唐英華

一、引言

我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度起步的時(shí)間比較晚，在上個(gè)世紀(jì)五十年代，我國(guó)從前蘇聯(lián)將總會(huì)計(jì)師制度引入到我國(guó)，自此我國(guó)開(kāi)始總會(huì)計(jì)事業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。尤其是我國(guó)改革開(kāi)放之后，企業(yè)需要進(jìn)一步提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，我國(guó)政府更是連番出臺(tái)了一系列政策和經(jīng)濟(jì)法規(guī)來(lái)建設(shè)和完善總會(huì)計(jì)師制度。這在一定程度上推動(dòng)了總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)與發(fā)展，具有極為重要的意義。但是制度的制定與制度的實(shí)施之間還存在著一定的距離，可以說(shuō)盡管我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的相關(guān)政策法規(guī)已經(jīng)逐漸完善，但是在實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中仍然存在較多的問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的建設(shè)與發(fā)展。本文就是在新形勢(shì)下對(duì)如何建設(shè)與完善總會(huì)計(jì)師制度的若干問(wèn)題進(jìn)行研究。

二、當(dāng)前總會(huì)計(jì)制度中存在的若干問(wèn)題分析

1.總會(huì)計(jì)師制度中總會(huì)計(jì)職責(zé)不清、權(quán)限不明

對(duì)于總會(huì)計(jì)師而言，權(quán)限與職責(zé)是其開(kāi)展一切業(yè)務(wù)的前提條件，也是總會(huì)計(jì)師制度中最為重要的一部分內(nèi)容。在上個(gè)世紀(jì)九十年代，我國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了《總會(huì)計(jì)師條例》，在這個(gè)條例當(dāng)中，對(duì)總會(huì)計(jì)師的相關(guān)權(quán)限進(jìn)行了規(guī)定。主要包括以下幾項(xiàng)：第一項(xiàng)，總會(huì)計(jì)師具有財(cái)經(jīng)違紀(jì)事制止權(quán)；第二項(xiàng)，總會(huì)計(jì)師具有會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)權(quán)；第三項(xiàng)總會(huì)計(jì)師具有重大才財(cái)務(wù)收支審批權(quán)；第四項(xiàng)，總會(huì)計(jì)師具有財(cái)務(wù)事項(xiàng)簽字權(quán)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)簽權(quán)。而總會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的職責(zé)具體包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理、管理會(huì)計(jì)的相關(guān)管理工作以及財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置、人員配置工作。隨著時(shí)代的進(jìn)步，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，總會(huì)計(jì)師的權(quán)限與職責(zé)已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)前的需求了，帶有一定的局限性。從原本的《總會(huì)計(jì)師條例》來(lái)看，總會(huì)計(jì)師更像是一個(gè)財(cái)務(wù)主管或者企業(yè)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督者。但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速繁榮發(fā)展的今天，企業(yè)需要總會(huì)計(jì)師掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的前提下，站在全局角度上為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等等。隨后在2006我國(guó)又發(fā)布了《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》。在這一文件中，對(duì)總會(huì)計(jì)師的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，結(jié)合了當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，進(jìn)一步擴(kuò)大了總會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)范圍。但是在其實(shí)施的過(guò)程中，卻仍舊存在非常嚴(yán)重的總會(huì)計(jì)師職責(zé)不清、權(quán)限不明的問(wèn)題，阻礙了總會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展。

2.總會(huì)計(jì)師缺乏統(tǒng)一的稱謂

目前，對(duì)總會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何進(jìn)行稱謂這一問(wèn)題，并沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定。從我國(guó)的法律法規(guī)中也找不到一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的依據(jù)。從《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》中，均是以“總會(huì)計(jì)師”作為稱謂。從國(guó)有企業(yè)的《財(cái)務(wù)總監(jiān)制度》中，則是以“財(cái)務(wù)總監(jiān)”作為稱謂。從《公司法》中找不出明確的稱謂，則是以“財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人”命名。而在2006年，國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》中則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置財(cái)務(wù)總監(jiān)或者首席財(cái)務(wù)官等職位，而不需要設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位。

