“營改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃

鄭超男

【摘 要】本案例以分析對中國建筑股份有限公司在“營改增”后稅負影響，從而提出稅收籌劃方法為案例，詳細介紹“營改增”后產(chǎn)生的稅負影響、稅負增加的原因及如何進行稅收籌劃等內(nèi)容，幫助我們更好地了解建筑行業(yè)的稅負情況，掌握納稅籌劃的重點和難點，促進其深入理解納稅籌劃的內(nèi)涵和現(xiàn)實意義，讓我們對該內(nèi)容學習更感興趣，更積極投入學習。

【關(guān)鍵詞】中建公司；稅負；納稅籌劃

一、引言

（一）稅收籌劃對象描述

中國建筑股份有限公司（以下簡稱公司），屬國有獨資中央企業(yè)， 1982年6月11日在國家工商局登記注冊。公司注冊資金57164134萬元人民幣，法人代表易軍。經(jīng)營范圍主要為國內(nèi)外土木和建筑工程的勘察、設計、施工、安裝、咨詢；房地產(chǎn)經(jīng)營；裝飾工程；承包工程；建筑材料及其他非金屬礦物制品；承包境外的外資工程；承包國外工程所需設備等等。

（二）“營改增”對建筑行業(yè)影響簡介

1、影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

“營改增”后對于建筑企業(yè)稅率發(fā)生很大的變化，從3%的營業(yè)稅增長到11%的增值稅率。當公司發(fā)生納稅行為時，一段時間內(nèi)對公司的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大影響。納稅行為發(fā)生時支付相關(guān)款項和收到增值稅專用發(fā)票之間存在一個時間差，這個時間差會導致資金占用機會成本高，從而對公司的現(xiàn)金流量造成影響?！盃I改增”后會對這方面不利影響更大，所以公司要盡力避免這些不利影響。

2、影響進項稅額的抵扣

以前建筑行業(yè)繳納的是營業(yè)稅，不會考慮進項稅額抵扣問題。所以，建筑企業(yè)在購買原材料時大多難以取得增值稅專用發(fā)票，例如建筑企業(yè)所需要的沙石、泥土等。因為這些材料建筑企業(yè)更多從一些小規(guī)模納稅人手中買回。所以，“營改增”后大幅度影響了建筑行業(yè)在進項抵扣上的抵扣事項。

3、影響增值稅納稅義務的時間確定

建筑行業(yè)發(fā)生的納稅行為是相對比較獨特和復雜的，因為業(yè)務一般存在周期長，使得企業(yè)在確認收入較晚。有時企業(yè)正因此將納稅時間推遲一些。另外，建筑行業(yè)因工程核算時間、審計方對納稅事項審計等使得企業(yè)納稅義務時間產(chǎn)生很多不確定情況。

二、案例介紹

現(xiàn)如今我國主要有“一帶一路”、“長江經(jīng)濟帶”、“京津冀一體化”等發(fā)展戰(zhàn)略，中建也緊跟著國家這些發(fā)展戰(zhàn)略。2017年企業(yè)在簽訂合同中金額比2016年上漲了23.7%，其中，房建業(yè)務簽訂了約12965億，基建業(yè)務簽訂了5748億元。因為“營改增”政策地實施，對于金額重大的中建業(yè)務來說，中建的稅負影響很大。還有在“營改增”之后，中建也引進了新的項目，在老項目還在繼續(xù)的情況下，中建在稅務工作中承受巨大的壓力和挑戰(zhàn)。

1、在國家稅收政策頒布之后，中建企業(yè)立馬積極制定相關(guān)的調(diào)整方案，為更加快速跟進“營改增”政策的腳步，于是中建企業(yè)做出如下幾個措施：

（1）中建為了進一步提高政策的應對能力，使自己快速適應和遵從稅法；

中建企業(yè)第一步工作是及時開展“營改增”工作會議，針對相關(guān)政策做出企業(yè)工作項目的范圍確認、稅務工作方面的協(xié)調(diào)。催促未開工的建筑項目盡快在“營改增”實施之前取得施工許可證明，對還在計劃商議的項目與合作方簽訂合同。

（2）中建開始重視成本的管理，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營方式和理念；

中建企業(yè)隨著“營改增”政策的推進，企業(yè)管理層的工作人員提高了稅法知識儲備，這樣在政策改革后對企業(yè)的項目制定更加得心應手。例如在項目決策前，在制定項目投入成本時開始很重視評估成本費用，并轉(zhuǎn)變企業(yè)目前和政策實施后的經(jīng)營模式及理念。

（3）中建進一步了解合作伙伴及重視合同的制定；

“營改增”政策使中建必須重視進項稅額的問題，之前企業(yè)因繳納營業(yè)稅并沒有注意這個問題并且因為很多供應商是零散、小規(guī)模的，不能取得增值稅專用發(fā)票。政策實施之后，增值稅專用發(fā)票對企業(yè)極其重要，所以中建進一步去了解了企業(yè)的合作伙伴，并重視與合作伙伴需要簽訂的合作合同。

（4）中建內(nèi)部對納稅籌劃和管理進一步加強；

中建根據(jù)“營改增”政策重視企業(yè)需要進一步加強合理的納稅籌劃，所以企業(yè)成立了稅務協(xié)調(diào)中心。比如供應商提供的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)要驗明其真假，根據(jù)實際情況考慮購買原材料的比例等等。

