葉群姣

在全社會(huì)固定資產(chǎn)投資中，政府投資項(xiàng)目是極其重要的構(gòu)成內(nèi)容，而政府委托審計(jì)發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢(shì)，已經(jīng)得到了政府和相關(guān)部門(mén)的高度重視與關(guān)注。要想確保建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)的順利完成，就必須要高度重視委托審計(jì)這一問(wèn)題，強(qiáng)化監(jiān)督與管理力度，避免政府委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，給予委托過(guò)程監(jiān)督高度的重視，進(jìn)而確保建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)水平的穩(wěn)步提升。

一、政府委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制的可行性因素

現(xiàn)階段，在擴(kuò)大內(nèi)需政策的影響下，政府投資項(xiàng)目的地位不可估量。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，在2016年，我國(guó)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資完成額為13500.7億元，其中，僅僅國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金就高達(dá)1500.5億元。以廣東省珠海市為例，2016年全年固定資產(chǎn)投資完成額為500億元，而政府投資高達(dá)150.8億元。當(dāng)前審計(jì)部門(mén)的審計(jì)任務(wù)是比較繁重的，再加上缺少充足的審計(jì)力量，一定程度上加劇了政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督與管理的難度性。而通過(guò)開(kāi)展委托審計(jì)，通過(guò)社會(huì)審計(jì)力量，可以有效落實(shí)投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督與管理，具有實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)意義?？梢源_保在人力資源有限需求的條件下，滿足政府審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)量的實(shí)際需求，彌補(bǔ)審計(jì)監(jiān)管中存在的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)。而且得益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，涌現(xiàn)出了工程造價(jià)咨詢和社會(huì)中介組織，政府審計(jì)機(jī)構(gòu)要明確社會(huì)中介組織的權(quán)責(zé)范圍，加以正確引導(dǎo)和協(xié)調(diào)。

二、政府委托審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）缺少完善的政府投資項(xiàng)目管理機(jī)制?，F(xiàn)階段，基于我國(guó)政府投資項(xiàng)目管理體制，建設(shè)單位在政府投資項(xiàng)目的管理中，存在著較多不良因素。首先，一些建設(shè)單位在部門(mén)利益的驅(qū)使之下，缺少構(gòu)建投資控制的約束機(jī)制，出現(xiàn)了嚴(yán)重的三超現(xiàn)象。而且諸多建設(shè)單位在較少的工程建設(shè)任務(wù)的影響下，基本建設(shè)管理人員并不是專職技術(shù)人員，建設(shè)項(xiàng)目管理的經(jīng)驗(yàn)和能力嚴(yán)重缺失，極容易出現(xiàn)人為性誤差，一定程度上造成了審計(jì)監(jiān)督與管理的難度性越來(lái)越高。

（二）過(guò)于注重工程造價(jià)審計(jì)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視不足。根據(jù)國(guó)家審計(jì)署的相關(guān)需求可以看出，審計(jì)項(xiàng)目必須要積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，然而基于委托審計(jì)情況來(lái)分析，一些社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少較強(qiáng)的法律觀念，政府投資審計(jì)與眾多專業(yè)的聯(lián)系比較大，要加強(qiáng)工程造價(jià)審核，并全面評(píng)價(jià)工程建設(shè)程序和項(xiàng)目績(jī)效。通過(guò)社會(huì)審計(jì)，在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)揮著極大的作用，可以準(zhǔn)確審核工程造價(jià)，為國(guó)家審計(jì)提供準(zhǔn)確的審核結(jié)果，提高社會(huì)審計(jì)的知名度與美譽(yù)度，不應(yīng)過(guò)于注重評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性。

（三）中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員沒(méi)有深入現(xiàn)場(chǎng)，諸多變更簽證審計(jì)失誤。對(duì)于施工單位提供的變更簽證單，由于審計(jì)人員沒(méi)有深入現(xiàn)場(chǎng)，也缺少經(jīng)辦人簽字和蓋章，一些簽證的內(nèi)容和工程量并不清晰，存在著大量的超工期也沒(méi)有辦理簽證的現(xiàn)象，質(zhì)量與合同需求并不相符。由于委托審計(jì)中，諸多中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員沒(méi)有參與到施工現(xiàn)場(chǎng)中，很難充分了解項(xiàng)目情況，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升造成了極大的影響。

三、政府委托審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）明確工作規(guī)范。造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，一部分是因?yàn)槿鄙僖?guī)范的審計(jì)業(yè)務(wù)操作造成的，由于委托審計(jì)與政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的直接審計(jì)有著極大的區(qū)別，很難直接套用政府投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作流程。所以，對(duì)于政府委托審計(jì)來(lái)說(shuō)，必須要制定與之相對(duì)應(yīng)的工作規(guī)范，重點(diǎn)包含審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程圖、招投標(biāo)管理試行辦法以及審計(jì)報(bào)告編制要求等。通過(guò)制定委托審計(jì)工作規(guī)范，可以將委托審計(jì)步驟規(guī)范化、有序化，避免委托審計(jì)不良行為的出現(xiàn)，按照委托審計(jì)程序來(lái)進(jìn)行，進(jìn)而將委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可控范圍內(nèi)。

