馬 燕

（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,黑龍江 哈爾濱 150030）

環(huán)境的不斷惡化引發(fā)著全世界環(huán)境保護(hù)主義的興起，許多國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)行業(yè)人士也開始紛紛加入推進(jìn)綠色革命和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的融合與發(fā)展的進(jìn)程中。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)自身不能確認(rèn)計(jì)量環(huán)境資源、不能披露環(huán)境信息的局限性，催生了現(xiàn)代新型會(huì)計(jì)分支——環(huán)境會(huì)計(jì)。

一、研究背景及意義

（一）研究背景

環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生最早可以追溯到英國工業(yè)革命時(shí)期。現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展在為人們提供豐富的物質(zhì)資源的同時(shí)，也對環(huán)境造成了嚴(yán)重的不可修復(fù)的傷害。在面臨人類社會(huì)進(jìn)步與自然環(huán)境之間矛盾的關(guān)系，學(xué)者及經(jīng)濟(jì)學(xué)家逐漸建立起發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境二者間相互協(xié)調(diào)的關(guān)系。如比蒙斯(F.A.Beams)、馬林(J.T.Marlin)均在專業(yè)雜志上提出了經(jīng)濟(jì)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，至此環(huán)境會(huì)計(jì)才走進(jìn)學(xué)者、社會(huì)公眾的探討視野。

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，我國同國際上其他國家一樣也產(chǎn)生了重大的環(huán)境污染問題。80年代，我國緊隨世界發(fā)展趨勢，開始收取資源稅。90年代，我國環(huán)境會(huì)計(jì)的研究才剛剛開始，直至目前仍處于研究階段。

（二）研究意義

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展有利于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。目前各項(xiàng)政策表明我國經(jīng)濟(jì)體制改革均是為了實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展、創(chuàng)建生態(tài)友好性社會(huì)。環(huán)境會(huì)計(jì)的推廣有利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明的關(guān)系、整治污染、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)、樹立良好的大國形象。

2.發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)有利于增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。企業(yè)為能夠持續(xù)經(jīng)營下去，必然要不斷增強(qiáng)其核心競爭力。在我國不少企業(yè)為贏取更高的利潤，甚至不惜破壞生態(tài)、在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生大量污染排放物，這違背了綠色發(fā)展的本意。如果企業(yè)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，不僅能體現(xiàn)企業(yè)良好的社會(huì)責(zé)任感,增加競爭力，提高企業(yè)效益；而且有利于相關(guān)信息使用者對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營做出客觀評價(jià),幫助債權(quán)人進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估、投資者作出合理投資決策、政府部門做好環(huán)保督查。

二、淺析我國環(huán)境會(huì)計(jì)目前發(fā)展問題

（一）重視不足

在市場激烈競爭的環(huán)境下，利益主體都會(huì)盡量的壓低生產(chǎn)成本，也就很少有企業(yè)愿意將環(huán)境用度納入運(yùn)營成本中，加上環(huán)保意識(shí)差，便導(dǎo)致環(huán)境問題很難進(jìn)入到生產(chǎn)管理活動(dòng)，企業(yè)披露比例低，企業(yè)乃至社會(huì)都沒有重視環(huán)境信息的披露。

（二）需求不足

企業(yè)公開信息披露給社會(huì)大眾，利益相關(guān)者重視盈利指標(biāo)、投資者只會(huì)看中投資回報(bào)率、監(jiān)察部門也就關(guān)注企業(yè)是否有違反規(guī)則的行為，環(huán)境信息對于社會(huì)公眾來說不在參考范疇，也就都沒有產(chǎn)生相應(yīng)的需求。

（三）理論、實(shí)踐體系不完善

環(huán)境會(huì)計(jì)在我國發(fā)展較晚，同時(shí)由于早期重視不足，造成我國環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐與理論的體系的不完善，并沒有形成具有我國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。此外，企業(yè)披露形式單一。雖然披露方式有多種選擇，但目前上市企業(yè)只是選擇披露環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)及對策，從側(cè)面顯示出在實(shí)踐上的欠缺。

（四）相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善

會(huì)計(jì)核算需要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)，因?yàn)橄喔傻姆煞ㄒ?guī)仍不完備，且我國環(huán)境會(huì)計(jì)缺少具有其特殊性質(zhì)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，缺少對企業(yè)披露的指導(dǎo)性文件，披露零散、綠色會(huì)計(jì)確認(rèn)要素不統(tǒng)一。不同企業(yè)披露方式差異大，缺乏可比性，隨機(jī)性大，可信性降低。

