劉 洋

鋼鐵行業(yè)是支持國民經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)，與建筑、汽車、運輸、機械設備制造等產(chǎn)業(yè)有著密切關聯(lián)，為我國基礎設施建設提供巨大的支撐力。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，我國鋼鐵產(chǎn)業(yè)已經(jīng)取得非凡的成績，然而，受到多重因素的影響，鋼鐵需求減少，價格走低，我國鋼鐵業(yè)逐漸暴露出了產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品落后、環(huán)境污染嚴重等問題，鋼鐵進入了深度調(diào)整期。

一、鋼鐵企業(yè)折舊率變更情況

在本世紀初，鋼鐵產(chǎn)業(yè)高速發(fā)展，為提高市場競爭力，各企業(yè)紛紛淘汰落后設備，采用新技術。在會計管理上，企業(yè)選擇縮短老舊設備的折舊年限，減輕企業(yè)稅負負擔，保留更多的現(xiàn)金流量，更好地適應高速發(fā)展的經(jīng)濟形勢。然而08年的全球金融危機阻斷了鋼鐵行業(yè)快速發(fā)展的勢頭，各大鋼鐵企業(yè)均受到不同程度地打擊，利潤開始下滑，很多鋼鐵企業(yè)在后續(xù)年份中出現(xiàn)了不同情況的虧損，鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩問題開始顯現(xiàn)。

面對供過于求的市場形勢，鞍鋼在2011和2012年連續(xù)出現(xiàn)虧損，企業(yè)經(jīng)營面臨著巨大壓力。在2011年第三季度的董事會上，鞍鋼決定延長固定資產(chǎn)的折舊期限，下調(diào)折舊率，以維持企業(yè)經(jīng)營的賬面數(shù)據(jù)。之后在依然出現(xiàn)兩年虧損63億元的情況下，鞍鋼決定2013年再度下調(diào)折舊率，兩次調(diào)整將房屋和建筑物（20-40）、機械設備（10-19）的折舊年限延長一倍，對傳導設備（15-19）、動力設備（10-12）的折舊年限也有大幅延長。兩次調(diào)整后，鞍鋼的折舊率基本處于行業(yè)最低水平。2013年，企業(yè)取得7.70億元的股東凈利潤，擺脫了淪為*ST企業(yè)的風險。據(jù)統(tǒng)計，同時期有華菱鋼鐵、河北鋼鐵等10家鋼鐵企業(yè)通過類似操作來避免大幅虧損。

二、鋼鐵企業(yè)折舊率調(diào)整分析

根據(jù)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應在年度終了復核固定資產(chǎn)的折舊年限和預計凈殘值，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。鞍鋼在進行折舊年限延長時，曾說明是投資增加、技術升級和定期維修廠房和設備延長了固定資產(chǎn)的使用期限，因而降低了固定資產(chǎn)折舊率。然而，第一次延長折舊年限使企業(yè)當年減少了10.36億元的固定資產(chǎn)折舊額，而第二次延長又減少了當年的12億元的折舊額，鞍鋼于2013年扭虧為盈不能說與這兩次調(diào)整毫無關聯(lián)。

企業(yè)經(jīng)營狀況對折舊率調(diào)整有很大影響，在一個產(chǎn)業(yè)處于成長期時，通常加速折舊以適應市場不斷擴大和技術快速更新帶來的固定資產(chǎn)頻繁淘汰；而在產(chǎn)業(yè)成熟期，技術趨于穩(wěn)定，利潤增長變平緩，固定資產(chǎn)也趨向于長期使用，不再頻繁淘汰，折舊年限變回通常水平；到了最后的產(chǎn)業(yè)衰退期，盈利減少，固定資產(chǎn)價值降低，企業(yè)處于短期平穩(wěn)過渡和長期需求轉型的矛盾中，在折舊率調(diào)整方面也面臨兩難選擇。

根據(jù)ST制度，上市公司如果連續(xù)三年虧損，則會出現(xiàn)退市風險預警。為了繼續(xù)在資本市場上立足，企業(yè)管理者會合理運用會計政策對會計估計進行調(diào)整，幫助公司度過短期困難，保障公司多數(shù)人的利益。企業(yè)大股東可以通過會計調(diào)整進行財務作假，從而操控股價，謀取非法利益；而管理層的晉升空間和薪資獎勵也與公司經(jīng)營狀況相關聯(lián)，在董事會和績效考核的壓力下會通過過度的折舊率調(diào)整來涂抹財務數(shù)據(jù)，創(chuàng)造對自己有利的條件。這樣的財務造假首先損害的是廣大投資者的利益，同時也會增加企業(yè)的稅負負擔，放慢企業(yè)轉型發(fā)展的步伐，削弱管理者改變企業(yè)經(jīng)營模式的意愿，阻礙企業(yè)最終走出困境，危及企業(yè)長期經(jīng)營和大多數(shù)員工的利益。

