姜長(zhǎng)青

陳云與新中國(guó)成立初期的稅收調(diào)整

稅收是現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，良好的稅制一方面能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入，另一方面也能成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)力量。新中國(guó)的新稅制在總結(jié)老解放區(qū)稅制和清理舊中國(guó)稅制的基礎(chǔ)上得以建立，作為新中國(guó)財(cái)經(jīng)工作的主要領(lǐng)導(dǎo)人，陳云推動(dòng)了新中國(guó)稅收的統(tǒng)一與調(diào)整。新中國(guó)成立前后，隨著國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，稅收在國(guó)家財(cái)政收入中的比重日益增加。作為中財(cái)委主任，陳云看到了這種趨勢(shì)并在工作中進(jìn)行了安排。

1949年7月27日至8月15日，由陳云主持，在上海召開(kāi)了有華東、華北、華中、東北、西北五個(gè)地區(qū)的財(cái)經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)參加的會(huì)議。陳云在會(huì)議上指出：“目前最要緊的有兩件事：一是公糧要征得好，二是稅收要整頓好?！覀儜?yīng)該逐漸增加稅收的比重?！边@充分體現(xiàn)了陳云對(duì)稅收工作的重視。

新中國(guó)成立后，陳云更是大力推進(jìn)新稅制的建立。1949年11月24日至12月10日，中央人民政府政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)和財(cái)政部在北京召開(kāi)第一屆全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，會(huì)議提出簡(jiǎn)化稅制、增加稅收的方針，擬訂了統(tǒng)一稅政的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，根據(jù)國(guó)家財(cái)政形勢(shì)的需要，決定對(duì)全國(guó)各地稅種、稅則、稅率迅速加以調(diào)整，以達(dá)到全國(guó)稅政的統(tǒng)一。12月8日，陳云在會(huì)議上指出：“我說(shuō)只有一條路可走，即增加稅收。這是最好的辦法，不但解決了財(cái)政需要，而且在與農(nóng)民的合理負(fù)擔(dān)上需要這樣做，同時(shí)稅收可以經(jīng)常回籠貨幣。因此，關(guān)于增加稅收的提案，得到中央人民政府委員會(huì)的一致通過(guò)。一九五○年度財(cái)政概算中，公糧收入占百分之四十點(diǎn)四，稅收占百分之三十八點(diǎn)九，兩項(xiàng)幾乎接近平衡，其他企業(yè)利潤(rùn)收入，貿(mào)易收入，那是很少的。從這里可以看出一個(gè)問(wèn)題，就是過(guò)去不被重視的稅收收入，今天已提高到第二位，僅次于公糧收入，而且二者相差的距離很小，這是應(yīng)當(dāng)?shù)?。不但這樣，我們還要求在一九五一年內(nèi)二者取得平衡，并要稅收超過(guò)公糧收入?！彼M(jìn)一步指出：1950年度的財(cái)政概算中稅收任務(wù)的完成，“不僅是一個(gè)財(cái)政任務(wù)與經(jīng)濟(jì)任務(wù)，而且是一個(gè)嚴(yán)重的政治任務(wù)?！鞯攸h政機(jī)關(guān)必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)完成這一任務(wù)。今后應(yīng)該把財(cái)政工作放在主要議事日程內(nèi)，特別是稅收”。

對(duì)于稅制不統(tǒng)一的現(xiàn)狀，1950年1月6日，陳云同薄一波在聯(lián)名給毛澤東并中共中央的報(bào)告中就全國(guó)財(cái)稅情況作了說(shuō)明，并指出，全國(guó)財(cái)政上有以下幾個(gè)問(wèn)題需要繼續(xù)決定：稅收法令不統(tǒng)一，農(nóng)業(yè)負(fù)擔(dān)辦法全國(guó)有30余種，征免范圍、稅率高低也各不相同，工商業(yè)稅法是一個(gè)大城市一個(gè)樣子；負(fù)擔(dān)不平衡，農(nóng)業(yè)稅西北較重，工商稅東南較輕；財(cái)務(wù)行政不統(tǒng)一，制度很不健全，收支無(wú)確數(shù)；開(kāi)源節(jié)流已引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)注意，但輕稅思想和開(kāi)支浪費(fèi)現(xiàn)象仍很?chē)?yán)重。這為實(shí)行進(jìn)一步的財(cái)經(jīng)工作的統(tǒng)一作了準(zhǔn)備。

