內容摘要：環(huán)境審計以“環(huán)境治理”為其邏輯起點，以生態(tài)文明為最終目標。因而，環(huán)境審計蘊含著生態(tài)文明的追求，影響著環(huán)境治理政策的目標和執(zhí)行。本文通過確定環(huán)境治理與環(huán)境審計在政策過程中的和諧統(tǒng)一，探究現代環(huán)境治理的發(fā)展趨向，研究環(huán)境審計助力生態(tài)文明建設，尋找環(huán)境審計價值實現的有效途徑。

關鍵詞：環(huán)境治理 環(huán)境審計 邏輯起點

環(huán)境治理是精準化的環(huán)境保護

（一）環(huán)境治理的淵源

上世紀70年代初，由巴巴拉·沃德和雷內·杜博斯兩位撰寫的《只有一個地球》一書，使得“環(huán)境保護”這一術語被廣泛采用。到了上世紀70年代中期，人們逐漸認為環(huán)境保護不單單是控制污染，更重要的是合理開發(fā)利用資源，經濟發(fā)展不能超出生態(tài)環(huán)境的承載能力。上世紀80年代中期以后，環(huán)境保護的廣泛含義已被越來越多的人所接受。80年代末，許多發(fā)展中國家也逐步認識到環(huán)境保護與經濟發(fā)展匹配的重要性。概括地說，環(huán)境保護就是運用現代環(huán)境科學的理論和方法，深入認識并掌握污染和破壞環(huán)境的根源與危害，有計劃地保護環(huán)境，控制環(huán)境污染和破壞，保護人體健康，促進經濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展。審視世界各國的環(huán)境審計均對環(huán)境治理加以詮釋。因此，追溯環(huán)境治理的淵源是研究環(huán)境審計的第一要義與基礎前提。

（二）環(huán)境治理的邏輯

“治理”源于拉丁文和古希臘語，原意是控制、引導和操縱。聯(lián)合國全球治理委員會（1995）將其內涵定義為：“治理是個人、公共、私人機構管理其公共事務的諸多方式的總和”。環(huán)境治理是公共治理在環(huán)境領域的拓展，是管理學與生態(tài)環(huán)境學的聯(lián)結點應用于經濟生活與自然界互動交融的體系之中。在踐行環(huán)境治理基本使命的過程中，應該遵從其邏輯關系和順序，管控人們行為則為基本使命之根本。

因此，就環(huán)境治理的運行機制而言，管理制度、人才隊伍、專業(yè)技術雖然是環(huán)境治理過程中的關鍵因素，但環(huán)境治理的最終價值取向則是社會、經濟與自然的和諧發(fā)展。偏離了這一發(fā)展導向，企業(yè)環(huán)境審計則失去了本身的色彩。企業(yè)環(huán)境審計在秉承環(huán)境治理的第一使命時，需要順應社會的需求、經濟的發(fā)展和未來的趨勢，成為經濟健康發(fā)展的利器，環(huán)境治理與創(chuàng)新的使者。當前，企業(yè)環(huán)境審計功能不斷拓展，立足于傳統(tǒng)的環(huán)境治理基礎上，生態(tài)文明與和諧共創(chuàng)功能也日益凸現，企業(yè)環(huán)境審計內涵一直沿著這條邏輯主線豐富與完善，環(huán)境治理功能的拓展為企業(yè)環(huán)境審計發(fā)展鋪設路基，也為企業(yè)環(huán)境審計的傳承與發(fā)展指明了努力方向。