（五）環(huán)境保護(hù)法律體系不完備

目前我國環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律已處具雛形、數(shù)量也在不斷增多，但與環(huán)境保護(hù)發(fā)展的好的國家相比，仍有不足。

（六）缺少環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)

我國企業(yè)缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)，盡管企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，但企業(yè)大都選擇披露有利的信息，對有關(guān)環(huán)境處罰金、訴訟很少提及。由于缺乏審計(jì)環(huán)節(jié)，企業(yè)披露的環(huán)境信息報(bào)告的真實(shí)性、可用性就有待考察了。

（七）政府及公眾監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)階段，公民環(huán)境保護(hù)意識(shí)仍有待提高，對環(huán)境污染、資源浪費(fèi)等現(xiàn)象關(guān)注不足。有關(guān)政府部門為了短期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，忽略、刻意無視企業(yè)的破壞環(huán)境的行為，疏于職守、缺失監(jiān)督。

三、日本環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展模式及借鑒意義

（一）國外成功經(jīng)驗(yàn)

二戰(zhàn)后的日本為迅速恢復(fù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)引發(fā)了一系列的環(huán)境問題。在社會(huì)各級的共同努力監(jiān)督下，日本實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，日本政府向來重視自然環(huán)境的保護(hù)，也就必然重視環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。日本在這場新制改革中取得了良好成效。

從制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始，相繼出臺(tái)了700余種環(huán)境方面的法律、法規(guī)和指令。99年頒發(fā)的《環(huán)境成本及報(bào)告指南》意味著日本環(huán)境會(huì)計(jì)框架已初步形成。接著于00年、05年、07年日本又相繼頒布了《環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,使得環(huán)境會(huì)計(jì)在整個(gè)日本迅速得以普及。日本披露環(huán)境信息的方式是獨(dú)立自愿主動(dòng)的且企業(yè)披露信息的形式多樣。在07年時(shí)就已有57.2%的企業(yè)愿意對外提供環(huán)境報(bào)告書，而后提供環(huán)境信息報(bào)告書的企業(yè)更是逐年增多。

（二）借鑒意義

在環(huán)境會(huì)計(jì)方面,與處于世界領(lǐng)先地位的日本相比,我國的機(jī)制體系仍需改良,相關(guān)方面的研討還較為滯后。因而目前我國有必要借鑒他國的成功經(jīng)驗(yàn),與中國實(shí)際相結(jié)合，制定一系列具有中國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。

四、建設(shè)中國特色環(huán)境會(huì)計(jì)的可行性建議

（一）促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求

政府相關(guān)機(jī)構(gòu)部門應(yīng)用多樣化的活動(dòng)來加大普及環(huán)保教育，提高大眾對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)程度。同時(shí)提升投資者、債權(quán)人及監(jiān)督部門對信息的選擇意識(shí)，在做選擇時(shí)充分考慮環(huán)境因素。

（二）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究

根據(jù)我國實(shí)際，借鑒外國體系完備的理論成果，結(jié)合工作實(shí)踐，建立具有中國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)，以此提升環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐體系。用理論指引我們解決環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中的阻礙。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)

不斷推進(jìn)我國環(huán)境法規(guī)建設(shè)，形成如水資源保護(hù)法、大氣保護(hù)法、可再生資源保護(hù)法、不可再生資源保護(hù)法等專項(xiàng)針對性強(qiáng)的法律體系，成為維權(quán)的有力依據(jù)。

（四）加強(qiáng)社會(huì)和政府監(jiān)督

由于我國企業(yè)自身缺乏環(huán)境保護(hù)意識(shí)，所以以強(qiáng)制披露為主,自愿披露為輔的披露機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督。通過加強(qiáng)大眾的環(huán)保認(rèn)識(shí)，引導(dǎo)公眾成為環(huán)境保護(hù)的監(jiān)督者，與相關(guān)督查部門聯(lián)手進(jìn)行監(jiān)督。

（五）環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化

借鑒在環(huán)境經(jīng)營領(lǐng)域領(lǐng)先地位的企業(yè)，參考我國實(shí)際國情，確定全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（六）設(shè)備技術(shù)化

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來為環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展提供了技術(shù)條件。借助互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，建立環(huán)境報(bào)告數(shù)據(jù)庫，為環(huán)境保護(hù)工作提供數(shù)據(jù)支持。

（七）人才專業(yè)化

我國目前缺少相關(guān)的具有高素質(zhì)和道德修養(yǎng)的專業(yè)人才，需要國家和企業(yè)要重視人才培訓(xùn)。