1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》?！兑?jiǎng)t》規(guī)定全國(guó)共設(shè)14個(gè)稅種，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。此外，還有各地自行征收的一些稅種，如農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅等。后來(lái)在具體執(zhí)行中，對(duì)一些稅種又作了一些調(diào)整。例如，將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅，將特種消費(fèi)行為稅并入文化娛樂(lè)稅（新增）和營(yíng)業(yè)稅，增加契稅和船舶噸稅，試行商品流通稅，農(nóng)業(yè)稅由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)正式立法。薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有開(kāi)征。

1950年3月1日，陳云在中央人民政府委員和全國(guó)政協(xié)常委座談會(huì)上的報(bào)告中指出：“解放前，把稅叫作苛捐雜稅，稅收人員被人看成‘灰騰騰的?，F(xiàn)在要改變這種思想，同時(shí)再派得力干部做稅收工作。一個(gè)縣里最重要的是那么兩個(gè)人，一個(gè)是縣長(zhǎng)，一個(gè)是稅務(wù)局長(zhǎng)。”對(duì)稅務(wù)干部工作的重要性予以強(qiáng)調(diào)。

此后國(guó)家加快了統(tǒng)一財(cái)經(jīng)的節(jié)奏。1950年3月3日，政務(wù)院頒布了由陳云起草的《關(guān)于統(tǒng)一國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的決定》，指出：除批準(zhǔn)征收的地方稅〔68〕外，所有關(guān)稅、鹽稅、貨物稅〔69〕、工商稅〔70〕的一切收入，均歸中央人民政府財(cái)政部統(tǒng)一調(diào)度使用。全國(guó)各大城市及各縣如在2月底尚未建立國(guó)庫(kù)者，統(tǒng)限于3月中建立好，并代理地方庫(kù)業(yè)務(wù)。3月起所有稅款逐日入庫(kù)。離庫(kù)較遠(yuǎn)之鎮(zhèn)市，則由各地財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)規(guī)定時(shí)間按期入庫(kù)，禁止延期繳庫(kù)及挪借行為。稅收是國(guó)家財(cái)政的主要收入之一，是全國(guó)財(cái)政開(kāi)支、經(jīng)濟(jì)恢復(fù)所需現(xiàn)金的最大來(lái)源。為了完成征稅工作，全國(guó)各大城市及各縣的人民政府必須委任最好的干部擔(dān)任稅務(wù)局長(zhǎng)。陳云當(dāng)時(shí)為《人民日?qǐng)?bào)》就統(tǒng)一財(cái)經(jīng)問(wèn)題寫(xiě)的社論指出：“這些統(tǒng)一在今天已經(jīng)必不可少。如果國(guó)家收入不作統(tǒng)一使用，如果國(guó)家支出不按統(tǒng)一制度并遵守節(jié)省原則，如果現(xiàn)有資金不加集中使用，則后果必然是浪費(fèi)財(cái)力，加劇通貨膨脹。”

1950年10月1日，陳云在《人民日?qǐng)?bào)》上發(fā)表題為《過(guò)去一年財(cái)政和經(jīng)濟(jì)工作的狀況》的文章。文章指出：“稅收工作，更加缺少經(jīng)驗(yàn)。1950年初所規(guī)定的稅務(wù)章則，在統(tǒng)一稅務(wù)方面是前進(jìn)了一步，但有不少方面既不便于工商，也不利于國(guó)家收入，經(jīng)過(guò)政府與工商界合力修改，才納入正軌。”對(duì)于新中國(guó)成立一年來(lái)的稅收工作作了初步總結(jié)。

陳云與1953年的稅制修正

經(jīng)過(guò)3年恢復(fù)時(shí)期的努力，中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)開(kāi)始進(jìn)入了一個(gè)新階段。但從工商稅收情況分析，也出現(xiàn)了新的情況，即工商稅收的絕對(duì)數(shù)，雖然在3年中是大幅度增長(zhǎng)的，但在國(guó)家財(cái)政總收入中所占的比重逐年下降。1950年工商稅收為23.6億元，占財(cái)政總收入的36.2%；1951年為47.5億元，下降到35.7%；1952年為61.5億元，又降低到33.5%。國(guó)家經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，而工商稅收所占財(cái)政收入的比重在下降，這引起了財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)的注意。

