新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的探討

趙 穎

（安徽省宿州市埇橋區(qū)西昌路皖北煤電集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部，安徽 宿州 234000）

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作帶來(lái)了新的改變和影響，對(duì)此我們必須要形成正確、客觀和清楚的認(rèn)識(shí)，這樣才能切實(shí)做好集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，保證集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)的影響

集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于內(nèi)部管理者和外部投資者都具有重要作用和意義，其一方面能夠幫助集團(tuán)公司管理層了解自身整體的運(yùn)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)情況，另一方面能夠提高集團(tuán)公司的市場(chǎng)透明化程度，有利于市場(chǎng)監(jiān)管。為了保證集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性、全面性，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表提出了更高的要求，具體影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，其對(duì)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主要影響之一，是改變了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍。首先對(duì)涉及復(fù)雜多樣的持股合并問(wèn)題，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，沒有明確的規(guī)范母公司間接通過(guò)子公司持股的比例確定問(wèn)題，按照普遍的會(huì)計(jì)核算方法來(lái)看，加法核算原則與乘法核算原則均是可選擇的，不過(guò)采用不同的方法最終得到的結(jié)果卻并不相同，因此不同口徑的合并范圍就會(huì)造成合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的不確定性，降低合并報(bào)表信息的完整性和準(zhǔn)確性[1]；其次對(duì)涉及實(shí)質(zhì)控制的判斷問(wèn)題，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，雖較為詳細(xì)和具體的闡述了合并范圍，明確指出應(yīng)以“實(shí)質(zhì)控制”為原則判定合并范圍，不過(guò)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒有準(zhǔn)確界定何為“實(shí)質(zhì)控制”，這也給合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的確定帶來(lái)不確定性；再者對(duì)涉及到的暫時(shí)性控制問(wèn)題，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)于暫時(shí)性控制問(wèn)題和相關(guān)控制時(shí)間等細(xì)節(jié)的闡述并不明確、到位，所以在實(shí)際的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中也會(huì)影響合并范圍的界定。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制內(nèi)容

除了影響到了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，還對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的內(nèi)容帶來(lái)了明顯的影響。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，取消了以往的比例合并法，其原因是因?yàn)樵谛聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則下，按照合同約定規(guī)則，合營(yíng)企業(yè)并不在合并報(bào)表控制定義的范圍中，如兩方或多方控制的企業(yè)就屬于這種情況，所以其不能按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方式進(jìn)行處理。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響了集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法也因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則而受到了影響，這些影響主要包括以下幾點(diǎn)。第一，會(huì)計(jì)政策的調(diào)整。根據(jù)合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。第二，對(duì)于非同一控制下吸收合并來(lái)說(shuō)，需要將被合并方個(gè)別報(bào)表調(diào)整為按照公允價(jià)值的形式反映至集團(tuán)合并報(bào)表中。比如被合并方的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等；第三，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)凈資產(chǎn)組成發(fā)生了很大改變。以前的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了許多改變，導(dǎo)致相應(yīng)的參考指標(biāo)也隨之變化[2]。這就會(huì)造成按照原來(lái)的評(píng)價(jià)體系進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制，不能全面、系統(tǒng)反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下做好集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作

集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作是相當(dāng)重要的，在這一點(diǎn)上我們必須要形成深入的認(rèn)識(shí)，要重視并切實(shí)做好集團(tuán)公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，尤其是要確保其能夠符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求與標(biāo)準(zhǔn)。

（一）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下必須要重視對(duì)虧損子公司的合并考察

和以往存在差異的是，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，作為子公司，其在以后會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的盈利，除了彌補(bǔ)少數(shù)股東利益的部分，其他都應(yīng)當(dāng)歸為集團(tuán)公司所有者所有，并且其進(jìn)一步規(guī)定了子公司超額虧損全部合并，以防止采取不當(dāng)方式規(guī)避虧損的情況出現(xiàn)[3]。因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)全面的考察子公司的經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況，從而做出正確的、有益的企業(yè)決定。

（二）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下必須要重視合并會(huì)計(jì)方法的選擇

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，只是對(duì)于同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的操作方法進(jìn)行了大體的區(qū)分，對(duì)權(quán)益法和購(gòu)買法具體運(yùn)用并沒有進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。那么對(duì)于企業(yè)合并來(lái)說(shuō)，就必須嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)合并的方式來(lái)認(rèn)真對(duì)這兩種合并方法進(jìn)行權(quán)衡和選擇[4]。企業(yè)合并過(guò)程中會(huì)計(jì)處理方法的選擇，對(duì)合并后企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響頗大，直接影響合并雙方利益的實(shí)現(xiàn)和真實(shí)意愿的傳達(dá)，不當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法的選擇甚至?xí)绊懙綍?huì)計(jì)信息質(zhì)量，為內(nèi)外部決策者的正確判斷造成阻礙。

（三）在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下必須要提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力

合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制工作由相關(guān)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，從人本思想理念的角度來(lái)講，最終決定合并財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的是實(shí)際從事合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)人員，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中一些并未明確界定的問(wèn)題，在很大程度上提高了對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員的專業(yè)要求，更加考驗(yàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員對(duì)復(fù)雜合并相關(guān)問(wèn)題的思考能力、應(yīng)對(duì)和化解能力。所以提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力，使其能夠更加高質(zhì)量的完成自身工作至關(guān)重要。對(duì)于會(huì)計(jì)人員，首先應(yīng)做好法律法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行業(yè)規(guī)章制度的教育，使其能夠熟知相關(guān)的制度、規(guī)范和操守；其次應(yīng)做好職業(yè)道德方面的教育，提高其對(duì)本職工作的重要性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)；最后是應(yīng)加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高專業(yè)能力、不斷更新專業(yè)知識(shí)，只有會(huì)計(jì)人員有足夠能力勝任本職工作，才能保證合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，做到對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)、對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)目前，我國(guó)的市場(chǎng)越來(lái)越繁榮，集團(tuán)公司也仍在不斷的成長(zhǎng)、壯大，在這樣的情況下，我們就更需要基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，切實(shí)的做好集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作，提高集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的質(zhì)量，這一方面對(duì)于集團(tuán)公司自身有利，另一方面對(duì)于我國(guó)市場(chǎng)的整體健康、透明發(fā)展來(lái)說(shuō)同樣有利。