郭紅濤

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會(huì)就全面深化改革進(jìn)行了總體部署，其中“全面深化改革，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的改革要求，成為了政府會(huì)計(jì)制度改革的原動(dòng)力。2014年，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議表決通過了新修訂的《預(yù)算法》，要求“各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，報(bào)告政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性”。現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，不能完全、準(zhǔn)確反映政府部門的資產(chǎn)負(fù)債情況、單位運(yùn)行成本等，且據(jù)此無法編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

隨著國(guó)家層面相關(guān)政策的頒布，2015年以來，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和存貨、投資、固定資產(chǎn)等6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。2017年，為進(jìn)一步夯實(shí)部門和單位編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告和全面反映運(yùn)行成本并同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況，政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，取消行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成統(tǒng)一的“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+政府會(huì)計(jì)制度”體系。

二、加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)

（一）了解政府會(huì)計(jì)制度與原制度的區(qū)別

現(xiàn)頒布的政府會(huì)計(jì)制度與原制度的主要區(qū)別，一是重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式，以“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+制度”模式，構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，通過雙基礎(chǔ)、雙要素、雙分錄等措施，建立財(cái)務(wù)/預(yù)算雙體系；二是統(tǒng)一政府單位會(huì)計(jì)制度，以政府會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)政府會(huì)計(jì)改革方案，注重改革整體性與協(xié)調(diào)性，一統(tǒng)以往“互相割裂”的行政、事業(yè)（含行業(yè)）、基建三大政府單位會(huì)計(jì)制度體系，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際處理過程中，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理方式；三是強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過程中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，為科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；四是完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，調(diào)整報(bào)表格式與體系，規(guī)范報(bào)表附注，為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告奠定基礎(chǔ)。

（二）深入了解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》是與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本原則，分別對(duì)會(huì)計(jì)核算基本要求、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素、政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素以及政府決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了充分闡述。

（三）學(xué)習(xí)掌握政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表

深入學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，按照總說明的有關(guān)要求了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（要素）科目、預(yù)算會(huì)計(jì)（要素）科目的設(shè)置原則，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求；認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說明、報(bào)表格式和報(bào)表編制說明等內(nèi)容，針對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，做到準(zhǔn)確掌握、熟練應(yīng)用。

三、做好政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的準(zhǔn)備工作

（一）做好舊賬的清理工作

1.財(cái)務(wù)部門認(rèn)真梳理“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”“應(yīng)收股利”、“在途物品”等科目數(shù)據(jù)，將2018年12月31日前未入賬的相關(guān)業(yè)務(wù)按照新制度記入新賬；認(rèn)真做好“受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負(fù)債”等數(shù)據(jù)的分析、核對(duì)工作；做好“應(yīng)付質(zhì)量保證金”、“長(zhǎng)期借款”等科目數(shù)據(jù)的分析處理工作，按照到期時(shí)間進(jìn)行細(xì)化。

2.資產(chǎn)管理部門應(yīng)結(jié)合2016年清查固定資產(chǎn)結(jié)果，認(rèn)真核實(shí)相關(guān)固定資產(chǎn)情況，保證賬實(shí)相符。同時(shí)，要求資產(chǎn)部門加強(qiáng)與財(cái)務(wù)部門的溝通，做到資產(chǎn)卡片分類匯總賬與財(cái)務(wù)分類科目匯總數(shù)保持一致。組織人員加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。按照有關(guān)固定資產(chǎn)折舊說明、政府固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷金額。

3.認(rèn)真對(duì)比新舊會(huì)計(jì)制度科目，做好年末有關(guān)科目余額的統(tǒng)計(jì)工作。

（二）做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉與〈事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，深入學(xué)習(xí)事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對(duì)照表，分析整理《事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一》和《事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二》，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”、2019年凈資產(chǎn)各項(xiàng)目的“上年年末余額”以及2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和財(cái)政撥款預(yù)算收支表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等數(shù)據(jù)。

（三）做好其他有關(guān)事項(xiàng)的前期思考

按照政府財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)填報(bào)要求，建議高校在設(shè)置“事業(yè)收入”、“其他收入”科目時(shí)，對(duì)涉及“本部門內(nèi)部單位”、“同級(jí)政府其他單位”、“本部門以外非同級(jí)政府單位”和“其他單位”往來數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)分，并明確相關(guān)細(xì)化科目的核算范圍，以便于在編報(bào)政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)進(jìn)行分類填報(bào)，確保系統(tǒng)“對(duì)賬查詢”中相關(guān)往來單位數(shù)據(jù)的平衡。

四、做好財(cái)務(wù)軟件的升級(jí)、測(cè)試工作

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》有關(guān)內(nèi)容、要求，結(jié)合本單位工作實(shí)際，制定調(diào)整和更新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的時(shí)間表，合理利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，積極開展會(huì)計(jì)核算工作，確保相關(guān)會(huì)計(jì)信息符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《政府會(huì)計(jì)制度》的要求。同時(shí)，做好相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的測(cè)試工作：一是測(cè)試網(wǎng)報(bào)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入憑證處理是否正確；二是測(cè)試應(yīng)收款、暫付款憑證處理是否正確；三是測(cè)試固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)憑證處理是否正確；四是測(cè)試財(cái)政專項(xiàng)資金憑證處理是否正確；五是測(cè)試各學(xué)院、各行政單位、各科研機(jī)構(gòu)等部門憑證處理是否正確；六是測(cè)試財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)平衡、預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)平衡、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間平衡；七是測(cè)試數(shù)據(jù)導(dǎo)出、生成報(bào)表的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)語

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)十九大精神、國(guó)家深化體制機(jī)制改革以及新《預(yù)算法》和“全面加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)”，促進(jìn)實(shí)施“績(jī)效管理”，推動(dòng)高?？缭绞桨l(fā)展、“雙一流”建設(shè)的必然要求。同時(shí)，為各級(jí)政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告及進(jìn)行成本核算奠定堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，將全面反映高校預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)透明度，也為高等學(xué)校加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化資源配制、提高資金使用效益提供了有力的保障。