試析軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)思路

楊麗敏

【摘要】本文針對(duì)軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)，結(jié)合理論實(shí)踐，在簡(jiǎn)要闡述會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則的基礎(chǔ)上，深入分析了會(huì)計(jì)科目設(shè)置的方法和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)思路。得出科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)，對(duì)促使交通軌道企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展有重要意義的結(jié)論，希望對(duì)相關(guān)單位有一定幫助。

【關(guān)鍵詞】軌道交通 建設(shè)期間 會(huì)計(jì)科目設(shè)置 會(huì)計(jì)報(bào)表體系

在國(guó)家拉動(dòng)內(nèi)需政策的干預(yù)下，很多城市投入大量的資金來建設(shè)地鐵，為城市軌道交通事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。軌道從立項(xiàng)開始到試運(yùn)營(yíng)，一般要經(jīng)歷大約4～6年的時(shí)間，在具體建設(shè)過程中，城市軌道交通公司的規(guī)模發(fā)生了從小到大的變化，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展，大大增加了財(cái)務(wù)管理的難度。由于軌道交通建設(shè)期比較長(zhǎng)，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表體系相對(duì)比較復(fù)雜，在這樣的基礎(chǔ)上，如何科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，就顯得的尤為重要。但我國(guó)對(duì)此方面的研究還有待進(jìn)一步深入，因此，本文基于理論實(shí)踐，對(duì)軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)做了如下分析。

一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則

會(huì)計(jì)科目是按照會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容性質(zhì)的不同而進(jìn)行分類的主要標(biāo)志，也是會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類的主要標(biāo)準(zhǔn)。大量應(yīng)用實(shí)例表明，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，能有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的增減變化，可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和外部設(shè)計(jì)提供清晰明了的分類指標(biāo)。就其企業(yè)資產(chǎn)而言，通過設(shè)置會(huì)計(jì)科目，企業(yè)的綜合核算和財(cái)務(wù)物資實(shí)際核算有機(jī)整合到一起，可大大提高企業(yè)財(cái)務(wù)物資的管理效率。因此，軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目在設(shè)置過程中，必須遵循如下原則：

第一，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置過程中，要充分結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的總體特點(diǎn)，確保設(shè)置的會(huì)計(jì)科目能全面反映的軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)對(duì)象的全部?jī)?nèi)容。

第二，要盡量滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的具體需求。

第三，確保軌道交通建設(shè)期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)能實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)一體化”發(fā)展，設(shè)置的科目要保持相對(duì)穩(wěn)定，不能朝令夕改，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生混亂現(xiàn)象。

二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的方法

就我國(guó)目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀而言，在軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目設(shè)置有兩種方法，第一種是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置與之相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。在一級(jí)科目“在建工程”下，設(shè)置“建筑投資”、“安裝投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“其他投資”等四個(gè)二級(jí)成本核算科目。第二種則是根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》中相關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)科目。下面主要探討在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下軌道交通行業(yè)建設(shè)期會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

軌道交通項(xiàng)目往往同時(shí)建設(shè)不同線路，如果同時(shí)在建多條線路，“在建工程”的二級(jí)科目可以設(shè)置為線路名稱，如：“軌道交通1號(hào)線工程”，再在各線路下分別設(shè)置“建筑投資”、“安裝投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”“其他投資”“建設(shè)單位管理費(fèi)”等成本核算科目?！敖ㄖ顿Y”主要核算車站、區(qū)間、軌道、通信、車輛段與綜合維修基地等批復(fù)概算各項(xiàng)目的土建和裝修等建筑工程費(fèi)用?！鞍惭b投資”和“設(shè)備投資”主要核算通信、信號(hào)、供電系統(tǒng)、綜合監(jiān)控系統(tǒng)、通風(fēng)與空調(diào)、防災(zāi)報(bào)警、環(huán)境與設(shè)備監(jiān)控、給排水及消防與滅火系統(tǒng)、自動(dòng)售檢票系統(tǒng)等批復(fù)概算各項(xiàng)目的安裝工程費(fèi)和常規(guī)設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備的購置費(fèi)?！按龜偼顿Y”主要核算概算項(xiàng)目中的二類費(fèi)，即工程建設(shè)其他費(fèi)用，如：施工準(zhǔn)備費(fèi)、建設(shè)用地費(fèi)、場(chǎng)地準(zhǔn)備及建設(shè)單位臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、前期工作費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、施工圖審查費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等等?！捌渌顿Y”主要核算預(yù)備費(fèi)和專項(xiàng)費(fèi)用，如：建設(shè)期貸款利息、鋪底流動(dòng)資金等?！敖ㄔO(shè)單位管費(fèi)”核算建設(shè)單位從項(xiàng)目籌建至辦理竣工決算發(fā)生的日常管理費(fèi)，如果幾條線路同時(shí)建設(shè)的，還需要在各線路間按一定比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（二）輔助核算的設(shè)置

1.初步概算項(xiàng)目的輔助核算。如果“建安投資”、“設(shè)備投資”等科目下按初步概算的項(xiàng)目設(shè)置，對(duì)應(yīng)的輔助核算需要按軌道交通工程的具體車站、區(qū)間等來設(shè)置，這樣縱向便于核算工程概算項(xiàng)目的執(zhí)行情況，有利于工程初步各項(xiàng)目的控制和竣工決算審計(jì)工作；橫向便于核算各站點(diǎn)、區(qū)間等的建安投資、設(shè)備投資、待攤投資等各項(xiàng)成本支出，有利于開通運(yùn)營(yíng)后的“在建工程”轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”。