（三）環(huán)境治理的價值取向

環(huán)境治理的價值取向即生態(tài)文明，生態(tài)文明既深藏于“環(huán)境治理”之中，又游離于“環(huán)境治理”之外。生態(tài)文明是環(huán)境治理的靈魂，是環(huán)境治理實踐中歷經時間磨礪且積淀的富于典型的精神所在，是環(huán)境治理共性的凝練、個性的彰顯，深刻折射出環(huán)境保護對社會可持續(xù)發(fā)展的影響力和生命力。生態(tài)文明是環(huán)境治理的價值所向，環(huán)境審計則是環(huán)境治理的外溢和延伸，是遵從環(huán)境治理的載體和依托。從某種角度講，生態(tài)文明與環(huán)境治理是形式與內容的關系。在全球經濟一體化發(fā)展的今天，面對世界生態(tài)環(huán)境復雜形勢和全球性環(huán)境問題，任何國家、企業(yè)都不可能獨善其身，人類命運共同體理念被越來越多的國家和組織接受并認可。 “環(huán)境審計”作為環(huán)境治理理性反思和價值構建過程中的創(chuàng)新，不僅為生態(tài)環(huán)境的治理提供持續(xù)動能，也是實現環(huán)境治理價值取向的技術路徑。在經濟和信息共享的社會里，環(huán)境治理已經越來越深入地融入到國家治理體系之中，社會、經濟與自然和諧發(fā)展的“環(huán)境治理”本質特征也更加凸顯。

現代環(huán)境治理的發(fā)展趨向

隨著人們環(huán)保意識的加強，環(huán)境治理逐步從社會邊緣走向社會中心。與此同時，生態(tài)環(huán)境的日益復雜化也呼喚著環(huán)境治理方向順應時代而調整，傳統(tǒng)政府主導型的環(huán)境治理模式已經不能滿足生態(tài)環(huán)境發(fā)展建設的需求。單一治理模式的失靈和市場治理模式的趨利性把企業(yè)環(huán)境審計推向了社會前沿，環(huán)境審計機構成為引領環(huán)境治理的重要組織。政府依然是環(huán)境治理的主體，但企業(yè)環(huán)境審計在區(qū)域環(huán)境治理中的功能和在推動國家與企業(yè)參與環(huán)境治理中發(fā)揮的作用，足以導致環(huán)境治理結構的變革，參與環(huán)境治理的多元主體在協(xié)同互動中形成一種新的環(huán)境治理模式，在新的治理模式中，企業(yè)環(huán)境審計被推向了環(huán)境治理舞臺的中央，企業(yè)環(huán)境審計的內容與范圍將不斷深化和拓展，在環(huán)境治理的影響力將超越人們傳統(tǒng)的認知范疇。

企業(yè)環(huán)境審計借助政府與社會的力量對企業(yè)環(huán)境項目進行鑒定和評價，傳承和弘揚體現可持續(xù)發(fā)展的社會價值觀，從而引導環(huán)境保護事業(yè)健康發(fā)展。在生態(tài)經濟社會中，國家發(fā)展過程中的重大決策需要兼顧更多環(huán)境、生態(tài)因素，企業(yè)環(huán)境審計能夠為之提供最為全面的咨詢和設計。與此同時，現代環(huán)境治理作為國家治理的核心組成部分，承擔著公共環(huán)境利益和生態(tài)社會訴求達成的使命。企業(yè)環(huán)境審計借助專門的技術與方法直接引導或潛移默化地影響著社會的環(huán)保行為方式、市場的消費導向和公眾的關注焦點。因此，對環(huán)境熱點進行關注聚焦、理性分析、深度反思、尋求突破，為政府提供對策，是新時代背景下現代審計理應做出的回應，也是現代環(huán)境治理歷史使命的發(fā)展趨向。

企業(yè)環(huán)境審計承載環(huán)境治理使命

（一）企業(yè)環(huán)境審計的本質和內涵

企業(yè)環(huán)境審計的本質是秉承社會契約精神，契約規(guī)范與約束環(huán)境治理體系和運行機制，上承國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、下啟國家環(huán)境保護法律、法規(guī)，從權利源頭對企業(yè)資源環(huán)境責任進行審計，明確委托方在環(huán)境范圍內的產權歸屬，發(fā)揮環(huán)境審計在資源環(huán)境系統(tǒng)的治理功能。

