其他綜合收益列報(bào)與披露問(wèn)題研究

潘雨

【摘要】伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和世界一體化的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了實(shí)現(xiàn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步的目標(biāo)，不斷規(guī)范其他綜合收益的列報(bào)與披露。通過(guò)對(duì)其他綜合收益特征的辨析以及重分類(lèi)的探討與界定，闡釋了導(dǎo)致列報(bào)與披露的問(wèn)題及原因，最后提出解決其他綜合收益列報(bào)與披露的建議。

【關(guān)鍵詞】其他綜合收益；上市公司年報(bào)；列報(bào)與披露

一、其他綜合收益概念辨析

我國(guó)在力圖與國(guó)際準(zhǔn)則趨同過(guò)程中，付出了不懈的努力。其他綜合收益不論是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)其定義都大體相同。特征主要體現(xiàn)在下述四個(gè)方面。

（1）各項(xiàng)利得及損失尚未在當(dāng)期損益中確認(rèn)。利得和損失被分成兩大類(lèi)，第一類(lèi)是直接納人所有者權(quán)益項(xiàng)目，第二類(lèi)是直接納人當(dāng)期損益項(xiàng)目。其他綜合收益和第一類(lèi)的概念是相同的。

（2）不屬于權(quán)益性交易，和所有者投入與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。所有者之間進(jìn)行的的交易活動(dòng)被定義為權(quán)益性交易，該項(xiàng)目計(jì)人資本公積科目，其他綜合收益和權(quán)益性交易是兩個(gè)無(wú)關(guān)的概念。

（3）剔除企業(yè)所得稅因素。依據(jù)準(zhǔn)則的最新規(guī)定，其他綜合收益剔除企業(yè)所得稅的因素影響后，利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)以?xún)纛~方式列報(bào)。

（4）核算基礎(chǔ)是公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量屬性基礎(chǔ)下，公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差，是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)損益，未來(lái)是否能夠?qū)崿F(xiàn)具有不確定因素。

二、上市公司其他綜合收益列報(bào)與披露存在的問(wèn)題

（一）報(bào)表格式錯(cuò)誤

從2006年首次引入其他綜合收益的概念到2014年之間，財(cái)政部多次下發(fā)文件不斷對(duì)其他綜合收益的列報(bào)與披露提出要求。其中，修改其他綜合收益項(xiàng)目在報(bào)表中的格式是最為直觀的改變。2009年，規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)其他綜合收益，利潤(rùn)表每股收益下增加其他綜合收益和綜合收益總額，并將所有者權(quán)益變動(dòng)表的直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失改為其他綜合收益。2012年再次規(guī)定利潤(rùn)表的其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分類(lèi)列報(bào)。2014年要求其他綜合收益在利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)化為以后可以重分類(lèi)進(jìn)損益和以后年度不可重分類(lèi)進(jìn)損益，并在財(cái)務(wù)附注中對(duì)具體項(xiàng)目分類(lèi)說(shuō)明。根據(jù)我對(duì)個(gè)別上市公司年報(bào)的分析，我發(fā)現(xiàn)很多上市公司都未能根據(jù)最新準(zhǔn)則的要求及時(shí)修改新的財(cái)務(wù)報(bào)表格式，報(bào)表格式的更改往往具有很長(zhǎng)時(shí)間的滯后性。

（二）報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯勾稽錯(cuò)誤

根據(jù)報(bào)表間的數(shù)據(jù)關(guān)系，有關(guān)其他綜合收益（OCT）數(shù)據(jù)應(yīng)該滿(mǎn)足三個(gè)等式：

