多晶硅生產(chǎn)成本解析和成本控制方法淺談

賀晴

摘要：新能源產(chǎn)業(yè)中的多晶硅產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了從暴利時(shí)代到微利甚至無(wú)利時(shí)代的迅速演化，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中可以追蹤到成本控制從不被重視到被企業(yè)重視到步步為贏的身影。這一戲劇性的過(guò)程反應(yīng)出宏觀經(jīng)濟(jì)的變幻莫測(cè)，更反映出成本核算體系、成本內(nèi)部控制過(guò)程對(duì)企業(yè)生存的重要性。它不僅反應(yīng)生產(chǎn)活動(dòng)中各項(xiàng)指標(biāo)耗費(fèi)的結(jié)果，進(jìn)一步分解后更可以反應(yīng)出耗費(fèi)是否必要、是否過(guò)量或不足，從而幫助管理者找到控制耗費(fèi)、分配耗費(fèi)的方法。我們這么做的最終的目的只有一個(gè)就是讓企業(yè)更好的利用資源實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

關(guān)鍵詞：成本構(gòu)成；成本分解；成本內(nèi)控及方法

一、多晶硅行業(yè)背景

十年前由于新能源產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，太陽(yáng)能作為清潔能源的代表而受到追捧，太陽(yáng)能的迅速發(fā)展導(dǎo)致了多晶硅價(jià)格的大幅上漲，價(jià)格一度飆升至300萬(wàn)元/噸，再加上當(dāng)時(shí)我國(guó)各省發(fā)改委即可立項(xiàng)審批項(xiàng)目，投資的熱度高漲造成全國(guó)上下都在開(kāi)工建設(shè)。

但隨后的幾年，朝陽(yáng)不再，價(jià)格不斷滑落，投產(chǎn)早的企業(yè)抓住了黃金期，積累了巨額財(cái)富，這些財(cái)富有的用于企業(yè)增加產(chǎn)能來(lái)攤低成本，有的用于轉(zhuǎn)型投產(chǎn)新型產(chǎn)業(yè)。但更多的企業(yè)是在摸索中求生存，成本初步成為企業(yè)決勝的關(guān)鍵。

十年后的近期，多晶硅的最新價(jià)格已跌至11萬(wàn)元/噸，許多做大做強(qiáng)的企業(yè)無(wú)一不是在低成本的企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，在價(jià)格上占領(lǐng)了優(yōu)勢(shì)，保障了充足的現(xiàn)金流。那些最終銷聲匿跡又或者艱難前行的企業(yè)，哪一家又不是被高昂的成本拖累致殘致死，成本最終成為企業(yè)生存的命脈。

二、多晶硅成本構(gòu)成和分解

多晶硅的生產(chǎn)制造過(guò)程從原材料的進(jìn)入到成品的出爐，是一個(gè)封閉循壞、不可間斷且分步實(shí)施的過(guò)程，適用于成本核算中的分步法。

簡(jiǎn)單的說(shuō)，多晶硅是通過(guò)硅粉和三氯氫硅的化學(xué)反應(yīng)還原出來(lái)的。這一化學(xué)反應(yīng)中會(huì)生產(chǎn)出包括四氯化硅、氫氣、氯化氫及其他雜質(zhì)的化學(xué)混合物，這些化學(xué)物質(zhì)會(huì)以精餾的方式進(jìn)行分離，分離后的各種化學(xué)物質(zhì)可以再利用或者重新返回到反應(yīng)中進(jìn)行再循環(huán)利用。

多晶硅成本構(gòu)成比較簡(jiǎn)單，主要的外購(gòu)原材料是液氯、三氯氫硅（主要依靠自制）和硅粉，他們隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)。

多晶硅生產(chǎn)人工成本較高，但相對(duì)固定。其高成本的原因包括：其一，多晶硅屬于高新技術(shù)產(chǎn)品，要依靠工程師的知識(shí)和理解力，很好的詮釋工藝；要求技術(shù)工人能對(duì)儀器設(shè)備做出準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和嫻熟的操作，甚至通過(guò)敏銳的觀察力來(lái)控制反應(yīng)過(guò)程，適當(dāng)?shù)娜斯こ杀臼潜Ｕ仙a(chǎn)的必要條件。其二，各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)的支付也是一筆不容忽視的費(fèi)用。

