費 瓊

（富滇銀行股份有限公司，云南 昆明 650011）

管理會計是銀行驗證戰(zhàn)略定位的正確性、優(yōu)化資源配置、進行績效評價、實施風險定價的重要工具和手段。價值管理對財務信息提出的新要求對傳統(tǒng)的財務會計提出了挑戰(zhàn)。財務會計在記錄企業(yè)活動時由于注重合規(guī)性而往往受限于會計準則和法定報告要求的限制，不能為企業(yè)提供詳細靈活的會計信息。相比財務會計，管理會計的主要作用是對已經(jīng)發(fā)生的事情分別從不同角度進行描述，從而根據(jù)描述結(jié)果提出管理和控制手段，對未來發(fā)展提供決策依據(jù)。

一、管理會計系統(tǒng)在管理活動中的重要作用

管理會計系統(tǒng)的建設及應用效果對銀行精細化管理起到非常重要的作用，只有管理會計的全面應用我們才能知道哪些事情我們做正確了、哪些事情是正確的但我們沒有做正確、哪些事情是不正確的，同時將對全行的戰(zhàn)略決策、貸款定價模型的建立、科學的業(yè)績評價及合理的資源配置等起到關鍵作用。所有這一切，都需要管理會計系統(tǒng)的實施來解決。加快銀行發(fā)展，處理好管理與績效、規(guī)模與發(fā)展、速度與質(zhì)量的關系，從而實現(xiàn)銀行的穩(wěn)健與可持續(xù)發(fā)展。

二、管理會計系統(tǒng)建設的內(nèi)容

管理會計體系建立在一個以經(jīng)濟利潤衡量指標的基礎上。經(jīng)濟利潤方法論將允許銀行的管理層更好的理解公司內(nèi)部價值創(chuàng)造的來源，引導業(yè)務人員向最有效提高股東回報的地方提供資源。以創(chuàng)造價值為導向的戰(zhàn)略思想是大多數(shù)公司成功的基礎，連續(xù)不斷的創(chuàng)造經(jīng)濟利潤，公司的價值才能不斷提高。

以經(jīng)濟利潤為核心的管理會計系統(tǒng)是一種綜合性的先進的設計框架，應包含資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）、成本分攤（CA）、經(jīng)濟資本（EC）、多維盈利分析（PA）。

（一）資金轉(zhuǎn)移定價（FTP）

管理會計系統(tǒng)的建設使銀行建立了一個公平、一致的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算體系，并協(xié)助銀行進行內(nèi)部業(yè)務部門和“司庫”之間的資金交換。資金轉(zhuǎn)移定價的應用使正確衡量業(yè)務活動的凈利息收入變?yōu)榭赡?。它將利率風險從業(yè)務部門中剝離出來，集中在一個獨立的部門進行管理，這樣可以保護業(yè)務部門業(yè)績不受利率波動風險影響。

內(nèi)部資金定價方法一般采用直接期限法、移動平均法、償還期限法、現(xiàn)金流加權期限法等；收益率曲線依據(jù)不同幣種和業(yè)務屬性（存款、貸款、資金）以及相關資金市場定義多條曲線。從外部市場環(huán)境獲取基準利率曲線，并依據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略導向及所處當前的市場環(huán)境在基準利率曲線的基礎上，編制內(nèi)部的資金定價曲線。同時從業(yè)務系統(tǒng)獲取各業(yè)務產(chǎn)品的現(xiàn)金流信息。現(xiàn)金流信息是整個內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價的計算基礎。其中定價方法決定了單筆業(yè)務定價期限的計算算法，也就決定了基于更多現(xiàn)金流屬性模型的計算過程。在實施過程，也要考慮FTP處理藝術性和科學性的結(jié)合，建立與經(jīng)營單位之間通暢的反饋機制，不斷調(diào)整。

（二）成本分攤（CA）

將某成本中心在特定會計期間內(nèi)發(fā)生的各項成本，以合理的分攤原則向受益的成本中心、利潤中心、產(chǎn)品、客戶經(jīng)理、客戶、賬戶等成本接收對象進行分攤，以充分反映成本接收對象所應該承擔的成本信息。