①資產(chǎn)負(fù)債表OCT期末余額=利潤(rùn)表OCT本期發(fā)生額+資產(chǎn)負(fù)債表OCT期初余額。

②利潤(rùn)表OCT本期發(fā)生額=所有者權(quán)益變動(dòng)表OCT本期發(fā)生額。

③利潤(rùn)表凈利潤(rùn)+利潤(rùn)表OCI=利潤(rùn)表綜合收益總額

上述等式在年報(bào)中均不成立，所以由此我們可以說(shuō)明報(bào)表數(shù)據(jù)邏輯勾稽存在錯(cuò)誤，并且差距很大。

（三）其他綜合收益核算范圍錯(cuò)誤

很多上市公司混淆了其他綜合收益和其他資本公積的概念。將列為資本公積的權(quán)益性交易錯(cuò)計(jì)進(jìn)其他綜合收益中，又把二者完全等同起來(lái)，在附注中交叉披露，屬于多記其他綜合收益。另外，又有公司未將外幣報(bào)表折算差額、可供出售公允價(jià)值變動(dòng)和自有當(dāng)?shù)禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)大于賬面價(jià)的差額計(jì)人其他綜合收益，這些都屬于少記其他綜合收益。在新準(zhǔn)則頒布之前我國(guó)的其他綜合收益是在其他資本公積中列報(bào)的，但實(shí)際上二者并不完全一樣。將其他資本公積去除權(quán)益性交易才是其他綜合收益。

（四）其他綜合收益披露信息不全

新準(zhǔn)則要求在報(bào)表附注中具體披露其他綜合收益項(xiàng)目，但是通過(guò)研究分析發(fā)現(xiàn)，上證A股中許多上市公司并未按照規(guī)定詳細(xì)披露。其他綜合收益相關(guān)的很多數(shù)據(jù)只在表中列報(bào)，缺乏相關(guān)文字說(shuō)明，使得披露信息不全。如力帆實(shí)業(yè)其他綜合收益附注中的信息，都只有純數(shù)字，并未在表下注解每一金額下的具體交易事項(xiàng)。因此，缺乏相關(guān)說(shuō)明的財(cái)務(wù)報(bào)表，使用者無(wú)法判斷數(shù)據(jù)是否正確，降低了信息的有用性。

三、解決其他綜合收益列報(bào)與披露問(wèn)題的建議

（一）及時(shí)學(xué)習(xí)最新準(zhǔn)則

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加深對(duì)其他綜合收益概念理解。依據(jù)對(duì)上證A股公司其他綜合收益的列報(bào)披露分析，有大量公司并未依照最新的準(zhǔn)則規(guī)范。企業(yè)應(yīng)定期考核財(cái)務(wù)人員對(duì)新準(zhǔn)則的理解，并納人績(jī)效考核當(dāng)中，以此監(jiān)督財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)并應(yīng)用新準(zhǔn)則的規(guī)定，按照規(guī)定格式列報(bào)與披露。

（二）履行職責(zé)遵守法規(guī)

財(cái)務(wù)人員應(yīng)該履行自己的責(zé)任，注意數(shù)據(jù)的及時(shí)性，真實(shí)性和可靠性，遵守會(huì)計(jì)法規(guī)。其他綜合收益列報(bào)與披露問(wèn)題，有一部分是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員有意操控利潤(rùn)。利用其他綜合收益在我國(guó)引入時(shí)間不長(zhǎng)，各種規(guī)定還存在概念模糊不清的問(wèn)題，如重分類(lèi)進(jìn)損益的規(guī)定等，以此趁機(jī)利用相關(guān)漏洞，弄虛作假其他綜合收益數(shù)據(jù)。作為財(cái)務(wù)人員我們應(yīng)該時(shí)刻提醒自己應(yīng)有的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，時(shí)刻反省自己的所作所為，應(yīng)該嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行實(shí)務(wù)操作。

（三）詳細(xì)披露報(bào)表附注

應(yīng)該在報(bào)表附注中詳細(xì)披露其他綜合收益的交易事項(xiàng)。許多公司在附注中披露其他綜合收益時(shí)，沒(méi)有披露相關(guān)數(shù)據(jù)具體的含義，讓我們不知道這些數(shù)據(jù)的來(lái)源。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)，為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解，財(cái)務(wù)人員更有責(zé)任和義務(wù)詳細(xì)披露有關(guān)其他綜合收益有關(guān)。

（四）建立相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)

建立與其他綜合收益相關(guān)的分析評(píng)價(jià)指標(biāo)。如將和凈利潤(rùn)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)改為以綜合收益為基礎(chǔ)的分析指標(biāo)，如將銷(xiāo)售凈利潤(rùn)改為銷(xiāo)售綜合收益率等。以此，引起企業(yè)對(duì)其重視，來(lái)提高企業(yè)對(duì)其他綜合收益的規(guī)范列報(bào)，同時(shí)也有利于響應(yīng)全面收益觀。

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