馮謙

摘 要：管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要組成部分，是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最有效的工具，政府部門也在大力主導(dǎo)建設(shè)和推廣，其在優(yōu)化資源配置、改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的作用很大。全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的工具之一，借助其計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能，可以最大限度地實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職能和作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）02（b）-108-02

1 管理會(huì)計(jì)的概念與定位

1.1 管理會(huì)計(jì)的概念

財(cái)政部于2014年發(fā)布的《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》：管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)等資料進(jìn)行加工、延伸，解析過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得的成果，并及時(shí)修正經(jīng)營(yíng)決策執(zhí)行中的偏差，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定軌道運(yùn)行，管理會(huì)計(jì)還能充分利用所掌握的資料，嚴(yán)密地進(jìn)行定量分析，幫助管理部門提高預(yù)測(cè)的科學(xué)性，籌劃未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理。

1.2 管理會(huì)計(jì)的定位

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理的理念和實(shí)務(wù)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用廣泛，清晰認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)與他們之間的定位，有利于推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)和應(yīng)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)過(guò)去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，向企業(yè)的投資者與債權(quán)人報(bào)告企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，信息主要對(duì)外界披露，如上市公司的年報(bào)；而管理會(huì)計(jì)主要滿足內(nèi)部管理者的需求，面向未來(lái)的戰(zhàn)略目標(biāo)，運(yùn)用決策支持系統(tǒng)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值并合理分配資源。財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容是籌資管理、投融資管理與營(yíng)運(yùn)資金管理等，側(cè)重于企業(yè)資本與現(xiàn)金流的管理；而管理會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)的戰(zhàn)略制定、預(yù)算規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策與績(jī)效管理等具體工作。學(xué)科研究的延伸和企業(yè)的綜合管理需求，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)呈現(xiàn)相互促進(jìn)發(fā)展、交融發(fā)展的態(tài)勢(shì)。

2 實(shí)行全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要手段，也是保證經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的有效方式。它將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，落實(shí)到最基本的單元，使戰(zhàn)略目標(biāo)更具有可行性，操作性也更強(qiáng)。企業(yè)在制定出具體的戰(zhàn)略目標(biāo)以及對(duì)未來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、投資決策管理以及資產(chǎn)運(yùn)作等全面預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐證明，企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理能夠有效地提升企業(yè)內(nèi)部管控，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，完善企業(yè)的管理，更好地促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)職責(zé)落實(shí)重要依據(jù)，同時(shí)也能夠有助于提升企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的完善，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。全面預(yù)算的編制一般按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必然出現(xiàn)各種主體因?yàn)槔婧唾Y源等產(chǎn)生的矛盾，而全面預(yù)算可以成為平衡企業(yè)內(nèi)部各方利益群體的重要工具，保持企業(yè)發(fā)展不因利益沖突偏離既定目標(biāo)。

3 全面預(yù)算管理的實(shí)施與應(yīng)用

全面預(yù)算管理在企業(yè)中有著良好的應(yīng)用，首先要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的編制，充分分析上年度的預(yù)算執(zhí)行與當(dāng)年核算能力，要確保預(yù)算的可行性。同時(shí)，全面預(yù)算管理中要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的控制與精細(xì)化的管理，鼓勵(lì)企業(yè)預(yù)算工作人員積極參與，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的監(jiān)督。

3.1 加強(qiáng)全面預(yù)算工作的控制

預(yù)算編制過(guò)程要能夠結(jié)合企業(yè)上年度的預(yù)算執(zhí)行情況以及本年度的核算能力，保證預(yù)算管理的可行性。同時(shí)，預(yù)算管理中要充分考慮企業(yè)的占率目標(biāo)，加強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算工作的控制，完善預(yù)算前、預(yù)算中以及預(yù)算后的控制。首先，事前控制，要將預(yù)算控制與企業(yè)日常審批活動(dòng)相結(jié)合，在事情發(fā)生前，以審批制度為基礎(chǔ)，嚴(yán)格審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算，預(yù)算外的支出，要能夠進(jìn)行科學(xué)審核，控制好預(yù)算管理工作；其次，事中控制，定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與核實(shí)，及時(shí)統(tǒng)計(jì)預(yù)算的執(zhí)行情況，并且對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，加強(qiáng)控制。同時(shí)，對(duì)于分析結(jié)果，要能夠分析其中的原因，將預(yù)算執(zhí)行情況告知相關(guān)部門，從而控制全面預(yù)算的執(zhí)行情況，充分了解和控制預(yù)算的執(zhí)行情況；最后，事后控制，全面預(yù)算管理中，要加強(qiáng)事后的分析與考核，結(jié)合年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和考核。

3.2 加強(qiáng)全面預(yù)算的細(xì)化管理

企業(yè)在實(shí)施和運(yùn)用全面預(yù)算管理時(shí)，要能夠重視成本的預(yù)算，控制并且降低成本，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛能，通過(guò)增加收入、減少成本、提升效率的管理，將預(yù)算工作精細(xì)化，明確預(yù)算管理的目標(biāo)與責(zé)任，確保各項(xiàng)預(yù)算能夠有效地實(shí)施，提升企業(yè)的各項(xiàng)效益，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算人員的參與意識(shí)