2、中建在“營改增”之后具體的稅負效應情況：

（1）根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營范圍，首先看看“營改增”政策實施前后稅率的情況：

“營改增”實施之前，中建提供的建筑安裝服務、銷售房地產(chǎn)和應稅勞務都是繳納營業(yè)稅，稅率分別為3%、5%和5%。對于企業(yè)交通運輸、出租有形動產(chǎn)、勘探檢驗服務等繳納增值稅，其稅率分別為11%、17%、6%?！盃I改增”實施之后，所以項目都繳納增值稅，例如建筑業(yè)務、銷售房地產(chǎn)業(yè)務、金融業(yè)務及服務業(yè)等，其中對建筑業(yè)務和房地產(chǎn)業(yè)務的增值稅率為11%，如果采用簡易計稅方式，稅率為3%和5%。

（2）然后，分析中建在“營改增”政策實施前后稅負變化效應：

比較2015年和2016年中建企業(yè)的稅負，2015年中建的稅金總額是3810013萬元人民幣，2016年中建的稅金總額是3086822萬元，企業(yè)的總體稅額減少了723191萬元。2015年企業(yè)的稅負率為4.33%，2016年企業(yè)的稅負率為3.22%。說明該政策使企業(yè)發(fā)生了顯著的減稅效應。

三、案例分析

從中建企業(yè)案例和上述“營改增”對建筑行業(yè)的影響來分析為什么有些建筑企業(yè)沒有像中建企業(yè)一樣做到減稅效應，并總結(jié)出中建應該做什么樣的納稅籌劃。

（一）部分建筑企業(yè)沒有減稅效應的原因

1、企業(yè)購買的材料和固定資產(chǎn)的進項稅額難抵扣；

首先，企業(yè)經(jīng)常在零散、小型的個體戶處采購建筑需要的泥土、砂石等材料，而這些個體戶是無法向建筑企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票；其次，取得的一些增值稅專用發(fā)票上的稅率可能較低，使建筑能抵扣的進項稅額較低；最后，很多建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)是在政策實施之前購買，每年計提固定資產(chǎn)的折舊都計入相應的成本費用，沒有能夠抵扣進項稅額的增值稅專用發(fā)票。這些原因?qū)е陆ㄖ髽I(yè)在采購材料和固定資產(chǎn)上的較難抵扣進項稅額，從而無法產(chǎn)生減稅效應。

2、企業(yè)在發(fā)票管理中有很多的不規(guī)范；

企業(yè)在建筑業(yè)務中取得增值稅專用發(fā)票的時間可能較晚，耽誤了及時抵扣的時間，這樣使企業(yè)的發(fā)票管理不夠規(guī)范，使資金占用成本增加，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

（二）“營改增”后建筑企業(yè)的納稅籌劃

1、簽訂合同時的納稅籌劃：

建筑企業(yè)已經(jīng)充分了解了“營改增”政策，管理人員已經(jīng)具備了增值稅進項稅額抵扣的意識，知道要加強增值稅抵扣鏈的管理。納稅籌劃的第一步，就是合同簽訂的問題。首先，建筑企業(yè)需要選擇一個合作伙伴，這個合作伙伴必須優(yōu)先考慮合作伙伴是一般納稅人企業(yè)可以在項目招標時將招標對象設定為一般納稅人；其次，制定合同時將供應商需要向企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票列入進來；最后，合同中還要對供應商提供增值稅專用發(fā)票的時間提出及時開具的要求。

2、建造施工時的納稅籌劃：

（1）建筑企業(yè)在選擇材料供應商很重要，不同材料供應商的增值稅發(fā)票不相同，可能是增值稅專用發(fā)票也可能是增值稅普通發(fā)票。如果建筑企業(yè)取得的是增值稅普通發(fā)票或者沒有取得增值稅發(fā)票，企業(yè)的進項稅額就不能抵扣完整，減稅效應就無法達成。還有，有些建筑業(yè)務分散在各個地區(qū)，如果分散在比較偏遠的地方，材料供應商就可能是一些零散的個體工商戶，建造項目無法取得增值稅發(fā)票，這時候建議企業(yè)進行稅收籌劃時考慮與承包商在承包項目時需要承包商包工包料。

（2）建筑企業(yè)在施工時要注意固定資產(chǎn)的使用，“營改增”政策實施前，企業(yè)如果是租賃固定資產(chǎn)，建筑企業(yè)就會按照租金的17%的增值稅稅率取得進項稅額的抵扣事項。在“營改增”政策實施之后，企業(yè)可以考慮這樣的納稅籌劃。不要再租賃固定資產(chǎn)，建筑企業(yè)自己購買施工所需要的固定資產(chǎn)。因為，企業(yè)購買施工所需的機械設備會取得增值稅專用發(fā)票，而且進項稅額能夠一次性抵扣。這樣的稅收籌劃還是有利于企業(yè)的發(fā)展的，它能夠優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的競爭力，而且機械設備之后可以使用加速折舊法計提折舊。從而，這樣的納稅籌劃使企業(yè)完善了抵扣鏈條，達到企業(yè)減稅效應。

（3）建筑企業(yè)還要注意企業(yè)人工問題，企業(yè)在勞務分包時盡可能選擇勞務資歷較深的勞務公司，根據(jù)勞務公司納稅人資格選擇11%的增值稅專用發(fā)票。這樣，在企業(yè)選擇項目包工包料方式時，能取得增值稅專用發(fā)票的話，就可以抵扣進項稅額，降低企業(yè)稅負。

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