由于公私關(guān)系和經(jīng)營(yíng)方式改變引起的稅源變化，直接影響到國(guó)家稅收計(jì)劃的完成。稅務(wù)總局在《1952年全國(guó)稅務(wù)工作報(bào)告》中指出，1952年的工商稅收，從數(shù)字上看，勉強(qiáng)完成了任務(wù)，收入為計(jì)劃的100.75%，但占全國(guó)稅收約70%的華東、中南、西南三個(gè)地區(qū)，都沒(méi)有完成計(jì)劃。從稅種上看，貨物稅、棉紗統(tǒng)銷(xiāo)稅、私營(yíng)營(yíng)業(yè)稅、臨時(shí)商業(yè)稅和利息所得稅未完成計(jì)劃。其中貨物稅完成92.2%，私營(yíng)營(yíng)業(yè)稅只完成82.4%。影響稅收計(jì)劃完成的因素，除物價(jià)下降和貨物稅中有些商品未能完成生產(chǎn)計(jì)劃外，主要是私營(yíng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與營(yíng)業(yè)額沒(méi)有得到同步增長(zhǎng)。這就影響了稅收計(jì)劃的完成，出現(xiàn)了商品流通擴(kuò)大，稅收相對(duì)減少，稅制同經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的新情況。

增加稅收是“修正稅制”的根本目的，而降低征稅成本、緩和“五反”后與私營(yíng)工商業(yè)的矛盾，則是“修正稅制”的另一個(gè)直接原因。同時(shí)，1952年底中共中央所決定的調(diào)整商業(yè)，也顯然帶有扶持私營(yíng)工商業(yè)恢復(fù)活力、活躍市場(chǎng)的目的，“修正稅制”自然要反映中央政府的這個(gè)意圖。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起稅源變化的狀況，不僅財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)感到需要調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，有關(guān)部門(mén)也要求修改稅法。當(dāng)時(shí)，商業(yè)部和合作總社就一再反映，商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、稅負(fù)重，還影響到訂貨、包銷(xiāo)業(yè)務(wù)的開(kāi)展和對(duì)私營(yíng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題。在1952年6月召開(kāi)的全國(guó)工商聯(lián)籌備委員會(huì)代表會(huì)議的提案中，也提出了減少納稅手續(xù)、簡(jiǎn)化稅制的建議。

1952年12月26日，政務(wù)院第164次政務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)《政務(wù)院財(cái)經(jīng)委員會(huì)關(guān)于稅制若干修正及實(shí)行日期的通告》和《商品流通稅試行辦法》。財(cái)政部副部長(zhǎng)吳波在所作說(shuō)明中說(shuō)，稅制修正方案，首先，是根據(jù)“保證稅收，簡(jiǎn)化手續(xù)”的原則擬訂的，方案的主要內(nèi)容是對(duì)工商業(yè)稅現(xiàn)行條例作若干修正，并重點(diǎn)試辦商品流通稅。其次，是把其他各稅裁并稅種、調(diào)整稅率，并開(kāi)征輕微的個(gè)人所得稅。會(huì)議決定，兩個(gè)文件自1953年1月1日起施行。從批準(zhǔn)到施行，只有不到10天的時(shí)間，對(duì)一次涉及面如此之廣的稅制改革，這個(gè)時(shí)間是不夠的。

由于準(zhǔn)備工作不充分，時(shí)間又比較緊張，稅制修正中有些具體條文修改得并不是很適當(dāng)。因此，在新稅制公布后的很短時(shí)間里曾引起過(guò)一些混亂。周恩來(lái)在討論吳波作的關(guān)于稅制的若干修正問(wèn)題的說(shuō)明時(shí)，主要從合作社稅收問(wèn)題上予以肯定稅制修正，他指出：這次稅制基本上沒(méi)有變，總的說(shuō)來(lái)還是稅制的修正。修正后的稅制取消了對(duì)合作社的優(yōu)待，這是考慮到合作社的發(fā)展，不能單靠?jī)?yōu)待，主要應(yīng)靠改善經(jīng)營(yíng)。不僅合作社，國(guó)家商業(yè)部門(mén)也有依靠國(guó)家貸款、收購(gòu)等優(yōu)待而不注意經(jīng)營(yíng)的情況。取消優(yōu)待后，將會(huì)促使合作社“打破其供給制觀(guān)點(diǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算制，努力改善經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大推銷(xiāo)面，加快資金周轉(zhuǎn)，這對(duì)合作社的發(fā)展也是有好處的。因此，這種修正是必要的”。

