稅收新政下完善我國(guó)涉農(nóng)優(yōu)惠政策的思考

樊穎

[摘要]“三農(nóng)”問題一直是黨群關(guān)注的重大問題，關(guān)乎中華民族偉大復(fù)興的實(shí)現(xiàn)。近年來，一系列關(guān)于涉農(nóng)的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，具體稅種包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，為涉農(nóng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了良好的政策平臺(tái)。但是涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策還存在一定的問題，包括增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未充分發(fā)揮，企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未達(dá)到極致，個(gè)人所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未實(shí)現(xiàn)公平，車船使用稅涉農(nóng)優(yōu)惠范圍未推廣擴(kuò)大等。本文針對(duì)問題提出完善我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的建議，包括簡(jiǎn)化法條規(guī)定、簡(jiǎn)易實(shí)施，增強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)及人員普法意識(shí)，營(yíng)造公平公正的納稅環(huán)境，運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行稅收管理等。

[關(guān)鍵詞]稅收新政；農(nóng)業(yè)；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.16465/j.gste.cn431252ts.20180820

“三農(nóng)”問題一直是黨群關(guān)注的重大問題，關(guān)乎中華民族偉大復(fù)興的實(shí)現(xiàn)。近年來，一系列關(guān)于涉農(nóng)企業(yè)和人員的稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，為涉農(nóng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了良好的政策平臺(tái)。合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)加強(qiáng)我國(guó)涉農(nóng)企業(yè)發(fā)展、改善涉農(nóng)人員生活質(zhì)量發(fā)揮了重大的作用。

1我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策梳理

1.1增值稅稅收優(yōu)惠政策

（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中明確規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》中明確提出自2018年5月1日起執(zhí)行。其中納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用11%稅率的調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。涉農(nóng)貨物包括：糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品項(xiàng)目免征增值稅。

（2）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：部分免稅項(xiàng)目的范圍中農(nóng)業(yè)指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人；農(nóng)產(chǎn)品指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

（3）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋）的通知》中明確規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

（4）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中明確規(guī)定2017年1月1日-2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

1.2企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

（1）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中明確規(guī)定對(duì)企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

（2）《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》中明確規(guī)定2017年1月1日-2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

1.3個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策

個(gè)體工商戶或個(gè)人從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)等“四業(yè)”收入暫不征收個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。

1.4車船使用稅稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》（2006年12月27日國(guó)務(wù)院第162次常務(wù)會(huì)議通過，自2007年1月1日起施行）中明確規(guī)定：專門用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)免征車船使用稅。

1.5印花稅稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》中明確規(guī)定：國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。

1.6城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》中明確規(guī)定：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免繳土地使用稅。

2我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

當(dāng)前，涉農(nóng)優(yōu)惠稅收政策的推廣和使用在很大程度上予以企業(yè)和人員照拂，但是在一些方面還存在著相應(yīng)的問題亟待解決。

2.1增值稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未充分發(fā)揮

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于免征增值稅項(xiàng)目。2018年5月1日以后，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)的10%計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅。但是增值稅轉(zhuǎn)嫁性的特點(diǎn)使得其稅款完全由最終消費(fèi)者承擔(dān)，這也是增值稅價(jià)外稅的特殊之處。如此來看增值稅的免征優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自身并未發(fā)揮真正的作用，相比農(nóng)資生產(chǎn)廠家或經(jīng)銷商更加有利。特別是農(nóng)資的價(jià)格不低，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者并不能用合適的價(jià)位購(gòu)入農(nóng)資生產(chǎn)。若農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者簡(jiǎn)單加工后出售，原材料往往是自產(chǎn)而非外購(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)較重。一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣率為10%，銷售產(chǎn)品稅率為16%，高征抵扣的現(xiàn)象使企業(yè)稅負(fù)也得不到改善。政策的出臺(tái)本意是降低農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際運(yùn)行過程中，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)依然很重，并未將政策充分發(fā)揮。