（二）構(gòu)建委托審計(jì)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制。各地在委托審計(jì)開(kāi)展過(guò)程中，尚未針對(duì)審計(jì)費(fèi)用支付問(wèn)題進(jìn)行深入探討。由建設(shè)者單位支付審計(jì)費(fèi)用，然而審計(jì)部門(mén)與受托方之間有著一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性難以保證；審計(jì)部門(mén)代收審計(jì)費(fèi)用，如果建設(shè)單位不支付審計(jì)費(fèi)用，極容易給審計(jì)部門(mén)帶來(lái)嚴(yán)重的債務(wù)壓力。因此，要想避免政府委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，需要構(gòu)建委托審計(jì)的經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，集中整合委托審計(jì)費(fèi)用和財(cái)政預(yù)算，構(gòu)建配套可行的申請(qǐng)支付程序，確保委托審計(jì)項(xiàng)目水平的穩(wěn)步提升，協(xié)調(diào)處理好雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有極大的作用。

（三）設(shè)置審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，要與中介機(jī)構(gòu)共同實(shí)地測(cè)量。審計(jì)組長(zhǎng)要加強(qiáng)中介參審人員的管理，對(duì)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行全方位、多角度領(lǐng)域地掌控，定期向相關(guān)負(fù)責(zé)人針對(duì)項(xiàng)目審計(jì)情況進(jìn)行匯報(bào)，為審計(jì)質(zhì)量的提升創(chuàng)造有利條件。在中介機(jī)構(gòu)做出工程結(jié)算書(shū)第一稿時(shí)，審計(jì)組長(zhǎng)要進(jìn)行仔細(xì)復(fù)核，在確定最后的工程造價(jià)時(shí)，施工單位要予以簽字確認(rèn)。在審核結(jié)算書(shū)的工程量時(shí)，簽證的規(guī)范性難以保證，所以必須要深入實(shí)地測(cè)量，審計(jì)組長(zhǎng)要加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系與溝通，共同深入到實(shí)地進(jìn)行調(diào)查與測(cè)量，逐一對(duì)工程量進(jìn)行核實(shí)。

（四）加大對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。首先，積極構(gòu)建委托審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度。審計(jì)組長(zhǎng)要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。其中，催收審計(jì)資料、檢查審計(jì)方案、參與數(shù)據(jù)核對(duì)等是審計(jì)組長(zhǎng)的具體職責(zé)。其次，要加強(qiáng)對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的廉政教育，結(jié)合相應(yīng)的考核辦法，對(duì)委托審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)分，對(duì)于評(píng)分較高的委托審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員要給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；反之，要予以一定的警告和處理，以便于委托審計(jì)機(jī)構(gòu)出入庫(kù)和擇優(yōu)選取的進(jìn)行。

（五）定期對(duì)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行回訪。在政府委托審計(jì)工作中，委托審計(jì)機(jī)構(gòu)、參與審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)主單位等是委托審計(jì)回訪的重要對(duì)象，所以地方政府審計(jì)主管部門(mén)要定期進(jìn)行回訪，每3個(gè)月進(jìn)行一次為最佳，針對(duì)若干個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行回訪并準(zhǔn)確抽查。一般來(lái)說(shuō)，與被審計(jì)單位進(jìn)行座談、發(fā)放調(diào)查表格等屬于回訪的重要形式，而針對(duì)回訪內(nèi)容，要重點(diǎn)針對(duì)受委托的審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)紀(jì)律進(jìn)行探討，并共同研討如何改進(jìn)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。與此同時(shí)，對(duì)于極容易引起爭(zhēng)議的項(xiàng)目，在回訪過(guò)程中，要對(duì)施工單位反映委托審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，確保反饋的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在不嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律的行為，政府審計(jì)回訪人員要進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)，將其上報(bào)給主管部門(mén)進(jìn)行探討，確定第一責(zé)任人，采取可行措施來(lái)予以治理和應(yīng)對(duì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，加強(qiáng)政府委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制建設(shè)勢(shì)在必行，可以增強(qiáng)資金運(yùn)作與使用的清晰度與透明度，維護(hù)社會(huì)秩序的穩(wěn)定與安全，確保政府委托審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升。因此，要將工作規(guī)范明確化，采取一系列的質(zhì)量監(jiān)督與管理措施，定期進(jìn)行回訪與復(fù)核，發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)采取措施來(lái)加以應(yīng)對(duì)，真正達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)防范與控制目的。

[1]雷廷亞.加強(qiáng)政府投資委托審計(jì)管理工作的思路探究[J].時(shí)代金融,2017(17):255+259.

[2]于濤.政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算委托審計(jì)協(xié)同管理研究[D].北京建筑大學(xué),2017.