周建霞

一、政府會計改革的政策背景

2010年開始,財政部關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制方面的政府財務(wù)報告在很多省份進行了試點工作。經(jīng)過4年的試點嘗試，2014年末財政部發(fā)布了改革方案，正式開啟了我國政府會計改革的序幕。2015年10月,財政部頒布第78號文基本準則,并自2017年1月1日起施行。2016年7月,財政部印發(fā)了存貨、投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)四項具體準則。2017年10月24日,財政部印發(fā)了(財會[2017]25號),并要求2019年1月1日起施行。以上基本準則還有配套制度的相繼實施,充分說明政府會計改革走向了新的階段,同時也意味著事業(yè)單位將全面進入政府會計新時代。這些背景的出現(xiàn)，不是偶然的，是我國多年來政府會計改革的必然，是政府效能提高的顯現(xiàn)，也是社會進步的表現(xiàn)，同時，也是政府財務(wù)制度從壞變好，從劣變優(yōu)的必經(jīng)之路。

二、政府會計改革的創(chuàng)新及變化

(一)建立了統(tǒng)一的政府會計概念框架

長期以來,我國政府機關(guān)以及各類事業(yè)單位中都有共同的會計辦事準則——《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國預(yù)算法》,除此之外還分別遵照著各種各樣的行業(yè)標準、制度、辦法。由于這些制度規(guī)定缺乏系統(tǒng)性、全面性與協(xié)調(diào)性,很難提供信息確鑿無誤的政府財務(wù)報告,對加強社會監(jiān)督也沒有太好的辦法。而這次政府會計改革是從基本準則、準則和應(yīng)用指南等具體方面組成的系統(tǒng)協(xié)調(diào)、科學(xué)規(guī)范的政府會計制度體系。創(chuàng)建了統(tǒng)一的政府會計框架，是一個系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、全面的會計制度。建立了統(tǒng)一框架，其優(yōu)勢不言而喻，可以節(jié)約政府開支，減少財務(wù)成本，增加政府效能，可以增強政府與人民大眾的聯(lián)系緊密度。

(二)建立雙基礎(chǔ)、雙體系、雙報告的核算模式

在政府會計系統(tǒng)構(gòu)建中以“雙線運行,一個目標”為框架,明確提出了“雙基礎(chǔ)”的財務(wù)核算模式,即預(yù)算會計以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。獨創(chuàng)了“3+5要素”的會計核算體系。把預(yù)算收入、支出還有預(yù)算結(jié)余三個方面作為預(yù)算會計核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容；把資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入還有費用五個方面作為財會計核算以及監(jiān)督的基本內(nèi)容。政府會計信息披露大致可分為決算報告還有財務(wù)報告的“雙報告”模式,會計改革從提高預(yù)算、財務(wù)、績效管理等的基本管理能力以及提高資金使用效益方面做足了文章,為以后政府報告信息披露做了基礎(chǔ)性工作。這種核算模式的形成，是會計制度技術(shù)革新的一個方面，從深層次將不能與時俱進的老制度改革到與社會發(fā)展同步的新準則、新制度，是一個很大的跨越。

(三)創(chuàng)建了預(yù)算會計與財務(wù)會計的新關(guān)系

一方面,通過確立雙基礎(chǔ)、雙體系還有雙報告的核算模式,將政府會計中財務(wù)會計同預(yù)算會計的工作重點區(qū)分開來,兩種會計在財務(wù)報告清晰度、預(yù)算編制及執(zhí)行兩個不同的方面反映出了優(yōu)劣。另外,財務(wù)報表與決算報表之間存在勾稽關(guān)系等,體現(xiàn)了預(yù)算會計和財務(wù)會計相輔相成、密不可分的特征。這種新關(guān)系區(qū)別以前老制度的老關(guān)系，將預(yù)算會計與財務(wù)會計融合到一起，但是又不乏個性，是一種制度的創(chuàng)新。

三、政府會計改革對醫(yī)院財務(wù)管理的影響

(一)會計基礎(chǔ)不同

我國會計核算基礎(chǔ)含權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。因為醫(yī)院的事業(yè)單位特點，其在財政項目補助收支還有科教補助收支方面采取“待沖基金”科目來核算統(tǒng)計。而《基本準則》把財政補助全部從財務(wù)會計中去除，根據(jù)預(yù)算會計按照收付實現(xiàn)制來核算統(tǒng)計，因此《基本準則》下的財務(wù)會計施行的是徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，基礎(chǔ)不一致?；A(chǔ)不同，各類單位會計工作就發(fā)生了很大的變化，需要從基礎(chǔ)層面加強學(xué)習(xí)，以適應(yīng)新制度的理念和要求。