2.2企業(yè)所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未達(dá)到極致

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得等可以享受減稅、免稅政策?！八臉I(yè)”所得屬于非常辛苦勞作方可獲取，對(duì)于這類所得收入應(yīng)將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)一步升級(jí)，實(shí)現(xiàn)全部免稅，減稅、免稅等多種稅收優(yōu)惠政策形式并存，以激發(fā)“四業(yè)”生產(chǎn)者勞作的積極性，安心作業(yè)，無稅負(fù)負(fù)擔(dān)。另“自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額”這一政策也可進(jìn)一步升級(jí)，農(nóng)戶為了擴(kuò)大生產(chǎn)進(jìn)行的小額貸款，國(guó)家應(yīng)給與相應(yīng)金融機(jī)構(gòu)更多的稅收優(yōu)惠政策，如利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按50%或更低計(jì)入收入總額，使金融機(jī)構(gòu)更愿意將款項(xiàng)貸給農(nóng)戶，便于農(nóng)戶加大生產(chǎn)規(guī)模，增加生產(chǎn)效益，為國(guó)家生產(chǎn)出更多、更好的產(chǎn)品。

2.3個(gè)人所得稅涉農(nóng)優(yōu)惠政策未實(shí)現(xiàn)公平

按照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定，農(nóng)民進(jìn)城務(wù)工勞務(wù)所得、經(jīng)營(yíng)所得、工資所得等，收入達(dá)到個(gè)稅起征要求也需要繳納個(gè)人所得稅，如月工資、薪金超過5000元需繳納個(gè)稅，勞務(wù)報(bào)酬每次超過800元需繳納個(gè)稅等。但是進(jìn)城務(wù)工人員工作相對(duì)不易，與城鎮(zhèn)居民納稅人又承擔(dān)相等的納稅義務(wù)，稅負(fù)較重，進(jìn)城后生活狀況改善有限，整體公平性并未實(shí)現(xiàn)。

2.4車船使用稅涉農(nóng)優(yōu)惠范圍未推廣擴(kuò)大

《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》規(guī)定專門用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的拖拉機(jī)免征車船使用稅?，F(xiàn)實(shí)中農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者勞作需要的交通工具除了拖拉機(jī)還有其他車輛，如農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械（農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械是將各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)副產(chǎn)品和生活資料等從一個(gè)地點(diǎn)運(yùn)送到另一個(gè)地點(diǎn)的交通工具），包括各種農(nóng)用車輛、農(nóng)用船舶和農(nóng)用索道等，均應(yīng)實(shí)現(xiàn)免征車船使用稅，并給予使用者免費(fèi)進(jìn)行工具的檢測(cè)、保養(yǎng)，提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)能夠享受相應(yīng)稅費(fèi)的減稅，這樣可以降低使用事故率，給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者營(yíng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境。

3完善我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的建議

結(jié)合我國(guó)目前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)優(yōu)惠政策在實(shí)際稅收?qǐng)?zhí)行過程中存在的問題提出完善我國(guó)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的建議，以期更好地促進(jìn)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展和提高相應(yīng)人員生活水平。

3.1簡(jiǎn)化法條規(guī)定與簡(jiǎn)易實(shí)施

涉農(nóng)人員學(xué)習(xí)稅收法條、稅收優(yōu)惠政策的能力往往不高，復(fù)雜的優(yōu)惠信息無法全面深入掌握，空有政策而不能享受。建議涉農(nóng)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策適度簡(jiǎn)化，并有專門的稅務(wù)工作人員對(duì)涉農(nóng)企業(yè)和人員進(jìn)行政策法條的解讀，協(xié)助其做好稅務(wù)籌劃，充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來的福利。如目前稅費(fèi)扣除率根據(jù)不同情況有10%和12%兩檔，建議可以統(tǒng)一扣除率，給予相關(guān)企業(yè)和人員最大的優(yōu)惠幅度。另要給予農(nóng)資銷售方適當(dāng)?shù)恼哒疹櫍刂妻r(nóng)資價(jià)格，讓農(nóng)業(yè)初級(jí)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的原料價(jià)格合適，同時(shí)銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)購(gòu)進(jìn)的原料也應(yīng)憑相關(guān)票據(jù)給予抵扣，實(shí)現(xiàn)和一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵減相同的稅金計(jì)繳方式。

