú)錫四市試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2013年全面開(kāi)征工地?fù)P塵排污費(fèi)，根據(jù)施工面積、施工時(shí)間等按一定標(biāo)準(zhǔn)征收。由于征管做法先進(jìn)，江蘇省排污費(fèi)征收額連續(xù)12年名列全國(guó)第一，2011年達(dá)到21.6億元，成為首個(gè)排污費(fèi)征收過(guò)20億元的省份。

2.山西省煤炭資源收費(fèi)、排污權(quán)交易和生態(tài)補(bǔ)償政策。

從1978年～2012年，山西省共產(chǎn)煤近125億噸，僅生態(tài)環(huán)境損失即達(dá)到4875億元。煤炭開(kāi)采造成重大經(jīng)濟(jì)和生態(tài)損失，面對(duì)此嚴(yán)峻形勢(shì)，山西注重以收費(fèi)價(jià)格杠桿保護(hù)煤炭資源環(huán)境，促進(jìn)節(jié)能降耗和污染減排。

一是開(kāi)征煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。山西省在2006年推出的“煤炭新政”，主要包含了四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策：征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、有償出讓煤炭資源礦業(yè)權(quán)、提取礦山生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金、提取煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金?？沙掷m(xù)發(fā)展基金是其中核心內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2012年，山西省共征收煤炭可持續(xù)發(fā)展基金190.27億元。

二是推進(jìn)煤炭資源有償使用。山西在全國(guó)率先推行煤炭資源有償使用和煤炭資源整合改革。通過(guò)近幾年實(shí)施煤炭資源整合、企業(yè)兼并重組等一列政策措施，使全省煤炭企業(yè)采煤區(qū)回采率、礦區(qū)回采率分別提高到80%和70%以上，接近或達(dá)到國(guó)家先進(jìn)開(kāi)采水平，從而有效提高資源開(kāi)發(fā)利用的綜合經(jīng)濟(jì)效益。

三是創(chuàng)新焦炭生產(chǎn)排污費(fèi)征收機(jī)制。首先改變征收方式，由山西省環(huán)保局委托山西省焦炭集團(tuán)征收焦炭生產(chǎn)排污費(fèi)。其次，提高排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，大幅提升焦炭生產(chǎn)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。最后，加大征管力度。加強(qiáng)對(duì)焦炭企業(yè)排污費(fèi)核查核定，對(duì)拒繳、欠繳情節(jié)嚴(yán)重的，代征單位終止相應(yīng)的鐵路運(yùn)輸計(jì)劃、停發(fā)相應(yīng)的公路運(yùn)輸票據(jù)，確保足額征收。

（四）比較與分析。

發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境稅收制度建設(shè)方面起步較早，并且環(huán)境稅收制度也逐漸趨向成熟。相比較美國(guó)、日本與我國(guó)部分地區(qū)的環(huán)境稅收情況，雖然具體內(nèi)容有所差異，但就總體而言還是有許多共同之處?？偨Y(jié)起來(lái)有以下幾個(gè)方面：

1.稅收制度本地化。

世界各國(guó)對(duì)于本國(guó)的環(huán)境污染和生態(tài)破壞的認(rèn)識(shí)程度不同，這必然決定各國(guó)必須從本國(guó)國(guó)情出發(fā)，綜合經(jīng)濟(jì)社會(huì)和生態(tài)環(huán)境的實(shí)際情況，制定出適合本國(guó)的環(huán)境稅收制度。

2.稅收完善漸進(jìn)化。

雖然說(shuō)稅率的高低與環(huán)境保護(hù)的效果成正比，但是過(guò)高的稅率很有可能會(huì)降低企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，一般國(guó)家和地區(qū)在開(kāi)征之初稅率較低或范圍較小，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和技術(shù)水平的提高相應(yīng)調(diào)整征稅范圍和稅率水平。

3.稅收種類多元化。

進(jìn)入21世紀(jì)后，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收加速發(fā)展，建立了以能源稅為主、多種稅收制度并存的環(huán)境稅收體系。不但有石油消耗稅、液化氣稅，還有固體廢物稅、垃圾稅、地球溫暖化對(duì)策稅等。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收已經(jīng)呈現(xiàn)多元化、多領(lǐng)域的特點(diǎn)。

