鄭愛民 肖曉凌

一、我國上市公司信息披露現(xiàn)狀及問題

所謂的信息披露即指的是公司將可能對投資人決策產(chǎn)生影響的會計信息通過報告的形式對外公布，其質(zhì)量水平的高低主要取決于對外公示的內(nèi)容是不是客觀、全面、翔實。在改革開放政策持續(xù)推進、市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的今天，各公司所面臨的競爭日益加劇，上市企業(yè)需要不斷提高信息披露水平，更好地迎接各種挑戰(zhàn)，會計信息不僅能夠體現(xiàn)公司財務情況、公司運營情況，還能夠預示公司的未來發(fā)展方向。信息使用者迫切希望能夠獲得準確、全面、及時的會計信息，但是縱觀現(xiàn)狀，現(xiàn)在雖然很多上市企業(yè)按照要求在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)布了財務報告，不過其發(fā)布的內(nèi)容卻存在很多問題，其具體介紹如下：

1.披露信息不全面，會計報告不合乎標準和規(guī)范

上市企業(yè)在日常經(jīng)營過程中勢必會形成大量的經(jīng)營數(shù)據(jù)，不過大部分上市企業(yè)為了維護其切身利益并不會將所有的信息對外公布，而是別有用心地只公布對自身有益的“正面”信息，這種行為不單單妨礙了投資人的知情權(quán)，極大地侵害了其正當權(quán)益，并且不利于維持社會安定和諧，從長遠來看，亦不利于促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。除此之外，還需要看到上市公司對外披露的財務報告缺乏統(tǒng)一性和標準性，而這即為他們暗箱操作提供了便利條件，不僅不利于提高信息披露質(zhì)量，還容易引發(fā)信息捏造等一系列違法行為，不益于推動市場有序發(fā)展。

2.上司公司信息披露法律制度不完善

信息披露制度的形成源于市場經(jīng)濟的高度發(fā)展，可以說它是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，這對上市企業(yè)來講絕對是一個利好制度，實施此制度既能夠有效保障投資人的正當權(quán)益，還能夠幫助企業(yè)創(chuàng)建健康積極的外在形象，有益于推動企業(yè)穩(wěn)步健康持續(xù)發(fā)展。不過因現(xiàn)行法律體系還不是很完善，為部分上市企業(yè)鉆法律空子提供了可趁之機，即他們會利用法律體系中所存在的不足或者缺陷針對性公布信息，使得對外公布的信息不全面，嚴重損害了投資人的正當權(quán)益，同時也無益于信息披露工作正常有序地進行。前文已經(jīng)提及，信息披露制度是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定高度的產(chǎn)物，它會因市場變化而呈現(xiàn)出相應變化，所以信息披露法律制度需要結(jié)合實際發(fā)展情況不斷修訂和完善，否則無法全面發(fā)揮其保障作用。

3.審計工作流于形式

中國有句話叫：“無規(guī)矩不成方圓”，信息披露亦是如此，若缺乏嚴格的監(jiān)管，就無法及時發(fā)現(xiàn)其中所存在的問題，更別提采取有效措施予以處理了。審計是監(jiān)管信息披露的有效方法，它能夠較全面準確地掌握信息披露的詳細流程，往往能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，有利于提高信息披露質(zhì)量。但是現(xiàn)在審計工作并未彰顯其自身作用，現(xiàn)實中所開展的審計工作都只是徒有形式罷了，根本未盡到其基本的監(jiān)管職責，導致信息披露就像是一匹脫韁之馬無人管控地自由發(fā)揮，無法取得預期效果。

4.上司公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)混亂

上市企業(yè)沒有針對信息披露創(chuàng)建一套完善合理的內(nèi)部監(jiān)督機制，如果對于上市企業(yè)在信息披露過程中所存在的不當行為甚至是違法行為，監(jiān)督部門未及時發(fā)現(xiàn)或者在利益的誘惑下選擇低頭，那么就無法促進信息披露工作正常進行，即便是進行了此項工作，也喪失其內(nèi)在意義。