3.2增強(qiáng)涉農(nóng)企業(yè)及人員普法意識(shí)

科學(xué)可行的稅收籌劃方案可以降低涉農(nóng)企業(yè)及人員的稅收負(fù)擔(dān)，保證他們能夠獲得更多的利潤(rùn)。但是大多數(shù)涉農(nóng)企業(yè)及人員的納稅意識(shí)相對(duì)薄弱，對(duì)稅收政策的理解出現(xiàn)偏差，該享受的政策享受不到位，不該執(zhí)行的政策反而鋌而走險(xiǎn)，由于普法意識(shí)不強(qiáng)的原因造成應(yīng)上稅項(xiàng)目未上，產(chǎn)生惡劣影響，也給國(guó)家的財(cái)政收入造成了損失。因此，正確認(rèn)識(shí)稅收的重要性，合理利用優(yōu)惠政策，掌握稅收籌劃的原理和方法至關(guān)重要。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織相關(guān)人員進(jìn)行稅收法條等的學(xué)習(xí)，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)也要做到依法核算稅費(fèi)繳納稅款，充分利用政策提升生產(chǎn)積極性、提高管理水平、提升經(jīng)濟(jì)效益。

3.3營(yíng)造公平公正的納稅環(huán)境

調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，給予涉農(nóng)企業(yè)和人員更多的照顧，特別是優(yōu)惠幅度低于城鎮(zhèn)水平的更要加強(qiáng)調(diào)控，讓涉農(nóng)企業(yè)及人員安心、放心，機(jī)關(guān)人員賦予責(zé)任心、耐心。在優(yōu)惠政策中建議單列條款，涉農(nóng)政策一目了然，便于學(xué)習(xí)和掌握，在實(shí)際使用中較為方便，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)也清晰便捷。同時(shí)也要考慮城鎮(zhèn)實(shí)際情況，酌情制定相應(yīng)政策和條款，給予當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)適度調(diào)配幅度的權(quán)限，經(jīng)國(guó)家審批后在當(dāng)?shù)貓?zhí)行。既體現(xiàn)公平公正，又能夠讓相關(guān)企業(yè)和人員欣然接受，共同努力生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，減免稅收時(shí)能夠正確處理，需履行納稅義務(wù)時(shí)能夠準(zhǔn)確申報(bào)，實(shí)現(xiàn)征稅人、納稅人和諧、穩(wěn)定、共贏的局面。

3.4運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行稅收管理

建議給涉農(nóng)企業(yè)和人員建立單獨(dú)的“數(shù)據(jù)采集平臺(tái)”，將所有涉稅信息進(jìn)行上傳，有關(guān)部門信息共享，工作人員會(huì)比較迅速和準(zhǔn)確地進(jìn)行處理，及時(shí)做出反應(yīng)和判斷，做好稅收管理各項(xiàng)工作，提升執(zhí)行力度和速度。涉農(nóng)企業(yè)及人員也應(yīng)盡量配合“平臺(tái)”運(yùn)轉(zhuǎn)，按照要求及時(shí)登錄“平臺(tái)”，必要時(shí)機(jī)關(guān)指派專人協(xié)助完成此項(xiàng)工作，將票據(jù)和數(shù)據(jù)等整理后上傳平臺(tái)并做好相關(guān)信息登統(tǒng)工作。合理、科學(xué)地運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行稅收管理，既能更加快速地通知企業(yè)、人員享受最新的稅收優(yōu)惠政策，也強(qiáng)化了稅收管理力度，打擊非法偷逃稅行為，共同營(yíng)造公平公正的納稅環(huán)境，保護(hù)涉農(nóng)企業(yè)和人員的合法權(quán)益。