李雪琴

（國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650032）

伴隨國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在國(guó)內(nèi)逐漸發(fā)展延伸，我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過(guò)程中也面臨諸多的挑戰(zhàn)，尤其是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理方面由于本身涉及內(nèi)容多，程序比較復(fù)雜，所以增加了管理難度，不斷完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，更好地推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所穩(wěn)定有效運(yùn)行，成為當(dāng)前擺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所面前的一項(xiàng)重要研究課題。加強(qiáng)新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題和對(duì)策分析，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和發(fā)展指導(dǎo)價(jià)值。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理的重要性

對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，加強(qiáng)內(nèi)部治理，是一項(xiàng)重要的管理基礎(chǔ)工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理涉及的內(nèi)容很多，主要包括產(chǎn)權(quán)制度結(jié)構(gòu)、合伙人管理、考核監(jiān)督、會(huì)計(jì)師分支機(jī)構(gòu)管理、信息披露等方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，貫穿于會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行管理的方方面面，也是決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的重要保障基礎(chǔ)。

伴隨國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指南的頒布和推行，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理問(wèn)題成為行業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)課題，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理改革和優(yōu)化，成為其內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)和重中之重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理涉及到事務(wù)所組織管理、權(quán)力分配和監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)防控、利益分配等多個(gè)方面，既要協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門(mén)之間的關(guān)系，又要加強(qiáng)和外部有關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)作，才能妥善處理好運(yùn)行管理方面存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)合理均衡，避免發(fā)生產(chǎn)權(quán)糾紛或者利益矛盾等。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身作為獨(dú)立的個(gè)體，、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧且自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所以加強(qiáng)內(nèi)部治理，對(duì)進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制水平提供重要的保障。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)決定，加強(qiáng)內(nèi)部治理，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部資源的調(diào)配利用和組合，從而更好地提高資源最優(yōu)化利用效率，為進(jìn)一步降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，發(fā)揮著重要的指導(dǎo)監(jiān)督作用。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理方面存在的問(wèn)題分析

當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部治理方面存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部管理制度不健全不完善，管理監(jiān)督不到位

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和行業(yè)規(guī)范制定了內(nèi)部管理制度，但是從實(shí)際運(yùn)行看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往將重點(diǎn)放在重點(diǎn)業(yè)務(wù)管理方面，對(duì)于內(nèi)部管理制度的完善和優(yōu)化不夠重視，沒(méi)有及時(shí)引入現(xiàn)代化管理手段、理念和方法強(qiáng)化內(nèi)部控制和監(jiān)督，很多時(shí)候往往都是由主要領(lǐng)導(dǎo)自主決定，股東之間，合伙人之間存在的矛盾沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行調(diào)和和處理，影響內(nèi)部管理效率和質(zhì)量。加上一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東、合伙人往往素質(zhì)和能力都相對(duì)較低，缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，過(guò)于關(guān)注短期利益，忽視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而影響了持續(xù)運(yùn)行管理效能。在內(nèi)部管理方面沒(méi)有建立清晰的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理戰(zhàn)略，從而影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和成長(zhǎng)壯大，不利于內(nèi)部治理工作有序規(guī)范開(kāi)展。

（二）現(xiàn)有的組織管理形式一定程度上制約了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有效科學(xué)運(yùn)營(yíng)

目前國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置的組織形式，主要有兩種方式，分別為合伙制、有限責(zé)任制兩種方式，一方面有限責(zé)任制方式在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)用，通常決策集中程度比較高，這就導(dǎo)致了很多決策的制定往往都是由占有股份份額比較大的股東說(shuō)了算，這不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部綜合全面管理。另一方面合伙制方面決策權(quán)力也非常集中，很多往往集中在主人會(huì)計(jì)師受手上，從而容易產(chǎn)生個(gè)人獨(dú)斷等情況，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)綜合治理和全面監(jiān)督。

（三）激勵(lì)約束機(jī)制不健全，風(fēng)險(xiǎn)控制水平有待進(jìn)一步提高

一方面受到組織形式和結(jié)構(gòu)本身的制約，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部激勵(lì)約束方面不夠放開(kāi)，很多員工工作動(dòng)力不足，積極性不夠，即使采取了一定的個(gè)人承包、業(yè)務(wù)提成等方式進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，但是整體作用相對(duì)較小，加上缺乏相應(yīng)的約束機(jī)制，從而增加了違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面在風(fēng)險(xiǎn)控制方面能力偏弱，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)以及自身發(fā)展限制，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面缺乏全面的分析，加上本身的組織性質(zhì)進(jìn)一步降低了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其約束能力，內(nèi)部人員流動(dòng)性較大，很多員工投機(jī)倒把，短期行為較多，從而不利于風(fēng)險(xiǎn)控制水平的持續(xù)提升。

三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平的具體措施

（一）建立健全內(nèi)部治理管理制度體系，不斷提升內(nèi)部管控效率

一方面要加強(qiáng)政策宣傳，提高全員內(nèi)部管控意識(shí)和參與內(nèi)部治理的積極性。另一方面要結(jié)合國(guó)家政策和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際，進(jìn)一步完善和健全內(nèi)部治理管理制度體系，建立權(quán)責(zé)清晰的科學(xué)化法人治理機(jī)制，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的權(quán)利進(jìn)行分開(kāi)明確，從而提高整體管控水平。對(duì)每一項(xiàng)制度目標(biāo)、流程、標(biāo)準(zhǔn)、考核等做出細(xì)化規(guī)定，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)的內(nèi)部治理方面的經(jīng)驗(yàn)，引入現(xiàn)代化管理理念，提高內(nèi)部治理制度的完善性和高效執(zhí)行水平。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)分配情況，提高長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展水平

要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和特點(diǎn)，探索股權(quán)結(jié)構(gòu)分散管理的科學(xué)路徑，在不斷提升合伙人、股東數(shù)量的前提下，主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所股權(quán)結(jié)構(gòu)分配方面的經(jīng)驗(yàn)，不斷吸收和引入新的合伙人，從而提高科學(xué)決策水平，避免權(quán)力過(guò)于集中，獨(dú)斷專(zhuān)橫，目光短淺。要基于長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展角度來(lái)進(jìn)行科學(xué)決策，提高股權(quán)人的大局意識(shí)和宏觀思維。

（三）加強(qiáng)激勵(lì)約束和全面風(fēng)險(xiǎn)管控

一方面要進(jìn)一步完善內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)和員工的溝通。完善績(jī)效考核方案和薪酬分配機(jī)制，提高員工工作動(dòng)力，還要加強(qiáng)內(nèi)部約束，避免違法犯罪行為的發(fā)生。另一方面要積極吸取四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)排查，定期監(jiān)督，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平，要加強(qiáng)內(nèi)部全員培訓(xùn)，尤其是法律意識(shí)和職業(yè)道德素養(yǎng)方面的培訓(xùn)，必要時(shí)引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)監(jiān)督管理，避免投機(jī)行為和主觀臆斷。

總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理水平直接關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，只有從完善制度、優(yōu)化股權(quán)分配結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)激勵(lì)約束和風(fēng)險(xiǎn)防控等多個(gè)方面不斷努力和優(yōu)化，才能更好地提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制水平，從而實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。