從內涵上講，企業(yè)環(huán)境審計是審計新興拓展領域，屬于審計學科的覆蓋范圍。因此，企業(yè)環(huán)境審計的理論基礎一部分是來源于傳統(tǒng)審計學的基礎性理論，但企業(yè)環(huán)境審計又有特殊應用領域和特點。企業(yè)環(huán)境審計自問世就顯現出強大的生命力。因為它是世界各國應對工業(yè)化、城市化發(fā)展中所遇到的共同資源環(huán)境問題的有效手段，它契合了經濟發(fā)展方式轉變的戰(zhàn)略部署和建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的現實要求，在維護資源環(huán)境安全、實現生態(tài)文明建設發(fā)展中扮演著重要角色。

（二）企業(yè)環(huán)境審計的定位

在環(huán)境治理過程中，相關機構與部門對企業(yè)環(huán)境壓力和環(huán)境狀態(tài)做出回應，避免壓力過于集中造成自然和生態(tài)狀態(tài)的破壞。這個過程是環(huán)境治理領域相關要素自調節(jié)的過程。企業(yè)環(huán)境審計融入于自調節(jié)之中，又獨立于自調節(jié)系統(tǒng)之外，監(jiān)督影響環(huán)境的企業(yè)活動，預警企業(yè)生態(tài)環(huán)境保護狀態(tài)，披露企業(yè)環(huán)境信息，提出環(huán)境治理建議，協(xié)同有關部門做出響應，以實現企業(yè)環(huán)境審計預警、披露和矯正之功能定位。通過企業(yè)環(huán)境信息披露，對環(huán)境治理責任主體產生威懾和約束，起到預警預防作用，揭示企業(yè)環(huán)境治理狀態(tài)信息，矯正環(huán)境治理過程中的各種偏離治理目標行為的發(fā)生，提高環(huán)境治理效果。

預警功能。由于企業(yè)環(huán)境審計隸屬于政府審計范疇，具有公權力地位。從理論上來說具有較強的權威性和高度的強制性，能夠使被審計的企事業(yè)單位產生足夠的敬畏，起到預防和預警生態(tài)環(huán)境領域運行中的風險隱患的功能，增強生態(tài)環(huán)境治理系統(tǒng)的“免疫力”。

披露功能。對于環(huán)境治理而言，環(huán)境審計披露和揭示企業(yè)在環(huán)境領域的違法違規(guī)、經濟犯罪，映射出體制障礙、制度缺陷和管理漏洞，推動環(huán)保政策措施的貫徹落實。由于環(huán)境審計的產生緣于環(huán)境治理的需求，因此披露功能成為環(huán)境審計的基本功能。

矯正功能。環(huán)境審計憑借其獨立的公權地位，能夠比較全面完整地采集和供給環(huán)境治理領域相關信息，為政府決策和企業(yè)管理部門制定和調整政策提供真實、可靠的環(huán)境治理數據信息，也可以為其它市場主體和社會公眾環(huán)境價值判斷提供可靠數據和基礎支撐。環(huán)境審計通過對相關數據信息進行深層次分析、揭示和反映，引導企業(yè)環(huán)保行為，矯正環(huán)境治理過程中的違規(guī)行為，實現生態(tài)環(huán)境的協(xié)同治理，進而提高生態(tài)環(huán)境治理的質量與績效。

（三）企業(yè)環(huán)境審計建設的維度

目標維度——企業(yè)環(huán)境審計的功效與價值。企業(yè)環(huán)境審計不能僅僅是停留在文本層面，作為環(huán)境治理的“利器”，通過自上而下的設計、自下而上的執(zhí)行才能將其轉化為具有現實效能的軟實力，從而實現生態(tài)文明建設的目標與愿景。在現實生活中環(huán)境審計實施的3E——效力、效果和效益是衡量環(huán)境治理的重要指標。應當充分發(fā)揮企業(yè)環(huán)境審計的功效和價值，以企業(yè)環(huán)境審計為工具，整合政府、社會和企業(yè)力量協(xié)同治理，實現社會、經濟與自然的和諧發(fā)展。

