丁海軍

摘要：隨著我國《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》施行及現(xiàn)代企業(yè)管理制度的廣泛應(yīng)用，作為承擔(dān)房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程的施工企業(yè)也開始關(guān)注與應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以達(dá)到規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。但由于我國施工企業(yè)存在施工地點(diǎn)復(fù)雜性、資產(chǎn)存放分散性及工作人員流動(dòng)性等特點(diǎn)，造成我國施工企業(yè)在建立與執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在諸多問題。本文通過對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容、存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的若干措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)容；問題；措施

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）明確施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)

施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中明確出納、會(huì)計(jì)、倉庫保管人員的詳細(xì)職責(zé)，以避免施工企業(yè)因出現(xiàn)劃分不清，造成施工企業(yè)工作人員相互推諉及降低財(cái)務(wù)管理效率。同時(shí)，制度將施工過程中具有重大風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)，通過建立相互牽制、監(jiān)督的工作崗位以達(dá)到降低工作人員之間串通侵害企業(yè)利益的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審批制度

通過建立授權(quán)審批制度，可針對(duì)企業(yè)對(duì)外投資、資金拆借、資產(chǎn)處置、工程款賒欠等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定不同的審批權(quán)限，不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有經(jīng)過具有相應(yīng)權(quán)限的審批人員審批后方可執(zhí)行，同時(shí)，對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須取得施工企業(yè)集體決策方可執(zhí)行，一來可規(guī)范施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程，二來可以降低經(jīng)濟(jì)決策中人為差錯(cuò)及個(gè)別工作人員舞弊行為發(fā)生的概率。

（三）資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度

施工企業(yè)盤點(diǎn)制度可定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)存放的沙土、鋼筋等建筑材料進(jìn)行盤點(diǎn)，以降低施工材料被盜取的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門定期對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、建設(shè)方欠款等賬目進(jìn)行核對(duì)，可以梳理企業(yè)資金與往來款情況，提高施工資金回籠速度。

（四）會(huì)計(jì)信息復(fù)核制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定由會(huì)計(jì)憑證記賬人員以外的工作人員對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)使用、金額正確及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，以降低會(huì)計(jì)人員因個(gè)人主觀判斷失誤造成差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問題

（一）施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)質(zhì)量不高

設(shè)計(jì)科學(xué)、健全的內(nèi)部控制制度能否得到有效執(zhí)行取決于施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。但由于我國多數(shù)施工企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣泛、施工現(xiàn)場(chǎng)分散等原因，造成施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)能力低下，表現(xiàn)在工作中，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度理解不充分及對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)掌握不足，阻礙著施工企業(yè)內(nèi)控制度順利開展。

（二）施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息不實(shí)

目前，我國施工企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、施工材料存放分散等特點(diǎn)，存在會(huì)計(jì)核算混亂的現(xiàn)象，不但造成施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失實(shí)，而且無法保證施工企業(yè)決策所依據(jù)的數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性。

（三）財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為頻發(fā)

由于施工企業(yè)的特殊經(jīng)營(yíng)流程，各個(gè)施工隊(duì)分散于不同施工地點(diǎn)，出于各個(gè)施工隊(duì)辦公地點(diǎn)的不同，無法及時(shí)將會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行審核，各施工隊(duì)在成本費(fèi)用支出中具有極大的隨意性，加之施工企業(yè)財(cái)務(wù)部門極少對(duì)各施工隊(duì)支出情況進(jìn)行實(shí)地復(fù)核，造成施工企業(yè)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為頻發(fā)。例如，某施工企業(yè)下屬施工隊(duì)擅自將剩余沙土、鋼材變賣，作為發(fā)放工人福利來源，私自設(shè)立賬外賬。

（四）施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視不夠

施工企業(yè)的生產(chǎn)部門是以若干個(gè)施工項(xiàng)目部形式存在，且各施工部施工地點(diǎn)也存在多樣性，造成施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制漠視，內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中具有一定的難度及監(jiān)管困難，嚴(yán)重阻礙著施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的順利開展。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全

由于施工企業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)模式，加之財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，造成施工企業(yè)無法準(zhǔn)確設(shè)計(jì)與推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，建立的內(nèi)控制度缺少可操作性，無法發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管、規(guī)范作用。例如，財(cái)務(wù)人員出于對(duì)各個(gè)施工隊(duì)施工地點(diǎn)的多樣性，未能定期對(duì)施工隊(duì)使用的固定資產(chǎn)、建材進(jìn)行盤點(diǎn)，極易造成施工隊(duì)資產(chǎn)丟失。

三、解決施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

（一）逐步提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力

首先，出于對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員工作地點(diǎn)多樣性的考慮，可通過視頻會(huì)議或收看網(wǎng)絡(luò)課件的形式對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員具備一定的財(cái)經(jīng)理論知識(shí)及內(nèi)部控制操作技巧，以適應(yīng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求。其次，關(guān)注施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育，以增強(qiáng)其抑制來自領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，避免出現(xiàn)財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為的發(fā)生。最后，為施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供一定的晉升空間及良好的福利待遇，以激發(fā)財(cái)務(wù)人員積極執(zhí)行內(nèi)部控制制度的熱情。

（二）完善施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)置

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)各施工隊(duì)實(shí)際情況設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，以保證制定的內(nèi)控制度具有可操作性。例如，對(duì)于規(guī)模較小的施工項(xiàng)目，可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)崗位設(shè)置，避免因崗位設(shè)置脫離實(shí)際，造成內(nèi)控制度無法真正落實(shí)到位。

（三）規(guī)范施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》并結(jié)合各施工隊(duì)實(shí)際情況制定控制流程，以此規(guī)范施工企業(yè)工作人員會(huì)計(jì)核算及其他經(jīng)濟(jì)管理行為。例如，制定施工建材報(bào)廢處置審批機(jī)制，規(guī)定各施工隊(duì)在未經(jīng)施工企業(yè)管理層審批的情況下，不得擅自出售剩余建筑材料。

（四）建立施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

首先，施工企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部及各施工隊(duì)會(huì)計(jì)核算、內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，以此規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及確保內(nèi)控制度落實(shí)到位，并根據(jù)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批意見督促各施工隊(duì)按照審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改。其次，具備條件的施工企業(yè)可將內(nèi)審人員派駐到各個(gè)施工隊(duì)現(xiàn)場(chǎng)，以形成對(duì)各施工隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位監(jiān)管。

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