在整個業(yè)績管理中，全成本及其他收入的分攤居于重要地位，是業(yè)績管理建設成功的基本前提和重要保證?？茖W的成本分攤是建立在作業(yè)成本的流程基礎上，其不僅僅是成本的一種分配計算方法，更是銀行成本管理的重要流程。盡管其完全合理還需要有很長的一段路，但我們要力爭建立相對合理的分攤體系，既“說得通”，也“行得通”。只有這樣，才有可能在繁雜的日常經(jīng)營管理中發(fā)現(xiàn)并降低不合理的成本，從而優(yōu)化資源配置。初步考慮是自上而下層層分解，根據(jù)各項成本的特性建立不同的分攤因子庫及分攤規(guī)則。在分攤路徑上，首先，將總行部門及分支機構(gòu)的內(nèi)部部門劃分為管理中心（例如財務會計部）、支持中心（如公司銀行管理部、個人金融部）、利潤中心（例如金融市場部）。然后確定分攤步驟：第一步，進行費用還原，按受益機構(gòu)還原到各責任中心；無法確定受益機構(gòu)的記入公共中心；第二步：公共中心向管理中心、支持中心、利潤中心分攤；第三步，管理中心費用向支持中心、利潤中心進行分攤；第四步，支持中心費用向利潤中心分攤；第五步，利潤中心費用向所轄業(yè)務賬戶分攤。通過這種“瀑布”式的分攤方式，根據(jù)成本動因，其分攤范圍逐級鎖定，分攤的層次及路徑更為清晰，充分體現(xiàn)成本管理流程，其合理性才能得到很大的提高。

（三）經(jīng)濟資本的計量（EC）

經(jīng)濟資本就是根據(jù)產(chǎn)品、或者業(yè)務線，或者客戶的自身風險情況，進而分配相應的資本來定量反映其風險特征。例如，兩種產(chǎn)品相比，波動性越大的那個，就需要越多的資本來支持。逐步將經(jīng)濟資本計量由考核手段向資源配置導向手段轉(zhuǎn)變。對于信用風險，初期在數(shù)據(jù)暫不能支持模型應用的情況下，采取內(nèi)部系數(shù)法進行計量，總量控制、差別對待，根據(jù)不同的產(chǎn)品、行業(yè)特點制定不同的經(jīng)濟資本分配系數(shù)，針對公司、個人、資金條線業(yè)務分別采用債項評級法或經(jīng)濟資本系數(shù)法，計算單筆賬戶經(jīng)濟資本。結(jié)合商業(yè)銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用其導向作用調(diào)整資產(chǎn)配置方式。條件成熟后，推行模型計量的方法。

（四）多維盈利分析(PA)

多維盈利性分析是管理會計的結(jié)果體現(xiàn)。多維盈利性以內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價、成本分攤和經(jīng)濟資本的結(jié)果為計算基礎，為不同管理層提供多視角統(tǒng)一信息來源的盈利指標和績效結(jié)果。以經(jīng)濟利潤為核心的管理會計系統(tǒng)的綜合性的框架將會更加緊密的結(jié)合業(yè)務發(fā)展模式和盈利模式的轉(zhuǎn)變，并能夠更有效的推動銀行的管理變革。在管理會計系統(tǒng)中所進行的分析，維度是多種多樣的, 如業(yè)務線，單一產(chǎn)品，產(chǎn)品組，客戶、客戶經(jīng)理、賬戶等。不同維度的盈利性分析是為了滿足不同層次的管理需求。例如，從客戶經(jīng)理的角度來看，他可以分析出他所管理各產(chǎn)品、各賬戶的盈利性。

1.盈利分析維度確定和劃分的原則。

（1）獨立性原則。

維度是一種視角，一個判斷、說明、評價和確定一個事物的不同方位、不同角度、不同層次的概念。管理會計上定義的維度既包含盈利性分析的對象，也包含成本歸集的對象。從定義的本質(zhì)上來說，每一個維度都應有其區(qū)別于其他維度的獨特的屬性或者性質(zhì)。

（2）系統(tǒng)性原則。

管理會計是涉及多個方面的復雜結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，具有很強的系統(tǒng)性，因此在維度的設置上，這種系統(tǒng)的特殊性應得到充分體現(xiàn)，也就是說，維度的確定應盡量系統(tǒng)性地涵蓋較為全面的管理分析視角以滿足更多層面的需求。