由于準(zhǔn)備不足，溝通不夠，新稅制在實(shí)踐中引發(fā)了一定的混亂，這引起了毛澤東的重視。1953年1月，毛澤東就新稅制問(wèn)題在給周恩來(lái)、鄧小平、陳云、薄一波的信中，指出：“新稅制事，中央既未討論，對(duì)各中央局、分局、省市委亦未下達(dá)通知，匆猝發(fā)表，毫無(wú)準(zhǔn)備。此事似已在全國(guó)引起波動(dòng)，不但上海、北京兩處而已，究應(yīng)如何處理，請(qǐng)你們研究告我。此事我看報(bào)始知，我看了亦不大懂，無(wú)怪向明等人不大懂。究竟新稅制與舊稅制比較利害各如何？何以因稅制而引起物價(jià)如此波動(dòng)？請(qǐng)令主管機(jī)關(guān)條舉告我?！毙拚愔埔鸬膹?qiáng)烈反響和毛澤東的信使得這次稅制改革成為全國(guó)黨政工作矛盾焦點(diǎn)。1953年6月11日，毛澤東在中南海西樓主持召開(kāi)中共中央政治局會(huì)議時(shí)，進(jìn)一步指出：新稅制違背了二中全會(huì)的路線(xiàn)和《共同綱領(lǐng)》的路線(xiàn)，寫(xiě)了社論一篇，說(shuō)它完全平等，資產(chǎn)階級(jí)馬上熱烈擁護(hù)，共產(chǎn)黨至少也得熱烈擁護(hù)。稅制報(bào)告沒(méi)有批準(zhǔn)，應(yīng)作大的修改。這里，毛澤東把稅制修正問(wèn)題提到了違反黨的路線(xiàn)的高度，大大提高了稅制修正問(wèn)題的嚴(yán)重性。

1953年6月14日，中共中央召開(kāi)的全國(guó)財(cái)經(jīng)工作會(huì)議著重檢查了財(cái)稅工作中背離總路線(xiàn)的錯(cuò)誤，指出修訂后的新稅制變更納稅環(huán)節(jié)，把批發(fā)營(yíng)業(yè)稅移到工廠(chǎng)繳納，給私人批發(fā)商免了稅，人民日?qǐng)?bào)社為宣傳新稅制而寫(xiě)的社論中，又提出“公私一律平等納稅”，這些都違背了中共七屆二中全會(huì)關(guān)于在稅收政策方面要限制私人資本主義經(jīng)濟(jì)的原則規(guī)定，實(shí)際上有利于私人資本主義的發(fā)展。

8月6日，陳云在全國(guó)財(cái)經(jīng)會(huì)議領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)上發(fā)言指出：在幾種經(jīng)濟(jì)成分同時(shí)并存的國(guó)家，稅制改革影響到各個(gè)階級(jí)、各個(gè)地區(qū)、各個(gè)部門(mén)相互間的關(guān)系，也關(guān)系到國(guó)家與人民的關(guān)系，必須十分慎重。他對(duì)由于工作思路不同而上升為路線(xiàn)問(wèn)題的做法給予了回應(yīng)：“工作中個(gè)別不同意見(jiàn)是有的，但不能說(shuō)中財(cái)委內(nèi)部有兩條路線(xiàn)的問(wèn)題?！?img alt="" src="https://cimg.fx361.com/images/2018/09/04/qkimagesdsbldsbl201807dsbl20180714-3-l.jpg"/>

陳云講話(huà)之后，周恩來(lái)和毛澤東先后講話(huà)。8月11日，周恩來(lái)在會(huì)上作結(jié)論講話(huà)，指出：近四年來(lái)的財(cái)經(jīng)工作成績(jī)是顯著的。近半年多，在財(cái)政、商業(yè)、金融部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)上的錯(cuò)誤很突出，但未構(gòu)成一個(gè)系統(tǒng)，所以還不應(yīng)該說(shuō)是路線(xiàn)錯(cuò)誤。8月12日，毛澤東在全國(guó)財(cái)經(jīng)會(huì)議上講話(huà)，指出：這次會(huì)議開(kāi)得很好，周總理的結(jié)論也作得好。過(guò)渡時(shí)期是要過(guò)渡到社會(huì)主義，而不是過(guò)渡到資本主義。新稅制的錯(cuò)誤在于它有利于資本主義，而不利于社會(huì)主義。這個(gè)錯(cuò)誤與張子善的問(wèn)題不同，它是思想問(wèn)題，是資產(chǎn)階級(jí)思想的反映。他同時(shí)指出：“在批判薄一波的錯(cuò)誤中間，周恩來(lái)、陳云都說(shuō)要負(fù)責(zé)任，我說(shuō)我也要負(fù)責(zé)任，各有各的賬?！边@就大大減輕了稅制修正參與者的壓力。