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，要能夠結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃，加強(qiáng)內(nèi)部的協(xié)調(diào)管理，突出預(yù)算管理的計(jì)劃、組織、控制以及協(xié)調(diào)的效用。企業(yè)要能夠結(jié)合預(yù)算管理的實(shí)際情況，鼓勵(lì)預(yù)算人員以及相關(guān)人員參與到預(yù)算管理中，落實(shí)各項(xiàng)預(yù)算管理工作，促進(jìn)預(yù)算管理的落實(shí)，提高預(yù)算執(zhí)行的效率。全面預(yù)算涉及企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、監(jiān)督部門與管理部門，企業(yè)員工參與到預(yù)算制定、預(yù)算實(shí)施、預(yù)算控制以及預(yù)算監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠有效地提高全面預(yù)算的科學(xué)性與執(zhí)行力度。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算管理的考核

預(yù)算管理工作的有效執(zhí)行需要科學(xué)的監(jiān)督和考核，預(yù)算管理的有效執(zhí)行是預(yù)算管理的目標(biāo)。科學(xué)的考核以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制是促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行的基本保障，通過(guò)有效的考核與監(jiān)督，能夠落實(shí)預(yù)算管理工作。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，要制定預(yù)算管理的考核內(nèi)容，制定相匹配的獎(jiǎng)懲機(jī)制，完善全面預(yù)算管理的監(jiān)督。隨后，將預(yù)算考核信息反饋給企業(yè)各部門，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，糾正預(yù)算編制以及預(yù)算管理中的問(wèn)題，更好地實(shí)行預(yù)算管理。

4 提高全面預(yù)算管理水平，更好地實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)職能

管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用一系列工具，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策提供信息的一種會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。它和全面預(yù)算的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等內(nèi)容也為全面預(yù)算管理的編制、控制和考核提供了具體的方法。因此，企業(yè)的全面預(yù)算管理水平如果得到提升，管理會(huì)計(jì)的職能作用將得到更大的發(fā)揮。

（1）提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮預(yù)算編制的計(jì)劃和籌劃作用，管理會(huì)計(jì)的計(jì)劃和評(píng)價(jià)職能會(huì)通過(guò)預(yù)算編制過(guò)程得以實(shí)現(xiàn)，更好提供經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。健全完善企業(yè)預(yù)算的相關(guān)法規(guī)和規(guī)章制度，明確各級(jí)各部門預(yù)算編制的職責(zé)和責(zé)任，加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，確保上下聯(lián)動(dòng)，調(diào)動(dòng)廣大職工的能動(dòng)性，規(guī)范預(yù)算編制的方法和程序，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)收入、成本、費(fèi)用及稅金等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，充分計(jì)算和嚴(yán)密論證，推行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)預(yù)算編制數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性。

（2）確保預(yù)算目標(biāo)合理分解，伴隨著預(yù)算目標(biāo)的逐級(jí)分解，管理會(huì)計(jì)亦可將企業(yè)管理指標(biāo)一一具體化、精細(xì)化，將職責(zé)和權(quán)限落實(shí)至各部門和生產(chǎn)環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算目標(biāo)必須層層分解到各部門、各業(yè)務(wù)線甚至落實(shí)到每個(gè)崗位，立下預(yù)算目標(biāo)責(zé)任狀，使企業(yè)上下都緊緊圍繞預(yù)算目標(biāo)各司其職。預(yù)算指標(biāo)應(yīng)該數(shù)據(jù)化、可計(jì)量并易于考核，對(duì)無(wú)法確認(rèn)和考核的預(yù)算指標(biāo)不予確認(rèn)和分解。

（3）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制力，管理會(huì)計(jì)借助預(yù)算執(zhí)行實(shí)現(xiàn)控制、溝通和協(xié)調(diào)職能。預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是考核管理業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，對(duì)比分析預(yù)算方案與執(zhí)行情況，可以反映企業(yè)各方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，方便管理者更有針對(duì)性地溝通協(xié)調(diào)各方生產(chǎn)要素。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的宣傳和培訓(xùn)工作，幫助各責(zé)任崗位了解預(yù)算執(zhí)行的重要性，定期公示預(yù)算執(zhí)行要求和進(jìn)度，合理安排收入支出，完善預(yù)算執(zhí)行考核制度，明確獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，避免全面預(yù)算流于形式，控制好預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

（4）提高預(yù)算分析成果的利用率，預(yù)算分析指針對(duì)某一時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，掌握銷售收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)等情況，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以達(dá)到優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算分析的結(jié)果進(jìn)行篩選加工，形成生產(chǎn)、銷售、管理等各項(xiàng)工作報(bào)告，定期或不定期向企業(yè)決策層匯報(bào)，更好地履行管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)、報(bào)告職能。

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