支持稅收遞延型養(yǎng)老保險發(fā)展的稅收政策探析

李穎

（云南財經(jīng)大學(xué)，云南 昆明 650032）

一、引言

2017年6月，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險的若干意見》頒布，其中明確2017年年底前啟動個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點，歷時近十年的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險推動終于開始了。政府和社會各部門對個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的研究由來已久，這種保險由于其本身的特點，對于參保人來說有較大的稅收激勵優(yōu)惠。目前傳統(tǒng)的三支柱養(yǎng)老保險體系，發(fā)展不平衡，無法應(yīng)對人口老齡化、人均壽命延長、養(yǎng)老服務(wù)供不應(yīng)求等社會現(xiàn)狀。三支柱中的基本養(yǎng)老保險基金的收支壓力逐年增加，急需發(fā)展三支柱之一的個人養(yǎng)老金制度，這也成為了全社會關(guān)注的焦點。

二、個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的國內(nèi)發(fā)展現(xiàn)狀

個人稅收遞延型養(yǎng)老保險是指投保人在稅前按照一定的比例列支保費，在實際領(lǐng)取保險金時再繳納個人所得稅款。目前養(yǎng)老問題面臨著嚴峻挑戰(zhàn)，個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險有著占用稅費時間價值和退休后可能繳納更少所得稅等亮點，有很大的吸引力。對于參保人來說，增加了他們手里的可支配收入。一般人們在退休后的收入水平通常低于在職工作時，到退休領(lǐng)取保險金時適用的繳稅稅率也會低于在職時，同時個稅的起征點也在不斷提高，最后甚至有可能會免繳稅款。從心理學(xué)角度來看，購買商業(yè)補充養(yǎng)老保險這樣的預(yù)防性舉措還可以減輕人們對未來焦慮的心理壓力，提高目前的生活幸福感，然后刺激人們的消費。對于整個保險行業(yè)來說，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的推行是一個很好的發(fā)展機會。我國保險行業(yè)發(fā)展緩慢主要是因為相關(guān)制度還不夠健全，保險公司無章可依，但是整個商業(yè)養(yǎng)老保險市場還有很大的發(fā)掘空間。為了使保險市場擺脫由于制度不規(guī)范而發(fā)展緩慢的局面，急需個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的相關(guān)正式文件出臺，這樣也有利于整個保險行業(yè)的規(guī)范。對于政府來說，推行個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的長期優(yōu)勢突出，雖然短期內(nèi)減少了國家財政收入，但是比對在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)上的投入，這種間接性的扶持效果應(yīng)該更加顯著。在一定水平上優(yōu)化養(yǎng)老保障體系，促進“三大支柱”健康平衡發(fā)展，長遠看來可以減輕政府的民生負擔(dān)，改變基本養(yǎng)老保險基金收不抵支的現(xiàn)狀。

我國還沒有真正意義上的個人商業(yè)養(yǎng)老保險，因此在相關(guān)領(lǐng)域有著巨大的發(fā)展?jié)摿ΑＴ谖覈?，商業(yè)養(yǎng)老保險是補齊第三支柱短板的主要形式之一。但當(dāng)前我國居民較少愿意購買商業(yè)養(yǎng)老保險，個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的意識不夠，一直比較傾向于傳統(tǒng)的銀行儲蓄方式。部分是因為人們對政府養(yǎng)老即第一支柱的依賴，但是更多是因為國家這些年針對個人投保商業(yè)養(yǎng)老保險的實質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策還未出臺。征稅模式仍為TTT模式（E代表免稅，T代表征稅），導(dǎo)致了人們選擇商業(yè)養(yǎng)老保險這種投保方式的積極性不足。目前推行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的政策主要面臨著以下幾個問題：

第一，財稅基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足，造成在實際中難以運用稅收遞延模式。這種模式需要高水準的配套制度，要求稅收信息的一致性、唯一性和長期記錄的準確性。我國個稅的分項稅制面臨著征收方式和征納成本等多方面的難題。因此在收入核算平臺和稅收征管平臺等方面要求進行多方聯(lián)通。還要明確界定稅源歸屬地和稅款扣繳義務(wù)人，同時需要一個統(tǒng)一的國家信息平臺以及賬戶管理系統(tǒng)來進行唯一性校驗和真實性記錄。這樣才便于稅收遞延模式的推行并充分發(fā)揮其激勵作用。

