新個稅改革存在的問題及應對建議淺析

余祿興

（南平市高建養(yǎng)護工程有限公司，福建 南平 354300）

個人所得稅是國家針對個人獲取的各項所得征收的一種所得稅，實際征收范圍有工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，以及其他所得。自改革開放以來，我國個人收入分配開始發(fā)生了較大變化，近些年我國基尼系數(shù)開始超出了國際認證的標準警戒線。國家貧富差距開始逐步擴大，收入分配不均勻的問題更加明顯，對我國社會經(jīng)濟長遠發(fā)展造成了較大影響。相關部門需要結(jié)合新個稅改革中存在問題，逐步完善各項工作運行機制，設定相關發(fā)展目標，全面提升稅政管理能力，使得新個稅改革工作能進一步完善。

一、個人所得稅影響要素分析

隨著我國人均收入水平差距逐步擴大，廣大民眾寄希望于收入分配制度進行改革，在此背景下，我國對原有的個人所得稅制度實行全面改革。對個人所得稅的產(chǎn)生影響的要素較多，例如處于不同發(fā)展階段的社會環(huán)境、文化要素、經(jīng)濟政策等都會對個人所得稅的全面發(fā)展產(chǎn)生較大影響。

個人所得稅征收要建立在社會經(jīng)濟商品化、社會化、貨幣化基礎上，在發(fā)展中國家，人均收入水平較低，僅能夠滿足正常生活要求。這就需要全面踐行效率優(yōu)先基本原則，對分配效率進行控制，在實際分配和基本調(diào)節(jié)過程中要重視階層化發(fā)展，適度拉開收入發(fā)展層次。全面抵制平均主義，創(chuàng)設良好的社會競爭環(huán)境，建立社會發(fā)展新時期穩(wěn)定的市場經(jīng)濟格局。在某個時間段如果存在較為典型的收入分配不均勻問題，通過征收個人所得稅在一定程度上能有效緩解。個人所得稅征收的主要對象是高收入人群，屬于特殊調(diào)節(jié)的范圍。我國傳統(tǒng)文化中包含了較多道德準則以及不同的價值觀念，在我國現(xiàn)實文化中存在以下表現(xiàn)特征，一是在個人工作、生活中主要是追逐經(jīng)濟利益，但并不是以此為最終發(fā)展目標，經(jīng)濟行為缺乏長期性、目的性等；二是在實現(xiàn)自我價值中能夠創(chuàng)造更多財富，但是由于個人身份地位的影響，諸多不理性的隱蔽性行為對個稅征收造成了較大影響。

當前我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展，廣大職工基本工資收入水平在不斷提升，加上我國社會各個領域全面發(fā)展，社會醫(yī)療、教育、住房條件等改革都在深入發(fā)展，對廣大群眾原有的消費能力具有刺激作用。但是個人所得稅在實際扣除過程中未能結(jié)合廣大納稅人實際發(fā)展情況進行適度調(diào)整。在此發(fā)展現(xiàn)狀背景下，要針對個人所得稅制定相關法律規(guī)定，設定科學化比例對基本工資所得費用進行扣除。在設定基本扣除標準過程中，需要嚴格遵循以下原則，一是要以全國民眾整體收入為基礎，兼顧經(jīng)濟發(fā)展較快以及貧困區(qū)域?qū)嶋H發(fā)展現(xiàn)狀。二是向城鎮(zhèn)居民征收個人所得稅時需要在扣除相關數(shù)額基礎上，實際扣除標準還需要結(jié)合居民基本生活、教育、醫(yī)療等方面進行全面分析[1]。

二、新個稅改革存在的問題分析

（一）稅源分散隱蔽性較高，難以全面監(jiān)控

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展全面推動下，當前廣大民眾經(jīng)濟收入來源范圍不斷拓寬，收入形式呈現(xiàn)多樣化發(fā)展特征。經(jīng)濟來源種類增多導致多項稅源隱蔽性擴大，難以進行區(qū)分與實時監(jiān)控。從目前我國居民收入主要形勢來看，分別是補貼收入、轉(zhuǎn)賬收入、現(xiàn)金收入等，致使稅收明細監(jiān)控難度增大。其中現(xiàn)金支付交易因缺乏有效的財務憑證和賬單記錄，對稅務部門監(jiān)控過程造成了較大影響，后續(xù)查找存在較多問題。長期發(fā)展下去將會導致個人稅收游離于監(jiān)控外的狀態(tài)，極大地破壞我國稅收結(jié)構(gòu)，致使較多應交稅收入嚴重流失，近期鬧得沸沸揚揚的范冰冰偷稅漏稅案就是一個活生生的典型例子。

