郭明海

一、前言

經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，我國大部分事務所的員工，依然對內(nèi)部控制表現(xiàn)的不那么重視，都以業(yè)績?yōu)橹?。這也就使得事務所不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制對于事務所的全局把控作用，導致事務所在長期的發(fā)展中不能夠統(tǒng)籌兼顧，進而產(chǎn)生內(nèi)部控制風險，制約了企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。下面，將分析企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因，表現(xiàn)以及如何根據(jù)這些風險產(chǎn)生的原因，有針對性的對企業(yè)的內(nèi)部控制進行完善等方面對會計師事務所內(nèi)部控制制度進行分析。

二、我國會計師事務所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.市場競爭激烈。當前會計市場，會計師事務所尤其是中小型會計師事務所多如牛毛，所以同行之間擁有激烈的競爭，有的事務所為了能夠獲得客戶，會采取壓價，做假賬等不正當甚至違法的競爭手段，嚴重干擾了市場價格，擾亂了行業(yè)秩序，所以進入這個行業(yè)就應該遵守市場規(guī)律。

2.人力資源不足。相比國外四大，國內(nèi)本土八大等大型的會計師事務所，中小型的會計師事務所的薪資一般都比較低，所以，一般有能力的注冊會計師都不會選擇，而剛剛?cè)〉寐殬I(yè)資格的助理會計又會在經(jīng)過幾年的磨練，業(yè)務水平熟練了以后選擇跳槽到更大的平臺，導致中小型事務所淪為了大型事務所的人才跳板，人才流失嚴重。

3.法律規(guī)范不夠嚴格。盡管《注冊會計師法》有規(guī)定會計師的違法行為，但在實際操作中，涉及違反法律的具體行為和對違反法律的處罰規(guī)定都不是很具體，缺乏實際操作性，目前，審計市場競爭激烈，許多會計師事務所片面追求經(jīng)濟利益，在行業(yè)中嚴重違規(guī)操作，出具虛假報告欺騙消費者和投資者，嚴重損害消費者的經(jīng)濟利益和公眾眼中的會計師事務所形象。

三、會計師事務所內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷的原因

1.外部挑戰(zhàn)。（1）多頭管理帶來的決策矛盾。目前，國內(nèi)的事務所奉行的公司章程有兩套，一套來自財政部會計師事務所制定，財政部審批的會計章程，另一套是公司自己依據(jù)國家公司法制定，并且經(jīng)過工商管理部門審批的公司內(nèi)部章程。這兩套章程在大方向上雖然保持一致，但是在許多細節(jié)上表現(xiàn)出了一定的矛盾，導致部分問題得不到及時的解決或者部分人鉆了法律的空子，使得公司內(nèi)部管理產(chǎn)生缺陷。（2）業(yè)務量和業(yè)務難度與日俱增。市場經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，帶給事務所的業(yè)務量也劇增，各種經(jīng)濟主體之間的業(yè)務關(guān)系成網(wǎng)絡狀，非常復雜，某些會計科目如交易性金融資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換等等體現(xiàn)在財務憑證中的形式也越來越多，從側(cè)面給會計師們進行會計核算增加了難度。