(二)會計要素不同

會計制度規(guī)定“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”五要素?；緶蕜t規(guī)定“政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余。政府財務(wù)會計要素含資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入以及費用”，即政府會計是八個要素?，F(xiàn)行制度中，只包含政府財務(wù)會計五要素，因此會計改革后和現(xiàn)行的會計制度的會計要素不一致。要素不一致，更加細化和完善，內(nèi)容更加全面和統(tǒng)一，增強了制度的適用性和概括性，是一個不小的進步。

(三)報表內(nèi)容不同

會計制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)該編制財務(wù)報告，基本準則規(guī)定“政府會計主體應(yīng)當編制決算報告以及財務(wù)報告。財務(wù)報表含會計報表以及附注，會計報表還應(yīng)當含資產(chǎn)負債表、收入費用表以及現(xiàn)金流量表。政府會計主體可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定編制合并財務(wù)報表?！币虼耍母锴昂蟮臅媹蟊韮?nèi)容不一致，優(yōu)劣自然可辨。報表是會計工作的根本性工作，報表內(nèi)容發(fā)生了變化，凸顯了此次政府會計改革的決心之大、變化之深。

四、新形勢下加強醫(yī)院財務(wù)管理的相關(guān)建議

(一)加強醫(yī)院基礎(chǔ)會計工作的規(guī)范化管理

規(guī)范化管理是醫(yī)院科學(xué)管理的重要組成部分，也是醫(yī)院財務(wù)管理的靈魂，隨著基本準則的頒布與實施，準則中對于會計要素以及會計核算方法做出了詳實的要求。特別是“3+5”會計核算模式的出臺，對現(xiàn)有醫(yī)院財務(wù)管理工作的規(guī)范化、合理化與細致化提出了全面要求，醫(yī)院要改變目前管理現(xiàn)狀，加強規(guī)范化管理，進行科學(xué)編制，才能與會計制度改革后的會計準則一致和對應(yīng)，否則很難適應(yīng)改革后的會計制度。

(二)持續(xù)推進財務(wù)體系建設(shè)

推進財務(wù)體系建設(shè)是醫(yī)院財務(wù)制度改革的重要組成部分，也是醫(yī)院科學(xué)、系統(tǒng)、綜合管理財務(wù)的基礎(chǔ)性工作，尤其是新的會計準則生效后，更要加強和推進會計體系建設(shè)，滿足科學(xué)全面的準則體系，滿足財務(wù)報表和預(yù)算報表的基本要求。

(三)做好新舊會計制度的銜接工作

新舊會計制度的銜接工作是至關(guān)重要的，新制度不能很快用于工作中去，要做好銜接工作，處理好新舊制度的異同之處，全面提高醫(yī)院的會計管理水平，提升醫(yī)院綜合管理能力。

(四)優(yōu)化升級現(xiàn)有財務(wù)信息系統(tǒng)

信息化是當前各行各業(yè)管理的主旋律，醫(yī)院作為老百姓最為關(guān)心的公共衛(wèi)生機構(gòu)，信息化管理必不可少。財務(wù)信息化是醫(yī)院整個信息化的重要組成部分，也是醫(yī)院維持良好財務(wù)運行的基礎(chǔ)，醫(yī)院要根據(jù)新的財務(wù)規(guī)定，優(yōu)化升級目前現(xiàn)行的信息化管理系統(tǒng)，以滿足新制度綜合性、系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性的總體要求。

(五)加強會計人員后續(xù)教育培訓(xùn)

醫(yī)院財務(wù)管理最終還是要由人來完成，為了盡快適應(yīng)新制度的要求，醫(yī)院要對一線會計人員進行專門培訓(xùn)，確保新舊制度無縫對接，確保新舊制度過度平穩(wěn)順利。轉(zhuǎn)變思想觀念，提升管理能力，加強信息化管理水平是會計人員培訓(xùn)的重點，醫(yī)院要根據(jù)自身實際情況，對醫(yī)院會計人員進行逐批培訓(xùn)，以適應(yīng)新制度的實施和運行。