第二，要做到與企業(yè)年金保險的協(xié)同發(fā)展，避免陷入惡性競爭當(dāng)中。一項新政的推行牽扯到社會各界人士的利益，如果利益分配問題解決不好，將會陷入困難處境。第三支柱的發(fā)展在一定程度上會對第二支柱產(chǎn)生擠出效應(yīng)，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險很容易陷入與企業(yè)年金的同質(zhì)化競爭，從而將兩者在投資收益方面置于短兵相接的境地。并且這項政策對稅務(wù)部門而言，在減少了稅收收入的同時，還增加了工作難度和工作量，這又是一個值得商榷的問題。

第三，養(yǎng)老金管理碎片化，且相關(guān)部門之間缺乏協(xié)同合作性，總體上又缺乏頂層設(shè)計。我國養(yǎng)老金管理涉及多個政府部門，而財稅政策實施又涉及中央和地方政府財權(quán)和事權(quán)的劃分。因此管理相對分散，沒有一個統(tǒng)一的模型標準，這樣弱化了政策的執(zhí)行力度。因此適合我國國情的個人養(yǎng)老金制度除了爭取在理論上更有說服力以外，還必須在實踐中不斷進行總結(jié)，這樣才能不斷發(fā)展。

第四，稅收遞延政策受益人群的考慮?？紤]政策實施之后是否會產(chǎn)生馬太效應(yīng)，加重貧富分化。因為能享受到個人稅收遞延政策紅利的是特定的可納稅人群，而那些還達不到納稅起征點的人們，處于更弱勢的地位，他們有龐大的養(yǎng)老需求，卻沒有享受到類似的政策紅利。從國家政策制定角度來說，這樣有違社會公平。具體政策施行之后，對受益人群方面有何影響，財政部保監(jiān)會等專業(yè)機構(gòu)會做詳盡的評估。在十年時間里，個稅遞延政策將會擁有更加龐大的群眾基礎(chǔ)。

三、典型國家稅收遞延型養(yǎng)老保險相關(guān)經(jīng)驗借鑒

美國養(yǎng)老保險金制度體系第三支柱是個人儲蓄養(yǎng)老制度，包括個人退休賬戶計劃（簡稱IRA）和商業(yè)養(yǎng)老保險，稅收遞延以EET為基本模式，另外輔以TEE模式。IRA計劃具有可靈活設(shè)立、轉(zhuǎn)移便捷以及享受稅收優(yōu)惠等優(yōu)勢，目前它已成為美國居民退休后的重要養(yǎng)老收入來源之一，在很大程度上減輕了美國政府養(yǎng)老系統(tǒng)的財政負擔(dān)。在傳統(tǒng)IRA計劃中，繳費在稅前扣除，所有的交易費用和賬戶收益無稅收效應(yīng)，在退休時領(lǐng)取資金以收入加以抵扣，即EET模式。個人可以在一定條件下，將職業(yè)年金轉(zhuǎn)入IRA，也可以享受稅收減免。在保險支取方面，IRA計劃對保險支取有嚴格的時間限制，投資人在65.5歲之前取款不僅要承擔(dān)較高的稅率，還要處以10%的罰款。這種處罰可以防止人們把養(yǎng)老金提前支取出來，有效地保證了IRA資金的長期積累。①在IRA資金的發(fā)展歷程中，它的投資方式包括銀行存款、共同基金比重達到48.6%，多年的競爭使共同基金取得了IRA投資領(lǐng)域的絕對地位。由此可知我國要科學(xué)合理的設(shè)計養(yǎng)老金賬戶運作體系，才會讓個稅遞延型養(yǎng)老保險健康長遠發(fā)展。

加拿大于1957年推出針對個人的注冊退休儲蓄計劃，簡稱為RRSPs計劃。該計劃由加拿大稅務(wù)總署進行監(jiān)督管理，目前在加拿大日趨成熟，有力地保障了老年人的經(jīng)濟和社會地位。設(shè)立RRSPs賬戶要求年齡低于71歲以下的納稅人，另外還輔以投保人配偶的RRSPs計劃。具體形式為投保人自愿到加拿大稅務(wù)總署注冊賬戶，資金來源于本人的工資收入，原則上不得超過工資的18%，加上以前年度未使用的供款余額，再減去上年的退休金調(diào)整額，其中供款余額隨著時間和通貨膨脹情況逐年增加；在保險支取方面，該計劃具有靈活性，體現(xiàn)在兩個方面：第一，在達到規(guī)定年齡前如遇特殊情況也可提前支取，不過要在規(guī)定期限內(nèi)還到賬戶；第二，在賬戶終止時，需對投保人提取的資金征稅，若投保人沒有其它的收入來源，可以將賬戶的部分資金轉(zhuǎn)移到企業(yè)年金賬戶中，繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。在投資管理方面，投保人可以通過銀行、保險公司、信托公司等具有專業(yè)認定資格的金融機構(gòu)開設(shè)RRSPs賬戶，不同機構(gòu)由于運作方式不同投資回報也有所不同，納稅人可根據(jù)自己的風(fēng)險偏好程度進行選擇。我國應(yīng)充分借鑒其管理方面的靈活性，給予個人稅收遞延型養(yǎng)老保險制度發(fā)展空間。