9月8日，陳云在全國(guó)政協(xié)一屆常委會(huì)第49次擴(kuò)大會(huì)議上作報(bào)告，就修正稅制問(wèn)題作了總結(jié)說(shuō)明：“修正稅制的原因是什么，為什么要修正稅制呢？去年九月財(cái)經(jīng)會(huì)議時(shí)，看到了一種趨勢(shì)，即國(guó)內(nèi)加工訂貨、代購(gòu)代銷(xiāo)的數(shù)量增加了，而加工訂貨的稅收與進(jìn)貨跟出貨的稅收不同。加工訂貨只按銷(xiāo)貨額收百分之幾的稅，進(jìn)貨與出貨是把稅加在一起收，這樣進(jìn)出貨收稅多，加工訂貨收稅少。因此，加工訂貨增多了，稅收方面反倒出現(xiàn)了減少的趨勢(shì)?？闯鲞@種趨勢(shì)是必要的、正確的，提出辦法來(lái)補(bǔ)救也是對(duì)的。但是，究竟采取什么辦法，應(yīng)該認(rèn)真考慮。當(dāng)時(shí)有兩個(gè)辦法供選擇：一個(gè)是采取修正稅制的辦法，另外一個(gè)辦法是在賣(mài)價(jià)不變的情況下，增加國(guó)營(yíng)商業(yè)機(jī)關(guān)的上繳利潤(rùn)。應(yīng)該采取第二個(gè)辦法，但是卻采取了第一個(gè)辦法，即國(guó)營(yíng)商業(yè)加工訂貨，要按一般的買(mǎi)賣(mài)關(guān)系多納一道批發(fā)營(yíng)業(yè)稅。為什么要這樣做呢？當(dāng)時(shí)把這叫作‘公私一律，口號(hào)就是這樣來(lái)的。由此推論下去，加工訂貨，產(chǎn)銷(xiāo)見(jiàn)面，就可以走掉一道批發(fā)營(yíng)業(yè)稅。那么，可不可以把批發(fā)營(yíng)業(yè)稅統(tǒng)統(tǒng)移到工廠(chǎng)去繳？當(dāng)時(shí)就是這樣擬定的。這樣，既然把批發(fā)營(yíng)業(yè)稅劃到工廠(chǎng)里去繳，是不是還收批發(fā)商的稅呢？照理說(shuō)，不應(yīng)該收了。這樣就變更了納稅環(huán)節(jié)，給大批發(fā)商免了稅。所以，修正稅制的錯(cuò)誤，歸納起來(lái)主要有兩個(gè)：一個(gè)是‘公私一律；一個(gè)是變更了納稅環(huán)節(jié)。”9月14日，陳云出席中央人民政府委員會(huì)第25次會(huì)議，作關(guān)于財(cái)政經(jīng)濟(jì)工作的報(bào)告，對(duì)修正稅制工作進(jìn)一步作了補(bǔ)充說(shuō)明。由稅制修正引發(fā)的風(fēng)波趨于平息。

簡(jiǎn)化稅制與改革開(kāi)放初期的稅收體制改革

社會(huì)主義改造完成后，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總收入中，國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)所占比重由1952年的19.1%上升到1956年的32.2%；合作社經(jīng)濟(jì)由1.5%上升到53.4%；公私合營(yíng)經(jīng)濟(jì)由0.7%上升到7.3%。根據(jù)當(dāng)時(shí)的統(tǒng)計(jì)口徑，公有制經(jīng)濟(jì)已占92.2%。

“大躍進(jìn)”與“文革”時(shí)期的稅制簡(jiǎn)化

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，國(guó)家相應(yīng)進(jìn)行了稅制改革，稅制改革的一個(gè)重要指導(dǎo)思想是簡(jiǎn)化稅制。1958年，在“大躍進(jìn)”的背景下，要求改革稅制的呼聲增多。順應(yīng)這種要求，中國(guó)進(jìn)行了以簡(jiǎn)化稅制為中心的大規(guī)模的稅制改革，試行工商統(tǒng)一稅，甚至一度在城市國(guó)營(yíng)企業(yè)試行“稅利合一”，在農(nóng)村人民公社試行“財(cái)政包干”。

1958年4月11日，在國(guó)務(wù)院第75次全體會(huì)議討論《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)稅收管理體制的規(guī)定》時(shí)，陳云講道：“改進(jìn)稅收管理體制，給了下面這么多權(quán)利，是不是會(huì)亂，需要給大家講清楚：（一）目前這種改進(jìn)，有利于發(fā)展生產(chǎn)。（二）第二個(gè)五年計(jì)劃期間，農(nóng)業(yè)稅基本不變。（三）改進(jìn)稅收，有利于社會(huì)主義建設(shè)。目前我們的工業(yè)都是國(guó)家的，這部分沒(méi)有問(wèn)題，而針對(duì)個(gè)人部分的改進(jìn)，則有利于反對(duì)資本主義，限制不利于社會(huì)主義因素的發(fā)展。（四）不影響物價(jià)的穩(wěn)定，對(duì)消費(fèi)者沒(méi)有害處。在這些原則下面，給地方一些機(jī)動(dòng)權(quán)，對(duì)工作有好處?！?/p>

