彭英曉 武漢海之韻商務(wù)有限公司(中國(guó)艦船研究設(shè)計(jì)中心中國(guó)船舶重工集團(tuán)公司第七〇一研究所子公司)

就關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)生的應(yīng)收賬款而言，往往與一般企業(yè)的應(yīng)收賬款存在差異。本文將以A公司作為實(shí)例進(jìn)行相關(guān)的分析研究。

一、A公司背景介紹

A公司是一家大型集團(tuán)的全資子公司，大部分業(yè)務(wù)在母公司及其他子公司中展開。母公司將其承接的合同進(jìn)行細(xì)化，根據(jù)各子公司職能將合同中的部分項(xiàng)目分配下去，與各子公司簽訂細(xì)分合同。各子公司之間也會(huì)有業(yè)務(wù)及資金的往來。這種關(guān)聯(lián)交易的公司組成形式，必然會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款存在特殊性，一般來講，這其中存在非公平性，各子公司以母公司發(fā)展方向?yàn)楣餐繕?biāo)，某種意義上，這種交易形式是建立在非合理性的基礎(chǔ)上，不能以一般的信用評(píng)價(jià)機(jī)制來管理關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款。這使得關(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的應(yīng)收賬款質(zhì)量不高，管理難度大。但是每個(gè)子公司在法律上仍舊存在獨(dú)立法人的地位，如果任何一方由于應(yīng)收賬款的拖欠或處理不當(dāng)?shù)纫蛩赜绊懥肆硪环嚼?，?duì)于長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理上都會(huì)產(chǎn)生不利影響。

由于受關(guān)聯(lián)方交易的特點(diǎn)，在A公司運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生了一些問題，如下：

(一)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不完善

在A公司日常經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)時(shí)常出現(xiàn)問題。如發(fā)票簽收不能明確負(fù)責(zé)部門、開票時(shí)不能與合同的內(nèi)容相匹配等問題的發(fā)生。導(dǎo)致這些問題產(chǎn)生的因素主要是由于財(cái)務(wù)規(guī)章制度不完善。公司在財(cái)務(wù)管理上未能建立明確細(xì)致的應(yīng)收賬款管理制度，在簽訂合同、開票、收款等各個(gè)環(huán)節(jié)沒有嚴(yán)格的審核制度及規(guī)章程序。在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易中，如不能以自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定維系整個(gè)財(cái)務(wù)管理體系的規(guī)章制度，往往會(huì)導(dǎo)致人為因素影響正常的財(cái)務(wù)處理關(guān)系，造成崗位的責(zé)任缺失，賬目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)模糊等問題。沒有具體規(guī)章制度的限制，一些不確定性的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。

(二)缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理工作

關(guān)聯(lián)企業(yè)由于組成單位較多，業(yè)務(wù)上的接觸頻繁。如果在應(yīng)收賬款的統(tǒng)計(jì)、復(fù)核分析管理上間隔時(shí)間較長(zhǎng)，往往會(huì)使得賬目變得復(fù)雜，管理工作冗亂，出現(xiàn)遺漏項(xiàng)目等問題。如不能將應(yīng)收賬款的管理工作建立在日常財(cái)務(wù)工作中，長(zhǎng)期的擱置，不進(jìn)行分析統(tǒng)計(jì)，會(huì)使應(yīng)收賬款在管理上變得極為被動(dòng)。

(三)部門之間銜接性差，缺乏溝通、配合

關(guān)聯(lián)企業(yè)中，各部門之間工作銜接性不暢，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間缺乏交流，不能協(xié)同一致。資金與項(xiàng)目?jī)?nèi)容不能良好對(duì)接。例如在A公司中，母公司與各子公司簽訂的細(xì)分合同中，不能對(duì)具體的財(cái)務(wù)范圍、項(xiàng)目?jī)?nèi)容做出明確說明，導(dǎo)致在與母公司后期核算時(shí)使合同內(nèi)容與收支款不匹配的問題出現(xiàn)，這也使子公司在賬目中無法做到各項(xiàng)收支款的明細(xì)體現(xiàn)。如果各部門之間不能做到項(xiàng)目?jī)?nèi)容與資金賬目統(tǒng)一，往往會(huì)導(dǎo)致兩者內(nèi)容出現(xiàn)差錯(cuò)，影響正常的財(cái)務(wù)賬目統(tǒng)計(jì)及管理。

(四)未制定壞賬計(jì)提準(zhǔn)備辦法

公司在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)壞賬是不可避免的問題，但在面對(duì)壞賬時(shí)，沒有一個(gè)明確的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備辦法，只會(huì)使賬面上的應(yīng)收賬款持續(xù)增加。如A公司，在人員變動(dòng)或發(fā)票遺失等問題發(fā)生時(shí)導(dǎo)致了壞賬產(chǎn)生，由于沒有一個(gè)明確的壞賬計(jì)提準(zhǔn)備辦法，致使應(yīng)收賬款無法妥善處理。面對(duì)這些壞賬、呆賬如不能采取有效措施，會(huì)使公司資金流失，還會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)對(duì)資金的集中管理與預(yù)算統(tǒng)計(jì)，甚者，會(huì)影響公司的整體運(yùn)營(yíng)。

(五)未建立嚴(yán)格的監(jiān)管、審計(jì)