（二）稅制模式難以突出公平合理性

法律法規(guī)的制定是為了對個人行為進行規(guī)范，促使廣大民眾法律意識全面提升。我國現(xiàn)行的個人所得稅實行分類所得稅制，其優(yōu)點是稅制簡單，計算方便，適應于稅務機關征管能力較弱，征管手段比較落后的現(xiàn)狀。該模式在實施過程中具有較大便捷性，但是也存在較多問題，首先納稅人真實納稅能力不能全面展示，對個人所得進行分項計征，有部分收入水平較高的人群會通過對收入狀況進行分解，實現(xiàn)降低稅負，從而產(chǎn)生避稅問題；其次各項費用在實際扣除過程中也存在不合理現(xiàn)象嚴重，對個人薪金選取定額扣除模式，主要是以固定基數(shù)為基礎，沒有顧及我國社會經(jīng)濟發(fā)展大環(huán)境產(chǎn)生的較大變化、及地區(qū)發(fā)展嚴重不平衡等情況。在教育制度以及住房制度等不斷改革的影響，個人收入差距開始變化，稅負處于明顯不平衡發(fā)展狀況。將源泉扣繳制度與分類制相結(jié)合，會導致納稅人納稅積極性降低；再次，費用扣除不合理，納稅人應稅項目越多，能扣除費用也就越多，不能準確地根據(jù)納稅人的實際總體負擔能力來實行量能課稅，難以體現(xiàn)公平稅負、合理負擔的原則，并且一些應稅項目不易劃清，導致稅款流失嚴重，弱化了個人所得稅籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（三）征管手段不合理，限制征管水平提升

在諸多稅種中，個人所得稅和納稅人之間聯(lián)系較為緊密，因此在征管過程中需要制定較為完整的征管制度。目前個人所得稅的采用的征收方式是代扣代繳和自行申報二者相結(jié)合，其中扣繳制度、申報制度有待完善，對征收管理造成了較大影響。比如申報制度不完善，個人收入申報與財產(chǎn)登記制度以及銀行金融系統(tǒng)的漏洞，當前市場流通環(huán)節(jié)中存在著較多的現(xiàn)金交易，導致相關稅務部門不能對個人收入以及財產(chǎn)真實性進行有效判別。部分稅務人員公然無視國家稅收管理制度，在工作中存在較多不規(guī)范行為，鉆稅法漏洞，知法犯法，更有甚者，竟然合謀幫助納稅人逃稅，導致稅收征管問題更為突出[2]。

（四）費用扣除方法與起征點設置不合理

從相關機構(gòu)的研究數(shù)據(jù)中可以看出，對個人收入起征點適度上調(diào)，能夠?qū)崿F(xiàn)納稅人達到減稅目的，縮小人均收入差距。但是從我國新個稅改革基本內(nèi)容來看，其中我國近72%工薪階層實際收入要遠低于起征點的所規(guī)定工資，在此類人群中大多數(shù)收入都是集中在2000元之內(nèi)，和起征點規(guī)定的5000元之間存在較大差距。我國本次的新個稅改革對社會不同群體的收入水平未能進行全面統(tǒng)籌兼顧，會導致收入差距問題進一步擴大，未能全面體現(xiàn)新個稅改革基本作用。且個稅改革整體內(nèi)容較為籠統(tǒng)，僅依照個人日常支出制定相應的扣除標準，不能對家庭主要支出比重及人員結(jié)構(gòu)進行分析，尚不能從根本上反映納稅人個體差異性。

