淺析會計的職業(yè)判斷

張玉芬

【摘 要】會計人員職業(yè)判斷是會計人員應(yīng)當(dāng)具備的一項基本職業(yè)素養(yǎng)。本文對會計人員職業(yè)判斷現(xiàn)狀及原因展開討論，并就如何提升會計人員職業(yè)判斷能力提出具體措施。

【關(guān)鍵詞】會計；職業(yè)判斷；措施

一、會計人員職業(yè)判斷的概念和原則

（一）會計人員職業(yè)判斷的概念。會計人員職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)國家有關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身所處企業(yè)的經(jīng)營特點及會計工作環(huán)境，憑借自己所掌握的會計專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟事項進行會計業(yè)務(wù)處理時應(yīng)采取的會計方法和會計處理程序等進行判斷并作出選擇的一系列過程。

（二）會計人員職業(yè)判斷的原則。會計人員在會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計計量基礎(chǔ)、會計政策、會計報告信息等方面進行會計職業(yè)判斷時應(yīng)遵循以下原則：一是客觀判斷原則。指會計人員應(yīng)該立足于本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，結(jié)合本企業(yè)所處的經(jīng)濟和法律環(huán)境，在綜合分析的基礎(chǔ)上做出合理的判斷。二是獨立判斷原則。指會計人員在進行會計職業(yè)判斷時應(yīng)合理借鑒同類企業(yè)對同類會計事項的處理，以發(fā)展的視野來看待會計職業(yè)判斷。三是謹(jǐn)慎判斷原則。指會計人員在進行會計職業(yè)判斷時應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，作出的每一個會計職業(yè)判斷都應(yīng)有法律依據(jù)和事實依據(jù)。四是合法判斷原則。指會計人員在進行會計職業(yè)判斷時應(yīng)立足于國家有關(guān)會計法律法規(guī)的規(guī)定，并結(jié)合自身所處企業(yè)的經(jīng)營特點。。

二、會計職業(yè)判斷的內(nèi)容

（一）理解問題。會計人員要對相關(guān)的事項和環(huán)境有清晰的認(rèn)識，了解與問題有關(guān)的所有信息，包括問題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。

（二）確定目標(biāo)。該目標(biāo)是針對具體判斷事項而言的，即明確是對什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實現(xiàn)什么目的等。

（三）提出備選方案。即可能的判斷結(jié)論。這一階段受會計人員的知識經(jīng)驗的影響較大。

（四）收集資料。首先，資料的來源依賴于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來比較。可選擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、該公司過去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等。其次，收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項交易是否為非貨幣性交易，就要收集補價和資產(chǎn)公允價值的信息。再次，收集信息還有一個量的問題，信息不充分和信息過度都會引起判斷的偏誤。

（五）確定標(biāo)準(zhǔn)。它是指根據(jù)所收集的資料，經(jīng)過分析評價后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn)，如會計準(zhǔn)則中的某一具體論述。在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，行業(yè)慣例、事實等在特定情況下也可作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（六）分析比較。即將判斷標(biāo)準(zhǔn)和備選方案逆行分析和比較。使用的主要方法是識別衡量和序列衡量。識別衡量是指確定判斷對象與判斷標(biāo)準(zhǔn)相符合的程度。

（七）得出結(jié)論。即做出最終的斷定、估計或選擇。

三、會計職業(yè)判斷的影響因素

一是主體因素。主要是指會計人員素質(zhì)；二是客體因素。主要指經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性。復(fù)雜性和不確定性越高，對會計職業(yè)判斷的要求越高，其誤判的可能性越大，相反復(fù)雜性越低，對會計職業(yè)判斷的要求越低，其誤判的可能性越少；三是環(huán)境因素，主要包括三個方面：首先是利益相關(guān)者的自利本性使他們追求各自的自身效用最大化。利益相關(guān)者包括股東或投資人、債權(quán)人、管理當(dāng)局、雇員、政府等。其次是契約的不完備性?，F(xiàn)有的各項法律法規(guī)沒有對經(jīng)濟發(fā)展中的新生事物規(guī)定相應(yīng)的處理方法。在基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則之間，會計準(zhǔn)則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)性甚至沖突、矛盾的地方。當(dāng)契約的一方認(rèn)為違反契約的規(guī)定或利用契約的不完備性可獲得的效用，比履行契約所獲得的效用要大時，就會放棄履行契約而追求自身效用最大化。再次是造假成本低。會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，被發(fā)現(xiàn)的可能性小，即使被發(fā)現(xiàn)，造假者的法律責(zé)任小，處罰力度小。

