李雯娟

前言

當(dāng)下，我國(guó)正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，為了提高國(guó)家的綜合發(fā)展實(shí)力，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，減輕我國(guó)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)勢(shì)在必行。在我國(guó)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并重的現(xiàn)象加重了我國(guó)的服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在很大程度上阻礙了我國(guó)的產(chǎn)品出口和服務(wù)貿(mào)易，也不利于我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。2011年的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中明確提出在上海交通運(yùn)輸業(yè)開展試點(diǎn)增值稅改革，并于2013年在全國(guó)范圍內(nèi)逐步進(jìn)行推廣。將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，是為了更好地適應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的不斷發(fā)展和推廣，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響也在逐漸增大。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增稅務(wù)制度的認(rèn)識(shí)，在國(guó)家制度改革的過程中不斷尋找新的發(fā)展機(jī)會(huì)，以此促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步。

一、營(yíng)改增的概念分析

營(yíng)改增的意思就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，企業(yè)以前需要繳納稅的項(xiàng)目改成增值稅。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)是直接對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行征收，甚至有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征收的情況，企業(yè)需要不斷的繳稅，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。國(guó)家將征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅之后，能夠在很大程度上避免重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)而言，能夠節(jié)省生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的成本，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于企業(yè)而言，將營(yíng)業(yè)稅改成增值稅是一個(gè)巨大的發(fā)展機(jī)遇，但是同時(shí)也是挑戰(zhàn)，因?yàn)槠髽I(yè)需要改革以往的財(cái)務(wù)管理的模式，使企業(yè)適應(yīng)新的發(fā)展政策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)施，會(huì)使社會(huì)的分工朝著更加合理化和規(guī)范化的方向發(fā)展，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧、穩(wěn)定。

二、營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要差異分析

1.征稅范圍

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征稅對(duì)象是不同的，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)的是一些應(yīng)該納稅的勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓銷售不動(dòng)產(chǎn)和部分無形資產(chǎn)；增值稅適用的范圍則是提供加工、進(jìn)口貨物以及銷售貨物等。

2.征稅對(duì)象

營(yíng)業(yè)稅的主要征稅對(duì)象是營(yíng)業(yè)額，而增值稅的主要征稅對(duì)象是增值額。

3.計(jì)算稅的依據(jù)

營(yíng)業(yè)額收入乘稅率就是企業(yè)所要繳納的稅款；增值稅主要是針對(duì)價(jià)外稅而言的，而營(yíng)業(yè)稅針對(duì)的是價(jià)內(nèi)稅。

4.征稅部門

增值稅的征稅部門是國(guó)家稅務(wù)局，而營(yíng)業(yè)稅的征收單位是地方。

5.征收稅率

不同的行業(yè)的征收稅率是不同的，營(yíng)業(yè)稅的征收稅率從百分之三到百分之二十不等；在一些中大型企業(yè)中，增值稅的經(jīng)營(yíng)單位是百分之十三到百分之十七，小型企業(yè)的征收稅率為百分之三。

三、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)政策介紹

2012年，我國(guó)在上海第一次制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案》，在方案中，對(duì)相關(guān)問題做了明確的規(guī)定，比如相關(guān)的稅率問題?，F(xiàn)階段內(nèi)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的方案已經(jīng)在部分地區(qū)試運(yùn)行，取得了較好的成效。營(yíng)改增的稅率在百分之十三和百分之十七，相對(duì)低的稅率為百分之六和百分之十一。

鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸以及交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)，之前百分之三的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增改稅百分之十一；技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)新、信息服務(wù)等社會(huì)服務(wù)行業(yè)從原來的百分之五的營(yíng)業(yè)稅改為增改稅百分之六；有形動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)從原來的百分之五的營(yíng)業(yè)稅改為增改稅百分之十七。當(dāng)下還存在許多行業(yè)的稅率增加的情況，對(duì)企業(yè)的發(fā)展是不利的，因此還需要進(jìn)一步的反思和改革。