3.領(lǐng)導(dǎo)崗位職數(shù)與總會(huì)計(jì)師設(shè)置問(wèn)題

在總會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)崗位職數(shù)是影響總會(huì)計(jì)是否設(shè)置的主要因素之一。這一問(wèn)題在行政事業(yè)單位體現(xiàn)的尤為明顯。在本文中，我們以高校和醫(yī)院作為例子，在行政事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)由其組織部門確定。從《總會(huì)計(jì)師條例》中來(lái)看，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身需要，經(jīng)批準(zhǔn)之后設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位。由此可見(jiàn)，在行政事業(yè)單位中總會(huì)計(jì)師這一職位是否設(shè)置并不是強(qiáng)制性要求。如果想要設(shè)置，還必須提交相關(guān)資質(zhì)，獲得批準(zhǔn)后方可進(jìn)行設(shè)置。而在后來(lái)修訂的《會(huì)計(jì)法》中，卻又明確規(guī)定國(guó)有企業(yè)及中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)一職，對(duì)行政事業(yè)單位卻沒(méi)有明確的規(guī)定。根據(jù)以上兩種情形來(lái)看，以高校和醫(yī)院為例的行政事業(yè)單位是否要設(shè)置總會(huì)計(jì)師一職，成為值得探究的問(wèn)題。如果不進(jìn)行設(shè)置，隨著行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展擴(kuò)大，可能就需要進(jìn)行設(shè)置。但是對(duì)其進(jìn)行設(shè)置，設(shè)置難度又比較大，一是由于我國(guó)在這一方面的法律法規(guī)上存有空白；二是缺乏相關(guān)的組織部門的支持。在這種情況下，行政事業(yè)單位想要設(shè)置總會(huì)計(jì)師，實(shí)施總會(huì)計(jì)師制度，也是無(wú)可奈何。

4.總會(huì)計(jì)師職業(yè)資格與能力不符問(wèn)題

根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，國(guó)有企業(yè)以及其他大中型企業(yè)任職的財(cái)務(wù)總監(jiān)或者總會(huì)計(jì)師都具備一定的職業(yè)資格水平，其中甚至還有部分人具備較高的會(huì)計(jì)職稱。即使是一些小企業(yè)任職的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人也都具備專業(yè)的任職資格。但是其任職資格與其能力是否相符就不一定了。尤其是在一些中小企業(yè)之中，有一些總會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雖然具備較高的職稱，但是卻缺乏相應(yīng)的能力，這在一定程度上影響了總會(huì)計(jì)師制度的落實(shí)。

三、新形勢(shì)下建設(shè)完善總會(huì)計(jì)師制度的有效策略

1.完善總會(huì)計(jì)師制度，清晰明確劃分總會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)

我國(guó)《總會(huì)計(jì)師條例》頒布的時(shí)間是1990年，在這一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在我國(guó)發(fā)展的愈發(fā)成熟。在此情況下，我國(guó)應(yīng)該對(duì)《總會(huì)計(jì)師條例》進(jìn)行重新修訂，在符合時(shí)代發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，進(jìn)一步完善總會(huì)計(jì)師制度，明確總會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)。本身在企業(yè)內(nèi)部，總會(huì)計(jì)就擔(dān)當(dāng)雙重角色，它既為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理出謀劃策，制定科學(xué)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，又根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行監(jiān)督。在當(dāng)前這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的時(shí)代，總會(huì)計(jì)師所發(fā)揮的作用非常重要。因此，對(duì)于總會(huì)計(jì)的職責(zé)應(yīng)該從兩方面開(kāi)展，第一，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該做好傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理以及資源效率管理與整合工作。第二，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行工作。具體來(lái)說(shuō)，總會(huì)計(jì)師應(yīng)該從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理職責(zé)中走出來(lái)，將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理、企業(yè)價(jià)值的提升等管理當(dāng)中來(lái)。與此同時(shí)，在明確總會(huì)計(jì)師職責(zé)的條件下進(jìn)行總會(huì)計(jì)師權(quán)限的賦予，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一。根據(jù)傳統(tǒng)的《總會(huì)計(jì)師條例》及相關(guān)的政策文件來(lái)看，在涉及到總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)的問(wèn)題時(shí)都比較片面，缺乏清晰明確的規(guī)定，這就導(dǎo)致其執(zhí)行困難。在發(fā)達(dá)國(guó)家，總會(huì)計(jì)師權(quán)責(zé)是非常清晰明確的，但是在我國(guó)一直以來(lái)卻都是混亂不清的。因此，我國(guó)政府應(yīng)該以強(qiáng)制性的手段去進(jìn)行推動(dòng)。