多晶硅生產(chǎn)的間接制造成本主要包含：一、輔助材料：主要是參與生產(chǎn)的一部分其他化學(xué)品，例如水、氮?dú)?、蒸汽、酸等，它們作為生產(chǎn)的必要組成部分隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)屬于變動(dòng)成本。二、備品備件：有部分設(shè)備通常情況下會(huì)隨著化學(xué)性生產(chǎn)過(guò)程被腐蝕和損耗，因此設(shè)備容器的零件需要定期更換，更換成本與生產(chǎn)相關(guān)并隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)應(yīng)劃分為變動(dòng)成本；但有些設(shè)備不需更換零配件而需要定期維護(hù)，這部分費(fèi)用在一段時(shí)間內(nèi)不會(huì)顯著變化，因此劃分為固定成本。三、低值易耗品有輔助生產(chǎn)部門所需的工器具等費(fèi)用相對(duì)固定。四、勞保、安全用品通常采用定期定額制度配發(fā)，費(fèi)用屬于固定成本。五、包裝物隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)應(yīng)劃分為變動(dòng)成本。六、動(dòng)力能源中最大的電力耗費(fèi)大約占到整個(gè)成本體系的三分之一，也跟隨產(chǎn)量的增減變動(dòng)而變動(dòng)劃分為變動(dòng)成本。此項(xiàng)耗費(fèi)除節(jié)約用電外暫無(wú)從控制，唯一能影響單位成本的方法是采用類似優(yōu)惠電價(jià)的方式，在此不做討論。

這些間接費(fèi)用最終分解到循壞的各個(gè)工序中產(chǎn)生的十幾種化學(xué)物質(zhì)中，并依據(jù)產(chǎn)量進(jìn)行分配計(jì)算出各種在產(chǎn)品的單位成本，再利用標(biāo)桿法進(jìn)行對(duì)比分析比較出哪一種在產(chǎn)品成本超標(biāo)，據(jù)此找出此循環(huán)是否在生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在工藝問(wèn)題、是否存在額外耗費(fèi)等情況。標(biāo)桿分析配合生產(chǎn)流程分析可以很好的評(píng)估某一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)效益、生產(chǎn)效率，如果是資源分配不合理，能幫助管理者更好的配置資源解決問(wèn)題。標(biāo)桿分析通常會(huì)獲得很好的績(jī)效指標(biāo)，增加生產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)力，間接降低成本從而提高企業(yè)利潤(rùn)率。

三、多晶硅成本內(nèi)控重點(diǎn)和解決方案

多晶硅的成本構(gòu)成不具有復(fù)雜性，生產(chǎn)在全封閉的環(huán)境中，循環(huán)反應(yīng)一旦開(kāi)啟不可人為調(diào)節(jié)，故生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的可控性較小。從循壞外找成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，我們從生產(chǎn)開(kāi)始的第一步原材料采購(gòu)下手。管控的重點(diǎn)除了采購(gòu)時(shí)的商務(wù)價(jià)格談判，還需防止采購(gòu)人員和經(jīng)銷商的舞弊行為，杜絕哄抬價(jià)格賺取回扣或壓價(jià)造成的原材料質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下降等事件的發(fā)生；防止采購(gòu)人員和生產(chǎn)人員的串通，杜絕倒賣事件的發(fā)生。

存貨保管時(shí)盡量避免積壓、占用資金，積壓可造成貶值、破損、安全隱患等不可控的事件發(fā)生，應(yīng)采用核定原材料、輔助材料、備品備件等的使用量保證最低庫(kù)存；避免存貨價(jià)格走勢(shì)造成的成本增高下降引起的利潤(rùn)虛減虛增問(wèn)題；加強(qiáng)存貨保管，防止存貨丟失；嚴(yán)肅出入庫(kù)流程，做到庫(kù)存賬與實(shí)物賬的一致，防止舞弊行為的發(fā)生；降低損害企業(yè)利益的行為導(dǎo)致的成本上升利潤(rùn)下降。

人力資源控制也應(yīng)該被納入成本控制的重點(diǎn)，使用有能力、值得信任的員工加之及時(shí)有效的培訓(xùn)都可以將改正性的內(nèi)部控制降到最低，雖然生產(chǎn)中工藝流程在產(chǎn)品線設(shè)計(jì)時(shí)就已經(jīng)確定下來(lái)，可是生產(chǎn)中的創(chuàng)新性和使用上的量化節(jié)約完全依靠工程師和技術(shù)工人的職業(yè)操守和知識(shí)技能來(lái)彌補(bǔ)；減少誤操作造成的人員傷亡和額外設(shè)備損傷；使用熟練員工可以有效的增加生產(chǎn)效率減少額外消耗。另外，崗位員工缺乏或過(guò)剩都是不可取的，應(yīng)按照工作流程合理計(jì)劃和調(diào)節(jié)，盡量壓縮人工成本。