保障維度——構筑企業(yè)環(huán)境審計良好的外部環(huán)境。外部因素對企業(yè)環(huán)境審計的執(zhí)行產生重要的影響力。正向、良性的外部環(huán)境將促進審計目標與功能的互動。環(huán)境審計的發(fā)展伴隨著經濟環(huán)境發(fā)展而發(fā)展，來自外部環(huán)境的影響勢必會讓環(huán)境審計的實施銘刻著強烈的時代印記，環(huán)境治理需要政府、社會、市場大規(guī)模的經濟投資及精力投入，以維持環(huán)境治理體系的正常運作和后續(xù)發(fā)展。因此，應順應市場經濟的需求，培養(yǎng)符合市場需求企業(yè)環(huán)境審計人才，鼓勵社會資本進入環(huán)境治理領域，構筑環(huán)境審計良好的外部氛圍和環(huán)境，保證企業(yè)環(huán)境審計工作的獨立性開展。

路徑維度——促進企業(yè)環(huán)境審計的具體化和理念化。企業(yè)環(huán)境審計的目標屬于應然層面，環(huán)境審計的實施路徑則屬于實然層面，是將抽象的環(huán)境保法律、法規(guī)具體化為執(zhí)行的程序、規(guī)則和方法。環(huán)境保護法律涵蓋了環(huán)保規(guī)則的統(tǒng)一性與層次性，環(huán)境審計規(guī)程依據環(huán)境保護法律而產生，環(huán)境審計需要通過各種規(guī)章、制度、程序予以明確和具體。在執(zhí)行的過程中進一步演變成企業(yè)管理層、政府機構以及社會公眾權利和義務的約定俗成，內化為企業(yè)環(huán)境審計所涉及審計關系主體和客體所共同認知和遵守的意識，最終升華為人們認同和追隨的環(huán)保理念和信仰。

（四）企業(yè)環(huán)境審計的方向引領

生態(tài)文明是環(huán)境治理發(fā)展的方向引領，企業(yè)環(huán)境審計的方向引領在于架構適合我國國情的審計模式。企業(yè)環(huán)境審計明確了政府、社會和企業(yè)的角色，引領著政府、社會和企業(yè)形成良性的生態(tài)圈，承載著構建生態(tài)文明的使命，體現出環(huán)境治理中“依法治理”的基本方略。

企業(yè)環(huán)境審計的方向引領，首先應體現在環(huán)境治理使命的弘揚上，環(huán)境治理是以社會、經濟與自然的和諧發(fā)展為己任的，只有這樣才能彰顯環(huán)境保護法律的理念和精神氣質，企業(yè)環(huán)境審計制定和實施必須考慮國家的政治制度、經濟發(fā)展特征和歷史傳統(tǒng)。企業(yè)環(huán)境審計的方向引領，還體現在堅持環(huán)境治理方向和理念，充分發(fā)揮我國公共治理的體制優(yōu)勢和組織優(yōu)勢，提升環(huán)境保護政策的執(zhí)行力和創(chuàng)新活力。因此，履行環(huán)境綜合治理，彰顯企業(yè)環(huán)境審計使命，不僅是生態(tài)文明建設的應有之義，也是推動社會經濟可持續(xù)發(fā)展的最終目標。

企業(yè)環(huán)境審計的價值實現

價值認同的基礎是多元主體的協(xié)同。企業(yè)環(huán)境審計價值實現過程，是政府、企業(yè)和社會公眾充分表達建議與意愿的過程，更多是強調全體社會人員的廣泛參與，最終形成對環(huán)境審計的價值認同。多元主體通過合理的參與、良性互動、積極回應等變革，促成環(huán)境治理主體之間的平等合作，實現公共利益最大化的追求。環(huán)境協(xié)同治理模式，構建了多元治理主體的平等參與機制，改變了以往政府一元主導的治理格局，企業(yè)、非政府組織、公民個人等生態(tài)環(huán)境利益相關者都可能成為環(huán)境治理主體。企業(yè)環(huán)境審計借助協(xié)同治理體現出來的主體優(yōu)勢，使環(huán)境治理的決策主體、執(zhí)行主體、監(jiān)督主體范圍得到擴大，增強了環(huán)境審計決策的合法性、執(zhí)行的有效性和監(jiān)督的及時性。