《規(guī)定》指出，國(guó)家稅收管理體制改進(jìn)的原則是：“凡是可以由省、自治區(qū)、直轄市負(fù)責(zé)管理的稅收，應(yīng)當(dāng)交給省、自治區(qū)、直轄市管理；若干仍然由中央管理的稅收，在一定的范圍內(nèi)，給省、自治區(qū)、直轄市以機(jī)動(dòng)調(diào)整的權(quán)限；并且允許省、自治區(qū)、直轄市制定稅收辦法，開(kāi)征地區(qū)性的稅收。這樣，就有利于省、自治區(qū)、直轄市在中央的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，更好地運(yùn)用稅收這一工具，采取必要的鼓勵(lì)和限制的措施，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，鞏固社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，并且在生產(chǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)上，開(kāi)辟財(cái)源，增加積累?！?/p>

隨著“大躍進(jìn)”運(yùn)動(dòng)的興起，簡(jiǎn)化稅制已經(jīng)成為必然。1958年9月，經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)審議通過(guò)，由國(guó)務(wù)院公布試行《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例（草案）》。這次改革后，中國(guó)的工商稅制共設(shè)9個(gè)稅種，即工商統(tǒng)一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅（1959年停征）、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅、文化娛樂(lè)稅（1966年停征）和牲畜交易稅（無(wú)全國(guó)性統(tǒng)一法規(guī)）。其他稅種還有：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、契稅、關(guān)稅、船舶噸稅。1962年，為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)管理，開(kāi)征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征?！拔母铩敝械?973年，又進(jìn)行了一次簡(jiǎn)化稅制的改革。

推動(dòng)中共十一屆三中全會(huì)后的稅制改革

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，陳云就創(chuàng)造性地提出了財(cái)政、信貸、物資和外匯四大平衡，其中又以財(cái)政平衡為主的思想觀(guān)點(diǎn)，并在指導(dǎo)中國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中取得了很大成績(jī)。中共十一屆三中全會(huì)以后，國(guó)家實(shí)行了改革開(kāi)放的方針。實(shí)行各方面的改革成為國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主基調(diào)。改革開(kāi)放的一個(gè)重要方面是實(shí)行國(guó)家對(duì)地方和企業(yè)的放權(quán)讓利，在財(cái)政體制方面對(duì)地方政府實(shí)行不同類(lèi)型的包干制，中央財(cái)政收入不斷下降，弱化了中央的宏觀(guān)調(diào)控職能，也一定程度上削弱了中央的權(quán)威。

在陳云看來(lái)，中國(guó)財(cái)政赤字的要害問(wèn)題是中央財(cái)政與地方財(cái)政的關(guān)系問(wèn)題，其中矛盾的主要方面又在于中央財(cái)政是否平衡。從新中國(guó)成立以來(lái)的歷史發(fā)展看，中央本級(jí)財(cái)政收入占整個(gè)財(cái)政收入的比重在“一五”時(shí)期高達(dá)77.7%，此后中央本級(jí)財(cái)政收入雖然大幅下降，但由于當(dāng)時(shí)中國(guó)的財(cái)政體制保證了地方財(cái)力向中央的上繳，中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入的水平仍占一個(gè)比較高的比例。1980年12月，陳云在中央工作會(huì)議上講話(huà)時(shí)指出：“解放初期一九五三年，中央財(cái)力占百分之七八十，地方財(cái)力所占比例很小?，F(xiàn)在中央財(cái)力的比例大大縮小，地方財(cái)力的比例大大增加。今年提出的凍結(jié)和集中，反映了這個(gè)客觀(guān)現(xiàn)實(shí)。”