運(yùn)輸行業(yè)和服務(wù)行業(yè)是首先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅的兩大行業(yè)，其主要的原因是這兩個(gè)行業(yè)和國(guó)家的傳統(tǒng)服務(wù)有著非常密切的聯(lián)系，從這兩個(gè)行業(yè)著手可以有效減少因分工過細(xì)而導(dǎo)致重復(fù)收稅的現(xiàn)象。對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，由于交通行業(yè)中企業(yè)的固定資產(chǎn)額度是無法抵除的，營(yíng)改增的政策也能有效解決這一問題。

四、改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的報(bào)表的影響

企業(yè)的主要資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生變化，就會(huì)影響整個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)發(fā)生變化。實(shí)行營(yíng)改增政策之后，能夠有效降低企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額和入賬金額，在一定程度上增加企業(yè)的負(fù)債金額，企業(yè)總收入的情況排除營(yíng)業(yè)額后，附加值繳稅和營(yíng)業(yè)額繳稅就會(huì)消失，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，企業(yè)的銷售的凈利潤(rùn)是增加的。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的影響

實(shí)行營(yíng)改增政策之后，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)算和制定以及會(huì)計(jì)核算方法都會(huì)發(fā)生很大的變化，隨著國(guó)內(nèi)繳稅政策的不斷調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算制度也必須進(jìn)行更加嚴(yán)格的管理，這對(duì)企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員也提出了更高、更嚴(yán)格的要求。想要適應(yīng)國(guó)家的發(fā)展政策，企業(yè)就必須主動(dòng)適應(yīng)改革之后的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)稅收制度作出有益的調(diào)整，制定符合本地企業(yè)發(fā)展的方案。

3.嚴(yán)格要求發(fā)票開設(shè)

國(guó)家實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策之后，有時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)票和增值發(fā)票存在一定的差異，會(huì)在很大程度上會(huì)增加企業(yè)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)審核必須要更加嚴(yán)格，避免出現(xiàn)問題。國(guó)家也十分重視這一問題，在《刑法》中對(duì)企業(yè)的增值發(fā)票也做出了相關(guān)的規(guī)定，比如偽造和非法出售、非法使用增值發(fā)票，這些行為都會(huì)受到法律的嚴(yán)厲制裁。

4.對(duì)企業(yè)稅率和計(jì)稅方法的影響

在進(jìn)行營(yíng)改增的改革之前，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門計(jì)算繳稅金額的方法是以營(yíng)業(yè)額來計(jì)算的，改革之后的計(jì)稅方法是以不含稅的銷售價(jià)格來進(jìn)行計(jì)算的。繳稅制度調(diào)整之后，不會(huì)再有小型企業(yè)的繳稅人，因此小型企業(yè)就可以利用這些錢來發(fā)展和完善自身的企業(yè)，這對(duì)國(guó)家范圍內(nèi)的小型企業(yè)的發(fā)展是非常有幫助的，也有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

結(jié)語

通過上述的介紹和闡釋我們可以發(fā)現(xiàn)，盡管我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革政策的實(shí)施已經(jīng)取得了一定的成就，但是就我國(guó)現(xiàn)階段的國(guó)情而言，還存在許多問題需要解決。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革措施的最重要的目的是確保企業(yè)能夠更好的適應(yīng)未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，在這一發(fā)展背景下，相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部還需加強(qiáng)探索和改革，在國(guó)家發(fā)展政策的引導(dǎo)下尋求自身合適的發(fā)展道路，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。高素質(zhì)的人才對(duì)于整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都是至關(guān)重要的，因此企業(yè)還需制定相應(yīng)的人才培養(yǎng)計(jì)劃，培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有技術(shù)、稅務(wù)意識(shí)強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的人才，使企業(yè)能夠更好的適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)制度，保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。