三、新時期的鋼鐵行業(yè)折舊率

在供給側改革政策的引導下，各大鋼鐵企業(yè)開始淘汰落后產(chǎn)能，去除杠桿，轉變生產(chǎn)經(jīng)營方式。在經(jīng)歷數(shù)年低營利或虧損的陣痛之后，鋼鐵行業(yè)迎來新的春天，鋼鐵價格持續(xù)上漲，全行業(yè)營利開始較快增長，甚至有些企業(yè)盈利水平達到歷史新高。落后產(chǎn)能的淘汰使鋼鐵企業(yè)向高端產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)投入更多資本和人力，鋼鐵行業(yè)的轉型發(fā)展進入到了新階段。

在鋼鐵行業(yè)加速轉型擴大供給側改革成果的新階段，鋼鐵企業(yè)應該轉變原先延長折舊年限維持賬面利潤的思路，縮短與當前生產(chǎn)模式脫節(jié)的固定資產(chǎn)的折舊年限，淘汰落后設備，把更多的現(xiàn)金流量投入到新技術和新設備當中。從2014年至今，國家也出臺了一系列政策鼓勵六大行業(yè)和四個重點領域行業(yè)加速折舊，為他們給予稅收優(yōu)惠，讓他們能夠向高端產(chǎn)品技術研發(fā)領域投入更多資本和人力支持。新政策主要針對輕工業(yè)和汽車、機械制造業(yè)，內(nèi)容方面也主要針對新購進的固定資產(chǎn)，而對于鋼鐵產(chǎn)業(yè)，國家尚未鼓勵加速折舊的政策。

四、新時期促進鋼鐵行業(yè)加速折舊的措施

面對鋼鐵企業(yè)通過大幅下調(diào)折舊率來變相財務造假的歷史和需要更進一步淘汰落后產(chǎn)能實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉型的現(xiàn)實，我們需要從兩個方面改變鋼鐵企業(yè)管理者的經(jīng)營模式，促進加速固定資產(chǎn)折舊淘汰落后產(chǎn)能。一方面是加強監(jiān)管，防止董事會和管理層任意調(diào)整折舊率對財務數(shù)據(jù)進行修改；另一方面是出臺鼓勵政策，給予企業(yè)稅收及其他方面的優(yōu)惠促進加速折舊。

根據(jù)相關規(guī)定，上市公司在進行會計估計調(diào)整時，只要其調(diào)整對利潤的影響額度不超過上一年利潤的50%，就不需要股東大會批準，而只需要經(jīng)過董事會決議。這種松弛的規(guī)定在小股東處于天然弱勢地位、權利保障制度不健全的中國資本市場給了董事會和大股東可乘之機，使其能肆意進行財務造假損害普通投資者的利益。對此，應該降低會計估計調(diào)整影響額度的比例，調(diào)整與之比較對象的準確度，例如將影響額度與企業(yè)前三年利潤的中位數(shù)相比較，超過30%即需要經(jīng)過股東大會討論批準。同時，規(guī)范企業(yè)財務報告格式，相關會計估計調(diào)整必須在報告中詳細寫明，加強審計機構對企業(yè)財務的監(jiān)督，對會計估計調(diào)整對企業(yè)利潤和資產(chǎn)負債狀況影響作出說明和警告，讓投資者對企業(yè)實際經(jīng)營狀況有更充分的了解。嚴格執(zhí)行監(jiān)管規(guī)定，對舞弊行為進行堅決打擊。

近年來國家對固定資產(chǎn)折舊給予的優(yōu)惠政策主要針對新購進的設備，而鋼鐵行業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)，其轉型難題主要在如何去產(chǎn)能，淘汰落后設備。為加快供給側改革步伐，幫助傳統(tǒng)鋼鐵行業(yè)轉型發(fā)展，國家應該對鋼鐵企業(yè)老舊設備加速折舊給予政策優(yōu)惠。例如下調(diào)折舊年限，運用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊，對于固定資產(chǎn)凈值低于一定標準的設備一次性收繳稅費。

企業(yè)內(nèi)部的財務工作人員應該加強培訓學習，提高會計技能和道德修養(yǎng)，精確掌握新時期的相關法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況和市場形勢對固定資產(chǎn)折舊率問題作出準確判斷，采取正確方法加速折舊，幫助企業(yè)渡過轉型期，同時及時向管理層決策提出預警，防止過度調(diào)整損害企業(yè)利益。為了防止企業(yè)管理層出于私人利益考慮調(diào)整折舊率維持賬面利潤，企業(yè)應該靈活調(diào)整經(jīng)營目標，根據(jù)市場形勢和政策適度降低營利預期，使績效考核標準更切合實際，符合公司經(jīng)營戰(zhàn)略，避免制度過于嚴格而適得其反。