四、支持個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的稅收政策調(diào)整路徑

（一）通過制定統(tǒng)一標準來增強稅收優(yōu)惠政策的指導(dǎo)性與操作性

為了應(yīng)對當(dāng)下養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策多樣，表述差異等問題，需要強化部門協(xié)作來增強制度的統(tǒng)一性與可操作性。為此，一是系統(tǒng)梳理散落于各部門規(guī)章中的養(yǎng)老服務(wù)優(yōu)惠政策，由稅務(wù)部門為主導(dǎo)機構(gòu)，整合其他部門的相關(guān)政策，整理與制訂一份完整而規(guī)范的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠文件，特別是確保部門間稅收優(yōu)惠政策一致性，剔除其中有差異的內(nèi)容。二是提高表述準確性，統(tǒng)一表達。三是對“非營利性”的認定標準進行規(guī)范與統(tǒng)一，這樣方便今后確定稅收優(yōu)惠政策受益主體與范圍。

（二）加快個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的立法工作，從法律方面提升其發(fā)展環(huán)境。

在我國，應(yīng)結(jié)合《稅收法》與《保險法》，聯(lián)合稅務(wù)部門、保監(jiān)會、財政部等部門共同設(shè)立與稅收遞延型養(yǎng)老保險相關(guān)的法律。同時，隨著整個經(jīng)濟社會的稅務(wù)環(huán)境變化，有關(guān)部門需要適時調(diào)整現(xiàn)行的法律制度。在具體設(shè)置方面，首先應(yīng)該加強對投保者的投保資格、相關(guān)責(zé)任的審查和界定，其次是加強對保險經(jīng)營主體和保險從業(yè)人員的規(guī)范，最后對稅收遞延型養(yǎng)老保險的具體方案進行規(guī)范，確保養(yǎng)老保險賬戶安全和資金升值。

（三）采用EET稅收優(yōu)惠模式

綜合考慮我國政府財政壓力、賬戶設(shè)計難易等因素，我國稅收遞延型養(yǎng)老保險應(yīng)采用EET模式。該種模式管理設(shè)計比較容易，成本也較低，適合我國目前的國情。在養(yǎng)老保險繳費環(huán)節(jié)免稅可以激勵更多的人參與計劃，減輕政府養(yǎng)老負擔(dān)，維持社會穩(wěn)定。養(yǎng)老金征稅的三個環(huán)節(jié)分別為繳費環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)。普遍來說，對繳費和領(lǐng)取環(huán)節(jié)采用稅收優(yōu)惠不涉及技術(shù)操作的問題，因而更加容易設(shè)計和管理。而對第二環(huán)節(jié)實施征稅，很難掌握個人確切的投資收益信息且在投資收益的管理上存在技術(shù)性困難，這樣加大了工作難度。

（四）實行嚴格的監(jiān)督管理制度

避免稅收遞延型養(yǎng)老保險成為納稅人故意偷逃稅款的一種工具，要進一步明確商業(yè)養(yǎng)老保險的監(jiān)督管理執(zhí)法主體的職權(quán)與范圍，建立商業(yè)養(yǎng)老保險的信息平臺，便于對投保人的信息進行查詢。稅收監(jiān)管部門也應(yīng)不定期對個人商業(yè)養(yǎng)老保險享受的稅收優(yōu)惠金額進行確認，防止稅收優(yōu)惠成為少數(shù)人偷稅漏稅的工具。同時還要增強公眾的保險意識，目前我國居民商業(yè)養(yǎng)老保險參保率較低，甚至對保險行業(yè)存在偏見與誤解，總體來說人們的保險意識還比較薄弱。因此需要加強對這種保險的宣傳力度，減少人們對政府養(yǎng)老的依賴，在年輕的時候就培養(yǎng)養(yǎng)老意識。

注釋

①薇,劉李杰.美國第三支柱養(yǎng)老金—個人退休賬戶（IRA）計劃管理運作及借鑒[J].清華金融評論,2014(8).