關(guān)聯(lián)企業(yè)中，應(yīng)收賬款易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)問題的薄弱處有很多，例如在合同簽訂及實(shí)施、開票、發(fā)票簽收等各個(gè)環(huán)節(jié)上。在諸多因素中，如果管理制度上未對(duì)之實(shí)行全程的監(jiān)控就容易造成問題多發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)既存在縱向交易，如母公司將項(xiàng)目下發(fā)到各子公司；也存在橫向交易，如各個(gè)子公司之間的業(yè)務(wù)往來。在這些過程中，存在較為復(fù)雜的交易流程，流程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出了問題，都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理上產(chǎn)生影響。如不能在流程中加強(qiáng)審計(jì)并實(shí)施有效的監(jiān)管措施，對(duì)應(yīng)收賬款就會(huì)造成不利影響，繼而產(chǎn)生壞賬、呆賬。

二、關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理

加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理能有效加速資金的回籠，加大資金回款率，利于資金的有效流動(dòng)和財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)。良好的應(yīng)收賬款管理使企業(yè)的資金能夠有序、平穩(wěn)的循環(huán)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)中壞賬的產(chǎn)生，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)成本。

(一)建立科學(xué)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)處理流程

財(cái)務(wù)人員在處理應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)依照企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，制定適合企業(yè)本身狀況的財(cái)務(wù)處理流程及制度。例如A公司為改進(jìn)應(yīng)收賬款管理工作，統(tǒng)一實(shí)行了發(fā)票號(hào)管理，使得開票之后，在賬目統(tǒng)計(jì)，發(fā)票簽收等環(huán)節(jié)有據(jù)可查，保證了賬目信息準(zhǔn)確可靠，大大提高了可追查率。凡是在關(guān)聯(lián)企業(yè)中發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)，依據(jù)公司特點(diǎn)，建立明確規(guī)章。按規(guī)章制度對(duì)財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行約束與執(zhí)行。當(dāng)應(yīng)收賬款產(chǎn)生時(shí)，合理有序的財(cái)務(wù)處理流程能使賬目清晰準(zhǔn)確。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)的日常管理工作中，要對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行定期的核查，各部門應(yīng)協(xié)同工作，保證賬目準(zhǔn)確。對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)單位互相產(chǎn)生的賬目及時(shí)檢查，對(duì)應(yīng)收賬款的狀況做到實(shí)時(shí)的掌握，定期做出應(yīng)收賬款的報(bào)告，制定嚴(yán)格的賬款催收計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、滾動(dòng)式的日常管理模式。

(三)制定全面的監(jiān)管制度，實(shí)行責(zé)任化管理

在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，企業(yè)集團(tuán)對(duì)內(nèi)部各單位之間的往來款進(jìn)行監(jiān)管，集中開展催收清欠，督促欠款方清理應(yīng)付款項(xiàng)，收款方積極收款。強(qiáng)化營(yíng)銷部門的收款責(zé)任和財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管責(zé)任，將應(yīng)收賬款收款率納入各部門的考核指標(biāo)體系。如果發(fā)生問題，要落實(shí)對(duì)責(zé)任人的處罰，使其在工作中，提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的自覺性和積極性。

(四)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)，從集團(tuán)母公司至各個(gè)子公司對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行集中審計(jì)工作。匯總各單位財(cái)務(wù)信息，檢查應(yīng)收賬款是否存在異常。通過對(duì)賬目信息的核查、比對(duì)、分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，采取處理措施。通過審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)控。做好關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)收賬款的內(nèi)部審計(jì)，不僅可以降低集團(tuán)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也利于企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)的整體規(guī)劃。

(五)采取針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的特殊管理辦法

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，某種意義上講是建立在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作上，與一般企業(yè)的應(yīng)收賬款存在差異。由于賒銷方與被賒銷方都是企業(yè)集團(tuán)的子單位，在這種特殊的交易關(guān)聯(lián)結(jié)構(gòu)中，企業(yè)集團(tuán)可設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理、監(jiān)控、審計(jì)等工作。例如，由各關(guān)聯(lián)企業(yè)建立資金結(jié)算中心，在關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易、資金往來或應(yīng)收賬款時(shí)發(fā)揮其職能，進(jìn)行各個(gè)子公司之間的資金核算；發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)中的業(yè)務(wù)活動(dòng)與資金活動(dòng)產(chǎn)生的發(fā)票、賬目等信息及時(shí)匯總到資金核算中心，由核算中心監(jiān)督企業(yè)之間履行收付款責(zé)任。

(六)學(xué)習(xí)相關(guān)政策、借鑒優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)

應(yīng)收賬款的管理工作在我國(guó)企業(yè)集團(tuán)中仍舊是一個(gè)學(xué)習(xí)和探索的階段。企業(yè)管理工作者要加強(qiáng)與此相關(guān)的學(xué)習(xí)與研究。一些優(yōu)秀的管理方法與模式要及時(shí)借鑒，根據(jù)自己集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，引入一些優(yōu)秀的管理方法。例如西方國(guó)家管理中采取了應(yīng)收賬款融資等有效措施。

近兩年，國(guó)家努力改善債務(wù)結(jié)構(gòu)，增加權(quán)益資本比重，特別重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理。如國(guó)家推出的“三去一降一補(bǔ)”政策、國(guó)資委提出關(guān)于中央企業(yè)“瘦身健體提質(zhì)增效”及“兩金壓控”的工作要求，對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款問題有非常重要的指導(dǎo)意義。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款存在特殊性，但好的方法、適用于本身企業(yè)的方法也應(yīng)及時(shí)的學(xué)習(xí)和采納。