（3）可獲得性原則。

基礎數(shù)據(jù)的完整性和質(zhì)量性是管理會計實施成功與否的重要前提。因此,定義的每一個維度，在其后續(xù)的成本分解及盈利性分析中均需要保證可從相關系統(tǒng)中獲取到直接或可加工的數(shù)據(jù)，只有這樣才能保證維度定義的有效性。

（4）管理需求驅(qū)動性原則。

實施管理會計的目的通過完善全行成本分解體系，建立多維度的盈利性分析體系來支撐全面預算管理、量化的績效考評體系、支持產(chǎn)品定價和客戶發(fā)展，進而為管理層的決策提供有力的信息支持。因此，管理層的需求決定了維度的設計思路、方法及范圍。

2.盈利分析最小盈利維度-賬戶。

管理會計盈利分析的賬戶為銀行對客經(jīng)營性賬戶，但受限于銀行業(yè)務系統(tǒng)功能限制或銀行內(nèi)部管理需求、業(yè)務自身特殊性等因素，仍然會存在一部分沒有實體賬戶的情況。為了滿足管理會計賬戶盈利分析的需求，需要在管理會計系統(tǒng)設置三類賬戶：

（1）客戶賬戶。經(jīng)營性賬戶，該類賬戶都會有對應的客戶信息。

（2）內(nèi)部賬戶。該類賬戶在銀行沒有賬戶信息管理，對于這類賬戶按照客戶管理模式，一個客戶設置一個賬戶。這類賬戶多見于同業(yè)機構(gòu)客戶。

（3）虛擬賬戶。該類賬戶在銀行發(fā)生交易，但在銀行沒有對應客戶管理，對于這樣賬戶在各利潤中心下設置一個虛擬賬戶，統(tǒng)一管理這些交易信息并集中分析。

有了上述三類賬戶，就可以在管理會計系統(tǒng)中管理全行所有賬戶，并基于這些賬戶的盈利分析，賬戶與各類維度的映射關系，獲得多視角的盈利分析報告，為管理層、決策層提供豐富、視角多樣，但盈利來源一致的分析報告。

3.盈利分析維度-多維度交叉分析。由于所有維度信息都是建立在賬戶層次，即所有維度與銀行最小盈利單元建立關聯(lián)關系，因而管理會計不僅可以提供上述維度的盈利分析報告，同時可以支持多維度的交叉分析，如機構(gòu)+條線，機構(gòu)+條線+產(chǎn)品，機構(gòu)+條線+產(chǎn)品+客戶，等等。例如通過分析某一區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品盈利性，可以幫助銀行更有針對性的開展營銷活動。

三、管理會計系統(tǒng)的應用總結(jié)

管理會計為商業(yè)銀行開啟了知識經(jīng)濟時代精細化管理之門，管理會計的實施是一個漸進的過程，其中重要的是員工思想和理念上的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的銀行管理體系往往以凈利潤作為最終的經(jīng)營結(jié)果，而忽略取得這些利潤所占用的資本。這樣的理念就導致銀行的行為模式粗放化，大量的資本被投入到利潤高的項目上而沒有考慮這些資本的使用效率。使用管理會計來支持以RAROC或EVA為最終經(jīng)營結(jié)果指標的管理體系，可以保證銀行的經(jīng)營行為向精細化轉(zhuǎn)變，保證決策者注重資本的價值創(chuàng)造。同時，管理層通過RAROC或者EVA來考核下級經(jīng)營部門的經(jīng)營效率，可以有效的約束它們對資本的使用需求，提高資本約束力。

通過建立賬戶級的合理的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制、完善“瀑布式”的全成本分攤方法及規(guī)則、優(yōu)化經(jīng)濟資本計量手段等工具，建立起科學的多維度業(yè)績評價體系，實現(xiàn)對最小顆粒度“賬戶”的業(yè)績評價，即計算出每個賬戶的“EVA”，這樣就可以從任一維度進行歸集，從條線、機構(gòu)、部門、產(chǎn)品、客戶、客戶經(jīng)理不同維度進行業(yè)績評價，不同維度均可以從邏輯層面獨立生成利潤表，為管理決策提供有用的信息。同時通過加強與經(jīng)營機構(gòu)之間的宣貫、溝通及反饋，逐步推廣應用及調(diào)整，最終實現(xiàn)“資本、風險和收益”指導思想下的集約化經(jīng)營和精細化管理。