二、注冊會計師對我國上市公司會計信息披露的監(jiān)管

對于上市企業(yè)在信息披露方面所存在問題，不單單要采取有效措施進行妥善處理，還需要從根源上入手，重視并強化對上市企業(yè)進行全面監(jiān)管，以此督促各企業(yè)自覺按照相關要求對外公示信息。需要注意一點，監(jiān)管信息披露是一件難度較大且極其復雜的事情，其主要原因在于信息披露是一項涉及內(nèi)容較多且對專業(yè)要求比較高的工作，一般來講，唯有專業(yè)能力出眾的人才能夠勝任信息披露監(jiān)管工作，注冊會計師則是理想選擇。

注冊會計師往往精通經(jīng)濟知識，全面深入地掌握金融會計制度，熟知信息披露的詳細流程，所以他們是有能力勝任信息披露監(jiān)管工作的。與此同時，需要重視對注冊會計師的培訓，促其擁有過硬專業(yè)技能的前提下進一步提升其個人素養(yǎng)，真正肩負起其監(jiān)管重任。本文認為，注冊會計師在監(jiān)管信息披露時一定要做到下述三點：

第一，要善于把握細節(jié)。在開展監(jiān)管工作時，一定要注意對細節(jié)的推敲，信息披露是一項涉及內(nèi)容較多且較細的工作，唯有不放過每一個細節(jié)，才能夠發(fā)現(xiàn)問題，履行好其監(jiān)管職能。

第二，需要深入研究市場數(shù)據(jù)。要想準確判斷一上市企業(yè)有沒有捏造信息或者存在徇私舞弊行為，那么就需要深入地研究每一個市場數(shù)據(jù)，同時要較為全面地掌握公司生產(chǎn)、運營以及營銷等各相關情況，唯有獲取完善準確的市場數(shù)據(jù)，才能夠得出客觀、有效的結(jié)論，以此來判斷上市企業(yè)是否涉嫌捏造信息，若所掌握的市場數(shù)據(jù)不全面、不完整，則無法獲得有效結(jié)論，不利于監(jiān)管工作的順利開展。

第三，需要重視對個人職業(yè)素養(yǎng)的提升。相對于普通會計或者財務工作者來講，注冊會計師無論是從業(yè)務技能方面來講，還是從專業(yè)素養(yǎng)方面來講均更高一些，在開展監(jiān)管工作的過程中不容許出現(xiàn)專業(yè)錯誤。但是注冊會計師的職業(yè)道德素養(yǎng)整體不是很高，有相當一部分注冊會計師即使發(fā)現(xiàn)了上市企業(yè)在信息披露方面存在信息造假等一系列問題，亦沒有勇氣或者在利益的誘惑下選擇低頭，所以當前亟待提升注冊會計師的道德素養(yǎng)。

三、完善上市公司會計信息披露及獨立審計的對策

1.明確信息披露內(nèi)容范圍，確定標準規(guī)范的會計報告?，F(xiàn)在許多上市企業(yè)為了更好地維護自身利益而不希望將對其不益的信息進行對外公布，對外公示的信息通常缺乏較強的參考價值，而這不單單侵害了投資人的正當權(quán)益，亦無益于促其穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展。在實務操作中，作為會計信息的首個掌握者，上市企業(yè)為了應付行業(yè)規(guī)定或者維護自身利益而主動對外公布有利于其發(fā)展的“正面”信息，有意地隱瞞對其發(fā)展不利的“負面”信息。所以需要明確上市企業(yè)的信息披露內(nèi)容，不管是“正面”信息還是“負面”信息均需要客觀翔實地對外公布，保證投資人的知情權(quán)，同時企業(yè)也要從中汲取教訓、明確問題，采取有效措施積極應對，從而推動自身長遠健康發(fā)展。若有意隱瞞對其發(fā)展不利的“負面”信息，不僅會侵害投資人的正當權(quán)益，亦不利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，從長遠來看，不利于促進企業(yè)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展。與此同時，還需要確定標準規(guī)范的會計報告，要求各上市企業(yè)嚴格按照范本對外公布信息。

