電算化環(huán)境下個人所得稅納稅籌劃模型研究

趙 浚

納稅籌劃，一般人會單純理解為“少交稅”，其實這種理解是不正確的。正確納稅籌劃是納稅人在詳細(xì)了解稅法和相關(guān)的法律法規(guī)后，運(yùn)用國家給予的優(yōu)惠政策和稅法允許的納稅人權(quán)利，選擇稅負(fù)最輕的方案，達(dá)到利益最大化，也就是納稅人在繳納個人所得稅前通過事先的籌劃和安排，盡可能地取得“節(jié)稅”的效果，實現(xiàn)利益最大化。當(dāng)今社會信息技術(shù)飛速發(fā)展，在電算化環(huán)境下，如何合理、合法、高效地規(guī)劃，依法維護(hù)自身權(quán)益，達(dá)到最輕稅負(fù)的目的，正是下文所要探討的。

一、個人所得稅籌劃模型研究的意義和必要性

（一）利用模型籌劃的必要性

法律規(guī)定，企業(yè)員工工資薪金所得應(yīng)繳納的個人所得稅，企業(yè)負(fù)有代扣代繳義務(wù)。隨著個人收入的提高，應(yīng)繳納的個人所得稅也越來越多。雖然員工能夠理解企業(yè)的代扣代繳行為，但仍然懷疑企業(yè)沒有合理籌劃，害怕因此多繳稅，降低實際收入水平。由此，企業(yè)應(yīng)在稅法許可的范圍內(nèi)，主動對員工的個人所得稅進(jìn)行籌劃。但是，目前大多數(shù)單位在員工薪酬管理中對個人所得稅籌劃感到力不從心。一方面是人力資源管理部門在設(shè)計激勵方案與計算薪酬時不涉及到個人所得稅的計算；另一方面財務(wù)部門在發(fā)放薪酬時雖然計算了個人所得稅，但并沒有對此進(jìn)行籌劃的權(quán)力；即使兩個部門進(jìn)行合作，卻發(fā)現(xiàn)要給員工進(jìn)行個人所得稅籌劃沒有一個統(tǒng)一的計算模型，每個員工分別計算量太大。有的企業(yè)靠經(jīng)驗進(jìn)行估計，有的企業(yè)則多一事不如少一事，最后不了了之。還有，在教學(xué)界，會計人才的培養(yǎng)中，納稅籌劃課程基本都有開設(shè)，課程教學(xué)在講到個人所得稅籌劃時，教師大多也只能講清個稅計算方法及籌劃的可行性和必要性，但沒有一個可用于實際工作的快速計算模型，最后學(xué)生到了企業(yè)中也只會計算不會很好籌劃。

（二）利用模型籌劃的意義

在全年工薪所得總額一定的情況下，月工資和全年一次性獎金二者是此消彼長的關(guān)系。如果月工資偏高就會使月工資適用較高的稅率，加重個人的所得稅負(fù)擔(dān)；相反，如果全年一次性獎金過高，也會增加個人的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，合理安排全年工資薪金所得在月工資與全年一次性獎金之間的分配比例，就顯得尤其重要，這就需要建立一種基于EXCEL能快速計算，普遍適用的模型，來尋求高效。該模型的運(yùn)用：

1.有利于人事與財務(wù)人員有效地對員工薪酬進(jìn)行事前籌劃。通過對現(xiàn)行個人所得稅計征方案的分析，提出計算方便的個人所得稅籌劃模型。讓每個粗通Excel的人員根據(jù)此模型，在充分利用電算化平臺數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，能夠輕松地對員工薪酬進(jìn)行事前籌劃。

2.有利于員工薪酬起到更有效地激勵作用。在合理合法、無損國家利益、無損公司利益、降低員工負(fù)擔(dān)個稅的籌劃原則的指導(dǎo)下。計算方便的個人所得稅籌劃模型有利于員工了解并參與自身的個人所得稅籌劃過程。通過有效的個人所得稅籌劃，維護(hù)了員工的切身利益，使薪酬起到更有效地激勵作用。

二、電算化環(huán)境下“工資薪金所得”個人所得稅籌劃模型的建立

從企事業(yè)單位的具體個稅籌劃工作過程中，了解到人事與財務(wù)部門處理這類問題的實際困難，主要體現(xiàn)在：數(shù)據(jù)量大難以匯總；缺少對籌劃理論模型的了解；即使了解到籌劃的可行性，但具體執(zhí)行起來卻力不從心，無法有效地快速籌劃?！盎贓xcel函數(shù)公式的個人所得稅籌劃模型”主要設(shè)計原理與解決的問題過程如下：

1.提高企事業(yè)單位人力資源部門與財務(wù)部門對工資薪金所得項目進(jìn)行日常匯總與計算的效率，這是工資薪金所得個稅籌劃的基礎(chǔ)。

例如：杭州市某科學(xué)研究院2014年薪酬共涉及50余個文件，按一般的Excel方法進(jìn)行匯總難度較大，且容易出錯。前幾年人事部門的工作人員匯總類似表格需要幾天才完成匯總。先經(jīng)過模型實施前期，要求先進(jìn)行表格規(guī)范化后，匯總效率有所提高。