三、新個稅改革問題的應對建議淺析

（一）明確改革目標定位

當前在世界范圍內(nèi)的個人所得稅稅制模式主要有分類所得稅、分類綜合所得稅制、綜合所得稅制。其中綜合所得稅制在一定程度上能夠較真實反映公平負擔的基本原則。但此類稅制各項要求較高，需要納稅人不斷提升納稅意識，以及對稅收管理和財務制度進行完善。以現(xiàn)階段看，建議可先采取分類所得稅制，然后結(jié)合實際發(fā)展現(xiàn)狀逐步向綜合所得稅進行過渡。從稅制改革稅負結(jié)果來看，人們各項經(jīng)濟活動所得主要是受到稅基影響。稅基調(diào)整會使勞動者要素和社會資本產(chǎn)生的相對價格不對等，導致市場分配不合理的問題擴大化，對納稅人納稅意識與觀念會產(chǎn)生負面影響。所以現(xiàn)階段亟需全面建立和完善稅基制度，對個人所得稅稅基進行適度拓寬，對收入分配進行調(diào)節(jié)。還需要進一步結(jié)合個人所得稅制改革完善相關模式，建立更為科學的稅率結(jié)構(gòu)，對綜合所得稅部分進行分類管理，提高稅收征管的效率與質(zhì)量，使得邊緣稅率能夠降低。

（二）建立健全運行機制

稅務機關需要明確自身職責，設定規(guī)范化的法律程序，優(yōu)化為廣大納稅人服務的理念，確保依法納稅意識與為納稅人提供服務意識同步提高。首先是適度強化對個人所得稅征收管理力度，在整合應收稅款基礎上，對現(xiàn)實情況進行分析，對原有稅制進行有效調(diào)整，使廣大納稅人的納稅意識能夠與個人收入水平、社會教育制度、住房條件、醫(yī)療水平改革相適應。第二是整合資本市場發(fā)展現(xiàn)狀，掌握各個時間段國家財政整體發(fā)展現(xiàn)狀，政府部門需要通過不同的政策調(diào)控來建立完善稅收運行機制。如在私營企業(yè)中個人所得稅中就可以考慮采取免稅政策等方式進行調(diào)整，使企業(yè)債務和居民收入相結(jié)合，保證生產(chǎn)和生活的雙重需要，給私營企業(yè)提供一個良好的生存和發(fā)展環(huán)境。此外，當前最迫切的還是需要政府與相關金融機構(gòu)能夠發(fā)揮職能作用，建立完善的個人信用制度，確保相關部門以及各項法律法規(guī)能對個人信用制度進行全面監(jiān)督，提升稅收征管的合法性。

（三）全面提升稅政能力

長期以來，我國個人所得稅征收存在效率低下的問題，主要是受到稅基不透明的影響。所以現(xiàn)階段當務之急是需要建立完善的配套設施，提高個人收入來源透明度。首先是實行收入來源實名制，對原有的結(jié)構(gòu)體系進行優(yōu)化；其次是建立完善的財產(chǎn)登記制度，強化個人收入來源的審查，防止出現(xiàn)個人偷稅漏稅問題；第三是相關部門需要加大執(zhí)法力度，對偷稅漏稅行為進行嚴厲打擊。這就需要稅務機關建立綜合素質(zhì)較高的稅務監(jiān)察部門，通過稅務機關對各項偷稅漏稅的違法行為進行嚴厲制裁；此外，還要進一步加強司法制度建設，提升法律的權威性與約束性。這要求相關部門需要定期和不定期的稅務稽查和基本納稅服務工作，完善稅收制度，促使征稅人與納稅人雙方利益都得到維護。

采取代扣代繳制度，建立完善的個人所得稅管理體系，稅務部門要對納稅人進行監(jiān)督，確保各項措施能夠全面實施，制定較為全面的個人收入明細表制度，強化廣大居民納稅意識。在征收項目中，要合理納入連續(xù)性較強的項目，對原有的稅率模式進行全面轉(zhuǎn)變，實行累進稅率模式。要將納稅人實際收支情況反饋到個稅改革過程中，分析扣除標準，對個稅征收比例進行控制，不再以固定比例征收，需要結(jié)合市場諸多經(jīng)濟變化要素以及通貨膨脹率進行調(diào)整，使新個稅改革能夠惠及更多人群[3]。

總而言之，我國在新個稅改革中雖然取得了較大成績，但是也存在著許多挑戰(zhàn)，其中稅制模式的諸多問題已逐步顯現(xiàn)，需要結(jié)合具體問題采取應對措施，進一步建立完善的運行機制，提升征稅能力，彰顯新個稅改革之后的積極作用，完善稅收體系，促進我國社會經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。