2.制定總會(huì)計(jì)師的統(tǒng)一稱謂

當(dāng)前，對(duì)于總會(huì)計(jì)師應(yīng)該如何稱謂這一問(wèn)題，在其領(lǐng)域有以下五種不同的聲音：第一種認(rèn)為應(yīng)該統(tǒng)一稱謂為“總會(huì)計(jì)師”，畢竟這一稱謂由來(lái)已久，時(shí)間比較長(zhǎng)。第二種認(rèn)為應(yīng)該統(tǒng)一稱謂為“首席財(cái)務(wù)官”，因?yàn)樵谖鞣皆S多發(fā)達(dá)國(guó)家都是這樣稱謂的，便于與國(guó)際交流。并且這一稱謂能夠更加完整的概括其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位。第三種認(rèn)為應(yīng)該運(yùn)用中英文兩種稱謂，中文則為“總會(huì)計(jì)師”，英文則為“CEO”。第四種則認(rèn)為應(yīng)該將其稱謂為“財(cái)務(wù)總監(jiān)”。第五種則認(rèn)為稱謂無(wú)所謂，大家都理解是什么意思就可以了，可以保持現(xiàn)狀不變。而本文則認(rèn)為雖然從形式上來(lái)看，稱謂并不重要，只是一個(gè)代表名稱而已。但是制定一個(gè)統(tǒng)一的稱謂對(duì)總會(huì)計(jì)師地位、權(quán)限、工作內(nèi)容的確定卻具有重要的意義。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，如果采用“財(cái)務(wù)總監(jiān)”這一稱謂的話，容易將其與企業(yè)中其他部門的總監(jiān)混淆，并不能夠突出其重要地位來(lái)。并且總會(huì)計(jì)師的作用也有別于其他部門的總監(jiān)，他不僅僅是監(jiān)督和管理財(cái)務(wù)部門，更參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略管理與企業(yè)價(jià)值提升當(dāng)中，其地位要重于其他總監(jiān)級(jí)別的地位。而“首席執(zhí)行官”這個(gè)稱謂則是從英文“CEO”這個(gè)英文單詞翻譯過(guò)來(lái)的，“官”這個(gè)詞語(yǔ)帶有一定封建階級(jí)色彩，并不符合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)主義階級(jí)情況。由此可見(jiàn)，“總會(huì)計(jì)師”這一稱謂最符合要求。雖然“會(huì)計(jì)”這一詞語(yǔ)并不能夠?qū)⑺械呢?cái)務(wù)管理工作都囊括其中，但是這種稱謂在我國(guó)由來(lái)已久，一提及“會(huì)計(jì)”二字就能夠與財(cái)務(wù)相掛鉤?！皫煛眲t是“集之大成者”才能夠稱之為師，能夠?qū)⒖倳?huì)計(jì)師的重要地位充分體現(xiàn)出來(lái)。

3.完善法律法規(guī)，促進(jìn)總會(huì)計(jì)師職位的設(shè)置

當(dāng)前，我國(guó)的教育部門、衛(wèi)生部門在總會(huì)計(jì)是否應(yīng)設(shè)置這一問(wèn)題上都發(fā)布了很多的文件，但是這些建設(shè)制度都沒(méi)有取得一定的效果。探究其背后原因，不難發(fā)現(xiàn)，影響行政事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師職位設(shè)置的主要因素之一就是法律法規(guī)的不完善。想要解決這一問(wèn)題，我國(guó)的行政事業(yè)單位就必須要在有法可依的前提下進(jìn)行總會(huì)計(jì)師的設(shè)置。因此，我國(guó)政府應(yīng)該盡快彌補(bǔ)這一方面的法律空白，為總會(huì)計(jì)師的制定創(chuàng)建一個(gè)良好的法律環(huán)境。例如美國(guó)早就在上個(gè)世紀(jì)九十年代就頒布了《首席財(cái)務(wù)官法案》來(lái)保證行政事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的設(shè)置。而我國(guó)這么多年來(lái)，行政事業(yè)單位之所以出現(xiàn)成本管理效率低、工作業(yè)績(jī)差、財(cái)務(wù)管理難、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)缺乏等問(wèn)題已，均是由于企業(yè)并沒(méi)有真正重視財(cái)務(wù)管理工作。因此，我國(guó)政府應(yīng)該通過(guò)加強(qiáng)立法、完善相關(guān)法律法規(guī)的形式來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)總會(huì)計(jì)師職位在行政事業(yè)的單位的設(shè)置。

4.職業(yè)資格與能力水平并重，構(gòu)建完善的總會(huì)計(jì)資格認(rèn)證體系

隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人才的需求日益增加。在此情況之下，我國(guó)有必要借鑒美國(guó)或者英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套總會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證體系。因?yàn)樵谄髽I(yè)的發(fā)展中，總會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格與能力水平應(yīng)該是并重的。如果只具備職業(yè)資格，自身能力水平差、職業(yè)素養(yǎng)低，那么總會(huì)計(jì)師手中的權(quán)力只能是一把無(wú)用之劍，絲毫發(fā)揮不出作用。所以，我國(guó)應(yīng)該注重總會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證體系的創(chuàng)建，加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在新形勢(shì)下，想要建設(shè)和完善總會(huì)計(jì)師制度，我國(guó)必須要為總會(huì)計(jì)師制度的實(shí)施創(chuàng)建一個(gè)良好的法律環(huán)境，讓其在有法可依的條件下，深入實(shí)施總會(huì)計(jì)師制度，充分將總會(huì)計(jì)師的職能作用充分發(fā)揮出來(lái)。

[1]鄭穎.公立醫(yī)院建立總會(huì)計(jì)師制度的思考[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2017,No.170(09):102-103.

[2]許軍.醫(yī)院實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度的現(xiàn)狀及對(duì)策研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2017,No.162(01):56-58.