從兩個維度分析出口退稅的財務影響

【摘 要】從利潤表、現金流量表兩個維度，用具體數據、會計分錄對比說明出口退稅對公司經營成果的影響是一樣的，讓企業(yè)財務人員從現金流的角度去解釋出口退稅不列入公司利潤表的原因，從而實現財務語言通俗化、業(yè)務化。

【關鍵詞】退稅核算模式；出口退稅；免抵退；價外稅；利潤影響；現金流量影響

目前國內從事外貿出口企業(yè)的主要有兩種退稅核算模式，一是“先征后退”；另一種是“免抵退”，其中“先征后退”模式比較簡單，主要是針對貿易公司的，而“免抵退”是針對生產制造企業(yè)的，相對復雜的多，很多企業(yè)的老板或營銷負責人不明白何為“免”、“抵”和“退”，跟內銷業(yè)務除了不能出口退稅外還有沒有其他差別等疑問。而企業(yè)的一般財務人員也解釋不清為什么出口退稅部分不能計入公司的利潤表中，對不能計入利潤表的出口退稅部分到底對公司有什么樣的影響，從而造成業(yè)務部門對財務部門的不滿，也影響了對內銷部門、外貿部門的不同考核指標的差異化制訂。

為了更好地分析出口退稅對公司財務的影響，幫助外貿部門制訂合適的KPI考核指標，我嘗試從兩個維度即利潤維度和現金流量維度去解釋出口退稅所帶來的公司經營效益變化。

在具體分析之前，先講述下“免抵退”的基本概念及部份計算公式?！懊獾滞恕敝饕婕叭齻€過程，即外銷部分銷項稅額的“免”；外銷部分的進項稅額不能全部分用于抵扣，要用上期留抵稅額加上當期進項稅額抵當期銷項稅額，即“抵”；結果為負數則“退”。至于為什么外銷部分的進項稅額不能全部分用于抵扣，也就是為什么退稅率低于征稅率，因為外銷本來就是免稅的，按照增值稅的原理，免稅部分的進項是一分都不能抵的，出口的可以抵一部分就是鼓勵出口了。具體見下面的公式：當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）（當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額），即剔出的金額剔出的金額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×（征稅率-退稅率）。減去免稅購進原材料價格的意思是，當期進項稅額根本不包括免稅購進原材料的進項，因為是免稅的，所以要剔除掉。免稅購進原材料價格，兩種情形：第一，當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料，直接減就可以；第二，當期進料加工保稅進口料件，計算方法購進法（進口料件）當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格=當期進口料件到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅實耗法進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率計劃分配率=核銷上年進料加工業(yè)務時確定的實際分配率實際分配率=年度進料加工耗用的保稅進口料件金額÷年度進料加工出口貨物總額最后結果為負數，涉及退稅，當期期末留抵稅額不多于免抵退稅額時，退當期期末留抵稅額，多的時候，退當期免抵退稅額，原則就退個少的給你。免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額②當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0，由于上述公式過于復雜，簡單的說“免”就是免征出口貨物勞務在出口環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”就是用出口貨物勞務的進項稅額抵減內銷貨物的應納增值稅；“退”就是把出口貨物勞務未抵減完的進項稅額退還給出口企業(yè)。也就是出口的商品所耗用的購進，是負擔了國內環(huán)節(jié)的增值稅，因為中國出口環(huán)節(jié)是免稅政策，所以，它在國內生產環(huán)節(jié)所負擔的進項稅額是無法轉嫁出去的。因此，我們要把國內環(huán)節(jié)所負擔的增值稅退還給出口企業(yè)。這樣一來，出口貨物就“無稅一身輕”地參與到國際競爭當中去了。但是，目前的出口商品并不完全是零稅負，也就是說，并不是按照企業(yè)國內環(huán)節(jié)負擔了多少進項，國家都全盤接手，而是對每類出口商品都規(guī)定了一個退稅率即不管企業(yè)在國內耗用了多少進項稅額，反正國家是按照法定的退稅率給企業(yè)退稅。

現在我先分析國內內銷情況下的財務影響，即從利潤表、現金流量表兩個維度看同一內銷業(yè)務所產生的公司利潤額、現金流量額是否有差異。假設A公司月初以銀行匯款方式從國內采購一批廚衛(wèi)用品，含稅金額117萬元，月末以128.7萬元的總售價出售并收到全部款項，假設沒有其他成本費用發(fā)生，也沒有留抵進項稅額，其進項、銷項增值稅稅率為17%（2018年5月1日起增值稅稅率由17%降至16%），對于A公司而言，利潤總額=不含稅收入-相關的成本費用，即不含稅收入扣除不含稅的采購成本，計算結果為10萬元；現金流量凈額=現金的流入總額-現金的流出總額，即含稅收入減去含稅成本費用及未交的增值稅稅額，計算結果為10萬元。

具體會計分錄及計算金額見 表一（單位：萬元）

從表一可知，對于內銷業(yè)務，不論是從利潤表維度還是從現金流量表維度所得出的財務影響都是相等的，都是10萬元。

那我再用同樣的方法對比分析以“免抵退”方式下的外銷情況，假設B公司月初以銀行匯款方式從國內采購一批廚衛(wèi)用品，含稅金額117萬元，本批產品全部于月末以110萬元的總售價銷售給外國C公司，并已收到全部款項，假設沒有其他成本費用發(fā)生，其進項、銷項增值稅稅率為17%（2018年5月1日起增值稅稅率由17%降至16%），對于B公司而言，利潤總額=不含稅收入-相關的成本費用，即不含稅收入扣除不含稅的采購成本、不予退稅的進項稅轉出額，計算結果為7.8萬元；現金流量凈額=現金的流入總額-現金的流出總額，即出口收入、收到的出口退稅款減去含稅成本費用，計算結果為7.8萬元。具體會計分錄、計算金額見表二：（單位：萬元）

從表二可知，對于以“免抵退”方式下的外銷業(yè)務，也是不論從利潤表維度還是從現金流量表維度所計算出的財務業(yè)績還是相等的，只是金額為7.8萬元，跟內銷業(yè)務的差異為2.2萬元。

所以從內銷、外銷兩種銷售模式分析對比可知：企業(yè)選擇內銷、外銷的銷售模式會影響公司的經營成果，并且對于外銷而言，有退稅和沒有退稅、退多少稅是會影響企業(yè)的經營決策，如果財務人員從利潤表無法說服老板出口退稅的會計處理，可嘗試從現金流來解釋出口退稅的來龍去脈；其實兩種銷售模式的經營差異產生的主要原因是由于國內利潤表對增值稅采用的價外稅核算方式，故用現金流量來對公司業(yè)務部門及管理層解釋出口退稅會更加合理些，也通俗易懂，從而實現財務語言業(yè)務化、通俗化。

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作者簡介：

王群（1979—），女，本科，會計師。