4.征收管理規(guī)范化。

各國(guó)對(duì)環(huán)境稅費(fèi)的征管都和其他稅收一樣嚴(yán)格和規(guī)范。例如美國(guó)的環(huán)境稅和超級(jí)基金，日本的石油消費(fèi)稅和環(huán)境治理等。我國(guó)江蘇、山西排污費(fèi)的征收也都體現(xiàn)依法征收的特點(diǎn)。

總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)雖然在部分地區(qū)有較為完善的稅收政策，但是在全國(guó)范圍內(nèi)仍然沒(méi)有一套完整的環(huán)境稅收制度。吸取和借鑒國(guó)內(nèi)外成熟的經(jīng)驗(yàn)，必定會(huì)促進(jìn)我國(guó)環(huán)境稅收制度的建立和完善，并以此作為基石構(gòu)建我國(guó)的環(huán)境關(guān)稅制度。

四、對(duì)中國(guó)科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的建議

面對(duì)中國(guó)環(huán)境關(guān)稅所存在的問(wèn)題，再結(jié)合國(guó)際范圍內(nèi)成熟的環(huán)境稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)中國(guó)科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅提出一下三點(diǎn)建議：

（一）根據(jù)國(guó)情逐步構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅體系。

雖然國(guó)外開(kāi)始實(shí)施環(huán)境關(guān)稅制度的時(shí)間不長(zhǎng)，但毫無(wú)例外都是根據(jù)本國(guó)國(guó)情采取了循序漸進(jìn)的過(guò)程。我國(guó)在構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅體系時(shí)必須要充分地考慮本國(guó)實(shí)際，按照環(huán)境的各方面問(wèn)題，如污染類型的嚴(yán)重程度、資源稀缺程度等因素逐步征收環(huán)境稅。

“逐步實(shí)施”所指的另一點(diǎn)是逐步提高環(huán)境稅稅率。一般情況下，為了有特別明顯的環(huán)保效果，制定的環(huán)境稅稅率都非常高。因此，正確的方法是：先制定較低的、公眾普遍能夠接受的稅率，隨后根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和治污水平的進(jìn)步逐步提高稅率，最終達(dá)到最佳稅率。

（二）加強(qiáng)環(huán)境關(guān)稅的相關(guān)立法工作。

環(huán)境關(guān)稅是建立在環(huán)境成本內(nèi)在化的基礎(chǔ)上，它要求國(guó)際貿(mào)易政策法規(guī)也需要適應(yīng)這些要求。根據(jù)WTO規(guī)則，進(jìn)口國(guó)有權(quán)制根據(jù)安全、健康、安全等方面制定法律來(lái)規(guī)定進(jìn)入其疆域的產(chǎn)品。面對(duì)這種情況，我國(guó)更應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境方面的立法，制定出切實(shí)有效的環(huán)保方面的法律制度。

目前，缺少有效的經(jīng)濟(jì)制裁是環(huán)境保護(hù)在全球范圍內(nèi)存在的最主要問(wèn)題。因此，我國(guó)更應(yīng)該加強(qiáng)在環(huán)境關(guān)稅方面的立法與執(zhí)法，并采取有效的經(jīng)濟(jì)制裁方法與之相配合。

（三）在WTO框架下注重環(huán)境關(guān)稅的協(xié)調(diào)。

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為了各國(guó)共同的發(fā)展目標(biāo)，而環(huán)境問(wèn)題最終面臨著跨國(guó)界的外部性，即一個(gè)國(guó)家的污染物排放會(huì)影響到其他國(guó)家，一個(gè)國(guó)家的資源使用也有可能影響到另一個(gè)國(guó)家的利益。所以我國(guó)環(huán)境關(guān)稅的設(shè)立首先要考慮怎樣納入到國(guó)際環(huán)境關(guān)稅框架體系中，要做好發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題。

雖然我國(guó)在科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅過(guò)程中還存在很多困難，但是在環(huán)境污染不斷惡化、資源使用不受節(jié)制和國(guó)際貿(mào)易中綠色壁壘的出現(xiàn)，我國(guó)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的進(jìn)程必須要加快。在此情況下，對(duì)中國(guó)科學(xué)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅的幾點(diǎn)思考，希望能為中國(guó)構(gòu)建環(huán)境關(guān)稅貢獻(xiàn)一份微薄的力量。

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作者簡(jiǎn)介：王森浩（1992.02-），男，陜西銅川人，西北政法大學(xué)國(guó)際商務(wù)專碩。