陳云對(duì)改革開(kāi)放特別是財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的改革給予了關(guān)注和支持。1981年9月，陳云在中央政治局會(huì)議上講話(huà)時(shí)指出：“體制改革，農(nóng)業(yè)先走了一步，工業(yè)、財(cái)貿(mào)系統(tǒng)也勢(shì)在必行。但要看到，工業(yè)、財(cái)貿(mào)的體制改革比農(nóng)業(yè)改革復(fù)雜。內(nèi)部的相互關(guān)系，外部的關(guān)系，都比農(nóng)業(yè)復(fù)雜。”“財(cái)經(jīng)問(wèn)題上面不同的意見(jiàn)是經(jīng)常有的，肯定不會(huì)沒(méi)有。各省站在各省方面來(lái)看，各部從各部的角度來(lái)看，中央要‘刮錢(qián)就是了。所以，全局與局部的矛盾是經(jīng)常有的?！标愒浦v話(huà)的意思是很明確的，就是要通過(guò)改革解決全局和局部的矛盾。

1982年1月，陳云同國(guó)家計(jì)委負(fù)責(zé)同志座談時(shí)指出：現(xiàn)在大部分資金還是分散在地方和企業(yè)里?？梢钥紤]年年搞一點(diǎn)國(guó)庫(kù)券，中央財(cái)政再向地方收點(diǎn)稅。

1982年中共十二大提出，今后20年要在不斷提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，力爭(zhēng)使全國(guó)工農(nóng)業(yè)的年總產(chǎn)值翻兩番。同時(shí)又指出，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)奮斗目標(biāo)，要分兩步走，前十年主要是打好基礎(chǔ)，為后十年經(jīng)濟(jì)振興創(chuàng)造條件。陳云指出：“為了給后十年比較快的發(fā)展創(chuàng)造條件，由中央適當(dāng)集中一筆資金，加強(qiáng)能源、交通運(yùn)輸和科學(xué)、教育等薄弱環(huán)節(jié)，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)，是完全必要的。這是大革命、大建設(shè)，是從全局利益出發(fā)的。當(dāng)然，地方上的小革命、小建設(shè)也要搞，但必須以大革命、大建設(shè)為主，這也就是局部服從全局。否則，不分大小，齊頭并進(jìn)，國(guó)家吃不消?！边@實(shí)際上提出要正確處理中央與地方財(cái)政關(guān)系，適當(dāng)集中中央財(cái)力的思想。1983年6月30日，陳云在中央工作會(huì)議上的講話(huà)中進(jìn)一步指出：“這幾年，有些地方和部門(mén)，亂上基本建設(shè)項(xiàng)目，亂漲價(jià)，亂攤派，亂發(fā)獎(jiǎng)金，把資金分散了。中央手里的錢(qián)，除去行政、科研、文教、國(guó)防的經(jīng)常費(fèi)用，剩下的可以說(shuō)辦不了什么大事。這次有勞在座的‘各路諸侯跑一趟，把口袋里的錢(qián)再拿一些出來(lái)。否則，像現(xiàn)在這樣下去，四化沒(méi)有希望?！?/p>

國(guó)家在稅收工作中，吸收了陳云的思想。國(guó)務(wù)院于1984年9月18日批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》。同時(shí)，發(fā)布了有關(guān)稅收條例（草案），其中有《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例（草案）》《中華人民共和國(guó)增值稅條例（草案）》《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》《中華人民共和國(guó)鹽稅條例（草案）》《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》。并規(guī)定“城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅，保留稅種，暫緩開(kāi)征”，“屠宰稅、燒油特別稅、建筑稅以及獎(jiǎng)金稅等，仍按原規(guī)定征收”。此后，國(guó)務(wù)院又陸續(xù)發(fā)布了關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、獎(jiǎng)金稅（包括國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅和事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅）、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、特別消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、筵席稅等稅收的法規(guī)。

1984年，工商稅制全面改革，由原來(lái)適應(yīng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的單一稅制，轉(zhuǎn)向適應(yīng)社會(huì)主義有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的復(fù)稅制；由原來(lái)的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制體系向以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種相配合的新的稅制體系，從而使中國(guó)的工商稅制步入新的軌道。稅制的規(guī)范，在一定程度上有利于加強(qiáng)中央對(duì)稅收制度的控制，增強(qiáng)中央政府的財(cái)政控制能力。

陳云與分稅制改革

隨著財(cái)政包干制的深入，“兩個(gè)比重”問(wèn)題愈加突出，出現(xiàn)了中央被迫向地方財(cái)政借款的現(xiàn)象?！皬?981年到1989年的9年間，中央財(cái)政通過(guò)1981年和1982年向地方借款和1983年的借款進(jìn)基數(shù)的方式，共從地方取得財(cái)力422.16億元?！?/p>