價值認同的體現在于執(zhí)行力。維護企業(yè)環(huán)境審計的權威和尊嚴，必須嚴格執(zhí)行企業(yè)環(huán)境審計。如果說價值認同是企業(yè)環(huán)境審計價值實現的基礎和前提，那么有效的執(zhí)行力則是企業(yè)環(huán)境審計價值實現的關鍵。以往環(huán)境問題的反復，讓公眾對環(huán)境治理效能產生懷疑。如何避免環(huán)境治理深陷“塔西佗陷阱”，實現審計職能回歸，一方面要嚴格環(huán)境審計法規(guī)的執(zhí)行力度，守住環(huán)保法規(guī)底線，另一方面，在環(huán)境監(jiān)測與評價領域引入第三方運營維護，做好執(zhí)法監(jiān)督，讓第三方機構不能也不敢造假。只有強化企業(yè)環(huán)境審計的執(zhí)行力，才能確保環(huán)境協(xié)同治理的價值認同，才能充分發(fā)揮環(huán)境審計在環(huán)境治理中的利器功能，才能逾越環(huán)境治理的“塔西佗陷阱”，發(fā)揮環(huán)境審計在環(huán)境治理中的正能量導向作用。在企業(yè)環(huán)境審計既定的戰(zhàn)略和愿景下，對環(huán)境治理各項要素進行綜合協(xié)調，制定出企業(yè)環(huán)境審計實施策略與方法，實現企業(yè)環(huán)境審計目標和愿景。

價值認同的延續(xù)在于不斷完善。企業(yè)環(huán)境審計是基于環(huán)境治理發(fā)展起來的審計體系，需要與生態(tài)環(huán)境治理變革相呼應，應在審計方法和審計程序等方面不斷完善與創(chuàng)新。環(huán)境審計所確立的基本綱領、基本制度和基本經驗不能變，這關系到環(huán)境治理的發(fā)展方向。在價值觀念上，企業(yè)環(huán)境審計提出了環(huán)境治理的價值目標和基本準則；在實踐路徑上，企業(yè)環(huán)境審計是在科學理論指導下審計。共贏性是環(huán)境審計實現價值認同的動力支撐，現實性是環(huán)境審計實現價值認同的客觀基礎，也是價值認同主體的理性選擇。企業(yè)環(huán)境審計要在繼承性與創(chuàng)新性的統(tǒng)一中實現價值認同。環(huán)境審計既要繼承傳統(tǒng)審計的精髓，也要不斷創(chuàng)新超越、勇于突破。繼承性是環(huán)境審計實現價值認同的思想根基，創(chuàng)新性是環(huán)境審計實現價值認同的未來之路。

價值的發(fā)揮在于堅守和創(chuàng)新。如果企業(yè)環(huán)境審計一直 “獨善其身”，它將偏離使命與初衷；但如果環(huán)境審計一味追逐市場進行創(chuàng)新，將會喪失審計本色。因此，企業(yè)環(huán)境審計在堅守與創(chuàng)新的博弈中凝練出審計精神。為了弘揚審計的精神品格，審計機構和人員在努力為社會提供各種服務的同時，一定要保持審計本身應有的獨立性和自治性。當前，環(huán)境治理的變革勢在必行，審計精神的秉持和創(chuàng)新則備受期待，企業(yè)環(huán)境審計除了在堅守與創(chuàng)新之間平衡發(fā)展之外，在變革與回歸之間保持著更大的張力，環(huán)境治理也必將在這兩種張力中不斷前行。

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