四、提升會計人員職業(yè)判斷應(yīng)對措施

（一）建立正確的會計職業(yè)判斷意識。這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去“照本（指會計制度）執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進。這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷的必要性和重要性的認(rèn)識。

（二）堅持誠信原則和遵守職業(yè)道德。誠信原則是會計人員進行職業(yè)判斷的重要原則，它要求會計人員必須客觀公正地對本企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出合法合理的判斷。誠信在會計行業(yè)尤為重要，中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”，把信用作為會計工作的生命線。誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)；誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。企業(yè)生存和發(fā)展都必須建立在誠信的基礎(chǔ)上，會計人員的誠信是企業(yè)誠信的重要組成部分，只有誠信的會計人員才能客觀、真實地進行會計核算，提供正確的會計信息。

（三）堅持獨立原則的同時必須合理權(quán)衡各方面的關(guān)系。獨立原則要求會計人員不要盲目依從企業(yè)管理層的意見而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實際情況下合理借鑒其他企業(yè)對同類會計事項的處理，不要把思想限制在過去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實態(tài)度對待會計職業(yè)判斷。

（四）堅持合法原則。它要求會計人員必須遵守各項法律法規(guī)，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行合法判斷，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會計原則的會計處理方法，并根據(jù)實際情況作出合乎常理的判斷。也就是說，會計職業(yè)判斷只能在會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度允許的范圍內(nèi)作出判斷和選擇，所選擇的會計政策和會計原則必須符合國家統(tǒng)一會計制度的精神實質(zhì)，否則，就是違法行為，要受到法律制裁。

（五）堅持謹(jǐn)慎原則。它要求會計人員對每一次判斷都有充足的依據(jù)為基礎(chǔ)，以免造成判斷偏誤。在出現(xiàn)多個備選方案時，應(yīng)按照謹(jǐn)慎原則，對備選方案進行分析比較，并使用識別衡量和序列衡量方法選擇最優(yōu)方案。

（六）堅持一致性原則。它要求職業(yè)判斷的依據(jù)或方法應(yīng)有一定的穩(wěn)定性，對于不同時間出現(xiàn)的、相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，無論同一個會計人員或不同的會計人員都應(yīng)該運用相同的判斷方法。對于法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒有規(guī)定的，在選擇會計處理方法時，也應(yīng)遵循一致性原則，避免會計人員無法判斷，或因濫用會計原則引起的判斷過度，或因沒有合理運用會計原則引起的判斷不足。

（七）熟練掌握和合理運用專業(yè)知識和相關(guān)知識。專業(yè)知識是指會計理論、會計準(zhǔn)則和制度，以及行業(yè)財務(wù)制度、國際會計準(zhǔn)則、管理會計和計算機操作技能及數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，是職業(yè)判斷能力的潛在表現(xiàn)，也是會計人員應(yīng)具備的最起碼的從業(yè)知識。相關(guān)知識是指與會計工作有密切關(guān)系的財政、稅收、金融以及外語等知識，這是會計人員提高職業(yè)判斷能力的必要條件。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案。因此優(yōu)秀的職業(yè)判斷能力不僅需要豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)素質(zhì)，而且還要有較強的綜合能力，高度敏感性和較強的洞察力，它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水平的綜合反映，要求會計人員必須不斷地更新知識，善于收集有用的資料和總結(jié)經(jīng)驗，擴大知識面，提高判斷能力。

會計人員在作判斷時，必須尊重客觀事實，要保持客觀中立，如實反映經(jīng)濟事項中對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實際影響，保證會計信息的質(zhì)量。其主體是適度獨立地從事工作的會計人員，客體是日常會計事項的處理和財務(wù)報告的編制，它貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認(rèn)、計量、記錄等各環(huán)節(jié)。