2.合同的輔助核算。軌道交通建設(shè)過程中需簽訂大量各種類別的合同，而且這些合同通常執(zhí)行時(shí)間較長(zhǎng)，金額大，需分階段支付，一般涉及預(yù)付款、進(jìn)度款、驗(yàn)工結(jié)算款等。為便于掌握每個(gè)合同的執(zhí)行情況，保證嚴(yán)格按合同條款支付，不超付。必須做好合同的管理，統(tǒng)一分類與編碼，分線路簽訂，按概算項(xiàng)目?jī)?nèi)容歸集，以便做好輔助核算。

3.供應(yīng)商或客戶的輔助核算。按合同的簽訂方作為核算往來供應(yīng)商或客戶，軌道交通建設(shè)過程中，不同的項(xiàng)目類別涉及很多單位，甚至同一項(xiàng)目會(huì)分不同標(biāo)段，由多個(gè)單位來實(shí)施，還有一個(gè)單位參與多個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)執(zhí)行軌道交通建設(shè)多個(gè)合同，設(shè)置供應(yīng)商往來的輔助核算，便于與各供應(yīng)商或客戶核對(duì)賬務(wù)，掌握同一單位的全部往來情況。

軌道交通行業(yè)建設(shè)期的會(huì)計(jì)科目設(shè)置非常重要，決定會(huì)計(jì)核算信息的完整性和核算質(zhì)量，尤其為最后的竣工結(jié)算打好基礎(chǔ)，所以必須做好會(huì)計(jì)科目設(shè)置的規(guī)劃。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)思路

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度編制的會(huì)計(jì)報(bào)表屬于法定會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)內(nèi)容的不同可分為兩種，一種是企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表，另一種是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。通過這兩種報(bào)表可以真實(shí)有效的反映出軌道交通企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況、資金變動(dòng)情況等。

（二）基建會(huì)計(jì)報(bào)表

此種會(huì)計(jì)表報(bào)體系城是很多軌道交通公司都采用財(cái)務(wù)核算報(bào)表體系。主要反映的是軌道建設(shè)項(xiàng)目資金來源的構(gòu)成情況，以及資金使用情況。當(dāng)軌道交通企業(yè)由兩個(gè)項(xiàng)目同時(shí)在建時(shí)，就需要單獨(dú)編制每個(gè)在建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能真實(shí)反映在建項(xiàng)目的資金使用情況和資金變動(dòng)情況。然后各個(gè)項(xiàng)目基建會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總、抵消合并為總體基建報(bào)表。

（三）實(shí)現(xiàn)基建會(huì)計(jì)表報(bào)和企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的合理對(duì)接

通常情況下，為提高軌道交通在建期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理效率，很多企業(yè)都會(huì)選擇國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算。在軌道交通快要結(jié)束時(shí)，再進(jìn)行基建會(huì)計(jì)報(bào)表科目和企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表科目的對(duì)接工作。一般而言，資金占有類科目對(duì)應(yīng)資產(chǎn)類科目，而資金來源類科目則對(duì)應(yīng)負(fù)債列科目。在資金占有類的科目中，軌道交通建設(shè)設(shè)備投資、待攤投資、其他投資對(duì)應(yīng)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程科目。

（四）往來款明細(xì)表設(shè)計(jì)

在往來款明細(xì)表中，要標(biāo)注出科目名稱、期末余額、構(gòu)成期末余額的每筆業(yè)務(wù)情況等。在具體管理中，為真實(shí)有效的反映軌道交通在所有項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)情況，還需要對(duì)各個(gè)項(xiàng)目往來資金的具體情況進(jìn)行單獨(dú)編制。并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行匯總、抵消、編制軌道交通企業(yè)的合并往來款明細(xì)表。

（五）資金來源運(yùn)用表

資金來源運(yùn)用表包括合并報(bào)表、分項(xiàng)目報(bào)表，報(bào)表的內(nèi)容包括：期初資金余額、本期資金來源情況、本期資金運(yùn)用情況、期末資金余額等。

（六）分析附表

分析附表的主要目的是為了滿足軌道交通公司建設(shè)期間財(cái)務(wù)分析的需求，可為財(cái)務(wù)分析提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是內(nèi)部會(huì)計(jì)表報(bào)。包括：項(xiàng)目概算執(zhí)行情況表、項(xiàng)目投入明細(xì)表、項(xiàng)目待攤投資明細(xì)表等。分析附表要根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目單獨(dú)編制，編制時(shí)間要根據(jù)軌道公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編制時(shí)間進(jìn)行確定，既可以按月編制，也可以按照季度編制。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文結(jié)合理論實(shí)踐，深入分析了軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表體系設(shè)計(jì)，得出科學(xué)合理的設(shè)置軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)科目和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，對(duì)提高軌道交通建設(shè)期會(huì)計(jì)管理質(zhì)量有重要意義，也是實(shí)現(xiàn)城市軌道交通事業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展主要途徑的結(jié)論。

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