2.健全并優(yōu)化上市企業(yè)信息披露法律機制。相關法律制度的不完善為上市企業(yè)在信息披露方面“偷奸?；碧峁┝丝沙弥畽C，現(xiàn)在大部分上市企業(yè)利用法律之漏洞，不按照要求披露信息，即便確實發(fā)現(xiàn)了企業(yè)在信息披露方面存在問題，也給出了有力的證據(jù)，不過因法律不完善，導致無法給予其相應的懲處。所以需要結(jié)合發(fā)展現(xiàn)狀健全并優(yōu)化上市企業(yè)信息披露法律機制，強化對信息披露行為的有效規(guī)范，明確其中所存在的漏洞或者缺陷，只有這樣才不會給不法商人留下可趁之機，促使各上市企業(yè)嚴格按照要求披露信息。

3.積極培養(yǎng)注冊會計師，促進審計建設。嚴格來講，上市企業(yè)信息披露工作是一項較為復雜的事務，專業(yè)能力薄弱的人往往無法出色順利地完成此工作。所以，負責監(jiān)管信息披露事宜的人要擁有更強的專業(yè)能力，但是當前許多監(jiān)管者的職業(yè)素養(yǎng)還不是很強，業(yè)務技能水平不過硬，這樣不僅不會起到良好的監(jiān)督作用，亦會導致人資浪費。所以需要重視并強化對監(jiān)管者職業(yè)素養(yǎng)的提升，聘請專業(yè)技能過硬、素質(zhì)普遍較高的注冊會計師負責監(jiān)管事宜，確保上市企業(yè)根據(jù)要求做好信息披露工作，而這樣亦能夠推進審計建設。

4.梳理并優(yōu)化上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系。治理結(jié)構(gòu)是否完善合理將會直接關系到信息披露質(zhì)量，唯有形成了科學有效的治理結(jié)構(gòu)體系，才能夠從根源上徹底處理好信息披露問題。不過深入調(diào)查可知，現(xiàn)在我國很多企業(yè)的治理機制都不完善，其具體表現(xiàn)為審計委員會未充分履行職能，開展的工作徒有形式；企業(yè)創(chuàng)建的激勵機制不奏效等?；谝陨蠁栴}，本文認為可通過下述五點健全并優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系：一是投資人要重視并強化對信息披露的關注與監(jiān)管；二是審計委員會需要增強責任意識，重視并強化對信息披露的關注與監(jiān)管；三是健全董事制度；四是優(yōu)化監(jiān)事會制度，促其監(jiān)察職能得到充分履行；五是健全并優(yōu)化高層激勵機制。

四、結(jié)語

作為市場經(jīng)濟發(fā)展中不可或缺的中堅力量，上市企業(yè)發(fā)展的好壞會對國民經(jīng)濟產(chǎn)生重要影響，同時也和廣大民眾的個人利益之間存在密切聯(lián)系。上市企業(yè)按照法律法規(guī)、行業(yè)慣例積極對外披露信息能夠有效維護投資人的正當權(quán)益，增強其投資信心，亦能夠促進自身穩(wěn)步健康持續(xù)發(fā)展。但是現(xiàn)在很多上市企業(yè)都嚴格按照法律法規(guī)、行業(yè)慣例積極披露信息，其問題主要表現(xiàn)為四點：一是信息披露不完整，所提交的會計報告不規(guī)范；二是上市企業(yè)信息披露法律機制還有待進一步優(yōu)化；三是審計工作未充分發(fā)揮作用，只是走過場；四是上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不合理，未針對信息披露創(chuàng)建一套完善有效的內(nèi)部監(jiān)督機制，監(jiān)督部門沒有積極擔負起監(jiān)管職責，面對問題一味地保持沉默。對此，本文認為可通過下述四項措施予以糾正：一是確定標準規(guī)范的會計報告；二是健全并優(yōu)化上市企業(yè)信息披露法律機制；三是積極培養(yǎng)注冊會計師，促進審計建設；四是梳理并優(yōu)化上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)體系。