2.內(nèi)部挑戰(zhàn)。（1）企業(yè)內(nèi)部控制不健全。事務所開始聘用注冊會計師出具財務報告，開始審計業(yè)務在時間上與我國的改革開放政策基本上是同步的，所以發(fā)展的時間并不是很長，與國際上的“四大”相比，還存在明顯的不足，他們對于我國內(nèi)控的重視程度也不夠，曾經(jīng)有為了提高業(yè)績而短短幾天就開具幾十份報告的行為發(fā)生，全體會計師從出具報告的人到審核報告的人都參與了造假，給會計師事務所帶來了極大的信譽損失。（2）會計師自身素質(zhì)不過關(guān)。目前，我國的審計師綜合素質(zhì)還遠遠達不到國際水準，會計師多但是有能力的會計師極少。事務所員工大致可以分為兩類：專業(yè)技能不過關(guān)，沒有經(jīng)過社會實踐的新員工和經(jīng)驗豐富卻不樂意幫助新人的老員工，而往往老員工做的事情少，得到的薪資卻多，導致新員工缺乏執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的動力。另一方面，對于會計師而言，跟緊政策的變化，時時進行培訓是必不可少的，但是有相當一部分注冊會計師在進入會計師事務所以后并沒有及時更新自己的知識儲備，所以專業(yè)水平跟不上經(jīng)濟業(yè)務水平的發(fā)展，導致業(yè)務能力和效率不足。甚至，有部分員工喪失了會計職業(yè)道德，對財務報表進行造假，增大審計師審核的難度，嚴重破壞事務所內(nèi)部控制制度。（3）我國內(nèi)部控制起步晚。我國內(nèi)部控制比美國，日本等發(fā)達國家，才相當于剛剛起步。盡管我國的事務所已經(jīng)意識到了企業(yè)內(nèi)部控制對于事務所長遠發(fā)展的重要性，開始大力建設和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是由于開始的比較晚，理論知識不足，又受到我國傳統(tǒng)思想的長期影響，所以在管理上還有許多地方需要完善，需要我們學習先進國家的內(nèi)部控制理念，并且結(jié)合我國內(nèi)部控制實際進行創(chuàng)新摒棄掉由計劃經(jīng)濟帶來的束縛思想的不良影響。

四、如何正確構(gòu)建會計師事務所內(nèi)部控制制度

1.針對外部挑戰(zhàn)。（1）按照國際組織要求完善企業(yè)內(nèi)控制度。我國目前制定會計師制度的趨勢是既要融合國際事務所發(fā)展的先進經(jīng)驗，又要能夠結(jié)合我國事務所的本土特色，建立有中國特色和影響力的會計師事務所內(nèi)控機制，所以要求廣大會計師依據(jù)上級安排，積極執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。（2）按照審計準則修訂相關(guān)規(guī)范體系。根據(jù)2006版新審計準則及指南的規(guī)定和要求，針對重大錯報風險領(lǐng)域，制訂了審計質(zhì)量管理制度、審計規(guī)范和審計計劃標準等實務文件，更新會計師事務所內(nèi)部控制體系。

2.針對內(nèi)部挑戰(zhàn)。（1）完善事務所內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。為了完善事務所的內(nèi)部控制，需要事務所做到以下幾點：首先需要訂立完善的章程和合法的協(xié)議，在日后的審計行為中，完全按照章程辦事，用規(guī)則來約束事務所的行為，保證行為的合法性和合理性；其次需要建立完整的股權(quán)結(jié)構(gòu)，因為目前事務所的股權(quán)主要集中在老的職業(yè)人員手中，新進的優(yōu)秀人才不能參與事務所決策，對事務所發(fā)展會產(chǎn)生阻礙；最后需要建立合理的利潤分配方式，除了現(xiàn)有的按照投資比例分配制度，按照對事務所的貢獻程度也是不錯的分配方式，目前我國許多公司都設置股權(quán)激勵機制來鼓勵員工積極參與公司發(fā)展。（2）建立有效的公司內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制體系包括許多機制，包括財務核算機制，業(yè)務發(fā)展機制，質(zhì)量控制機制等等，所以在完善內(nèi)部控制機制的時候要保證每個環(huán)節(jié)的完整性。（3）建立健全完整的事務所人才培養(yǎng)機制。一方面，事務所應該鼓勵自己員工不斷提升自己水平，另一方面又要提高自己的薪資競爭力，吸引外界的優(yōu)秀會計師，在擁有人才之后，要建立工資激勵機制和晉升機制，爭取留住更多的人才。

五、結(jié)束語

總體而言，會計師事務所的內(nèi)部控制對于事務所本身具有重要的意義，直接關(guān)系到事務所的業(yè)務水平和風險控制水平，所以，加強會計師事務所的內(nèi)部控制，提高會計師的業(yè)務水平是當務之急，不僅關(guān)系到事務所在市場激烈競爭中的成敗，也關(guān)系到自己的審計服務質(zhì)量，對于吸引新客戶和留住老客戶都具有極其重要的作用，最重要的，完善的內(nèi)部控制制度可以提高會計師事務所在整個中小企業(yè)領(lǐng)域中的公眾形象，所以十分重要。

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