中國(guó)是一個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不平衡的大國(guó)，加強(qiáng)中央的綜合平衡能力，對(duì)于促使各地區(qū)比較均衡地發(fā)展是十分必要的。陳云主張財(cái)政收入占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重以保持25%為宜，中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比重以保持70%為宜，但這并不意味中央要花滿(mǎn)70%，比如花50%左右，余下20%左右還是幫助地方來(lái)做事的。中央掌握大頭，可以多辦些大事，而且可以有計(jì)劃地來(lái)幫助地方。這是陳云當(dāng)時(shí)提出的一個(gè)關(guān)于財(cái)政“兩個(gè)比重”的度。

中央財(cái)政占比的不斷下降，導(dǎo)致中央對(duì)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的能力下降，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行出現(xiàn)了劇烈的波動(dòng)，其中一個(gè)重要方面是惡性通貨膨脹及搶購(gòu)現(xiàn)象的出現(xiàn)。另外，中國(guó)改革開(kāi)放過(guò)程中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這些問(wèn)題與國(guó)際的大氣候和國(guó)內(nèi)的小氣候相互作用，加劇了中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1988年10月，陳云在同當(dāng)時(shí)的中央負(fù)責(zé)同志談話(huà)時(shí)特別指出：“中央的政治權(quán)威，要有中央的經(jīng)濟(jì)權(quán)威作基礎(chǔ)。沒(méi)有中央的經(jīng)濟(jì)權(quán)威，中央的政治權(quán)威是不鞏固的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，中央應(yīng)該集中必須集中的權(quán)力。搞活經(jīng)濟(jì)是對(duì)的，但權(quán)力太分散就亂了，搞活也難。……要扭轉(zhuǎn)當(dāng)前混亂的經(jīng)濟(jì)局面，首先要靠財(cái)政平衡，特別是中央財(cái)政平衡?！彼俅伪磉_(dá)了對(duì)財(cái)經(jīng)工作的關(guān)注。

1992年，中共十四大提出建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，這不僅給中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展指明了方向，也給中國(guó)的稅制改革帶來(lái)了許多新情況、新問(wèn)題。從市場(chǎng)機(jī)制的角度來(lái)看，要求統(tǒng)一稅法，簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)。從國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的角度來(lái)看，國(guó)家要運(yùn)用稅收等手段加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，調(diào)節(jié)收入分配，保證財(cái)政收入，并配合其他改革的推行。從國(guó)際的角度看，中國(guó)稅制應(yīng)當(dāng)借鑒外國(guó)稅制的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，遵從國(guó)際慣例，以適應(yīng)擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的需要。

1992年6月，財(cái)政部開(kāi)始在9個(gè)省、自治區(qū)、計(jì)劃單列市進(jìn)行分稅制試點(diǎn)。分稅制與“分灶吃飯”“大包干”等辦法相比，其著眼點(diǎn)就在于提高中央財(cái)政收入比重，集中中央的財(cái)力，它也是國(guó)際上使用比較廣泛的財(cái)稅體制。在分稅制試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上，1993年12月15日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制的決定》，指出，實(shí)行分稅制將大大增加中央財(cái)政在財(cái)政收入中的比重，有利于增強(qiáng)中央宏觀(guān)調(diào)控的能力。這一做法與陳云關(guān)于中央要適當(dāng)集中資金的思想是相符合的。

1994年2月9日，陳云談到分稅制的實(shí)施時(shí)說(shuō)：“中央決定從今年起實(shí)行分稅制，使中央逐步集中必要的財(cái)力。上海和全國(guó)其他各地都表示贊成，說(shuō)明大家是顧全大局的，我很高興?！?/p>

分稅制的實(shí)施，增加了中央財(cái)政在財(cái)政收入中的比重，同時(shí)也使財(cái)政收入在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重得到了一個(gè)大的提升，1978年財(cái)政收入占GDP的比重為31.2%，1993年下降到12.6%。分稅制實(shí)行后，財(cái)政收入占GDP比重出現(xiàn)了上升的趨勢(shì)。中央和地方財(cái)政收入比重中，中央財(cái)政收入占全部財(cái)政收入1993年為22%，1994年上升為55.7%。之后，基本上維持在50%左右。這使得中央政府集中了很大的一部分經(jīng)濟(jì)資源，中央財(cái)政掌握了更大的主動(dòng)權(quán)和調(diào)控余地，中央的經(jīng)濟(jì)權(quán)威得到了切實(shí)的加強(qiáng)，保障了國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的快速平穩(wěn)。

總體上看，陳云對(duì)新中國(guó)稅制的改革發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。在一定程度上，他引導(dǎo)了國(guó)家稅制現(xiàn)代化的進(jìn)程，對(duì)促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保障國(guó)家各種職能的正常履行等都產(chǎn)生了深刻的影響。