具體有12張工資表與幾十張各種樣式的單項表，如下圖1、圖2所示。

圖1 工資樣表

圖2 各類單項表

問題是這幾十張表的表頭欄目不一致，表體中員工姓名順序也不一致，如果采用復(fù)制粘貼法，匯總這些表格的數(shù)據(jù)到一起，不但時間長，而且容易出錯，簡直是一個不可能完成的任務(wù)。本模型實施前要求編寫了一個匯總VBA程序（關(guān)鍵代碼見附件1），實現(xiàn)了對規(guī)范表格的自動匯總，在這基礎(chǔ)上通過Excel的數(shù)據(jù)透視表進(jìn)行數(shù)據(jù)分析就變得非常方便，32000多個工資數(shù)據(jù)匯總過程用時不到2分鐘，而且數(shù)據(jù)肯定正確。關(guān)鍵代碼見表1。

2.提高企事業(yè)單位人力資源與財務(wù)部門在電算化環(huán)境下的個稅籌劃能力，特別是綜合利用Excel公式與VBA程序進(jìn)行自動籌劃的方法。為了提高計算效率，本模型把個人所得稅的籌劃細(xì)分為：“1個月工資與全年一次性獎金籌劃問題”、“12個月工資與全年一次性獎金籌劃問題”及“一年中任意月工資與全年一次性獎金籌劃問題”三類問題。對于“12個月工資與全年一次性獎金籌劃問題”，應(yīng)用的場合較多，且數(shù)學(xué)模型也不復(fù)雜，采用公式法進(jìn)行計算。

首先，通過對個人所得稅籌劃數(shù)學(xué)模型的理解，計算得出“全年工資、薪金所得最低稅負(fù)分配表”，如表2所示。

其次，在Excel表格中預(yù)設(shè)相關(guān)參數(shù)列表，并定義成名稱。

最后，通過一個簡單的公式“=ROUND（IF（LOOKUP（E2，年薪下限，年獎）="A"，E2-I2*B2，LOOKUP（E2，年薪下限，年獎）），2）”就能快速計算出最佳全年一次性獎金。

表1 數(shù)據(jù)匯總VBA程序關(guān)鍵代碼

圖4 結(jié)果數(shù)據(jù)表（共有32695行數(shù)據(jù)）

圖5 用來分析的數(shù)據(jù)透視表（部分）

同理，“1個月工資與全年一次性獎金籌劃問題”也適用于公式法。

但第3類問題因為具體情況不明確，需要程序?qū)唧w問題及參數(shù)進(jìn)行識別并進(jìn)行智能化處理，從而計算量較大，所以采用運(yùn)行速度較快的VBA程序（關(guān)鍵代碼見表3）進(jìn)行計算。運(yùn)行結(jié)果見圖6、圖7。

綜上所述，籌劃界面直觀、過程快捷、效果明顯。籌劃并沒有改變工資總額，且大多數(shù)人都有節(jié)稅收益。

三、電算化環(huán)境下個人所得稅籌劃模型技術(shù)創(chuàng)新和可實現(xiàn)性

本模型設(shè)計的公式與程序具有操作簡單方便、運(yùn)行快速、結(jié)果有效等優(yōu)點。

（一）“基于Excel函數(shù)公式的個人所得稅籌劃模型”的技術(shù)創(chuàng)新點

1.在數(shù)據(jù)整理模范化階段，利用Excel程序直接從日常工資表格中取得薪酬數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，自動預(yù)測每位員工個人所得稅籌劃區(qū)間，從而為選擇個人所得稅籌劃方案提供參考。

2.在個人所得稅籌劃階段，籌劃模型開發(fā)的“基于Excel函數(shù)公式的個人所得稅籌劃模型”，放棄了復(fù)雜低效的規(guī)劃求解，大大提升了運(yùn)行效率。

（二）“基于Excel函數(shù)公式的個人所得稅籌劃模型”的可實現(xiàn)性

表2：全年工資、薪金所得最低稅負(fù)分配表（含稅級距）

表3 納稅籌劃VBA程序關(guān)鍵代碼

圖6 納稅籌劃前的原始數(shù)據(jù)表

圖7 納稅籌劃后的結(jié)果數(shù)據(jù)表

1.籌劃模型中關(guān)鍵的Excel宏代碼可以包裝后設(shè)計成按鈕形式以方便操作人員使用。

2.籌劃模型中部分過程實現(xiàn)了公式化處理，讓初步掌握Excel技術(shù)的人員有能力輕松進(jìn)行大量的個人所得稅籌劃計算，提高了個人所得稅籌劃模型的利用率、擴(kuò)大了模型的應(yīng)用面。

3.該籌劃模型符合現(xiàn)行《個人所得稅法》，并具有簡單方便、計算快速、全員覆蓋等優(yōu)點。該模型在杭州市某科學(xué)研究院的個稅籌劃取得了很好的效果。為全院170余名員工進(jìn)行了2015年全年一次性獎金的個人所得稅籌劃，籌劃效果比原先的手工籌劃方式能多節(jié)稅5萬余元，人均節(jié)稅650元，最高個人節(jié)稅4988.6元。克服了原先手工籌劃方式存在的抓大放小、計算煩瑣、效率低下等缺點。