間接費(fèi)用在多晶硅生產(chǎn)過(guò)程中是可控性最大的成本組成部分，屬于成本管控的重點(diǎn)。固定成本首先設(shè)定優(yōu)先級(jí)，確定哪些應(yīng)該或必須承擔(dān)；哪些不會(huì)創(chuàng)造增值，應(yīng)予消除。在多晶硅生產(chǎn)中類似固定資產(chǎn)折舊的部分是基本不變的，固定資產(chǎn)一經(jīng)投入使用即有相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的使用性，因此折舊對(duì)成本的影響相對(duì)固定，屬于必須承擔(dān)的部分；閑置廠房、設(shè)備和落后的產(chǎn)品線屬于不會(huì)創(chuàng)造價(jià)值增值的固定資產(chǎn)，他們產(chǎn)生的折舊應(yīng)該是應(yīng)予消除的。變動(dòng)成本設(shè)定優(yōu)先級(jí)應(yīng)確定哪些活動(dòng)能為客戶帶來(lái)增值以及哪些活動(dòng)應(yīng)予剔除。在多晶硅生產(chǎn)中一些輔助生產(chǎn)活動(dòng)，比如廢棄物的處置方法能否對(duì)客戶有利，選擇時(shí)就應(yīng)選擇更環(huán)保安全且便捷的方法，淘汰處理繁瑣占用資源的方法；固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備由于化學(xué)品的侵蝕和使用的磨損會(huì)相應(yīng)增加維護(hù)費(fèi)用，比如：更換零配件，閥門的定期檢修，生產(chǎn)的設(shè)備的檢修費(fèi)用是可變的。因此應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行維修、檢修計(jì)劃不增加額外的成本耗費(fèi)。選擇確定后，不管是固定成本還是變動(dòng)成本都需通過(guò)履行優(yōu)先級(jí)解決哪些成本最有可能通過(guò)精心規(guī)劃而得到降低。比如剛才提到的閑置廠房、設(shè)備和落后的產(chǎn)品線可以選擇出租、轉(zhuǎn)讓等轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)的方法來(lái)降低固定成本增加利潤(rùn)；主要原材料三氯氫硅主要依靠工藝合成，部分需要購(gòu)買成品，在如何選擇的問(wèn)題上我們就要考量外購(gòu)成品的性價(jià)比問(wèn)題。

最終我們回到讓所有人關(guān)心的產(chǎn)量上來(lái)，產(chǎn)量和成本的關(guān)系是先出現(xiàn)一個(gè)固定成本后再線性反應(yīng)，即生產(chǎn)之初有一個(gè)必須發(fā)生的開(kāi)車成本，生產(chǎn)成本隨后依據(jù)產(chǎn)量的增加而逐步增加。只要開(kāi)始生產(chǎn)，初始固定成本是一個(gè)必須要發(fā)生的耗費(fèi)，因此這部分成本在生產(chǎn)上是真正的不變成本，降低他的單位消耗需要盡量的利用產(chǎn)能來(lái)發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。產(chǎn)能是導(dǎo)致生產(chǎn)系統(tǒng)無(wú)法擴(kuò)大產(chǎn)出，影響指標(biāo)的瓶頸，產(chǎn)能的極限也是成本范圍的極限。在接近產(chǎn)能極限的同時(shí)，營(yíng)運(yùn)效率會(huì)下降，成本會(huì)增加，因?yàn)樽畲笙薅鹊拈_(kāi)啟產(chǎn)能可能導(dǎo)致設(shè)備不堪重負(fù)引起停產(chǎn)或減產(chǎn)；自循壞產(chǎn)品不能滿足需要時(shí)可能增加外部購(gòu)買；全負(fù)荷生產(chǎn)可能導(dǎo)致人員疲憊發(fā)生誤操作；廢棄物處理可能不及時(shí)需要增加費(fèi)用額外處理等各種耗費(fèi)增長(zhǎng)的情況。產(chǎn)能過(guò)小會(huì)喪失機(jī)會(huì)成本，形成單位成本畸高。因此，合理的利用產(chǎn)能來(lái)攤銷固定成本也是重中之重。

四、總結(jié)

在工業(yè)化的制造環(huán)境下，管理者要求企業(yè)的每一項(xiàng)資源和每一個(gè)生產(chǎn)步驟都可以得到監(jiān)控，用合適的方法計(jì)量成本，對(duì)直接材料、直接人工和間接費(fèi)用合理分解度量，使用正確的管理控制方法。在合理有效的前提下提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，讓資源變?yōu)楦嗟睦麧?rùn)。

多晶硅行業(yè)處在充分市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，成本構(gòu)成、核算方法和內(nèi)部控制有類似與化工行業(yè)的部分，希望對(duì)有類似核算體系的企業(yè)有參考價(jià)值。管理會(huì)計(jì)中的成本考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法有很多值得我們學(xué)習(xí)和利用的知識(shí)，本文對(duì)多晶硅生產(chǎn)制造成本的粗淺認(rèn)識(shí)尚有需要斟酌之處，懇請(qǐng)朋友們批評(píng)指正。