李恒燦

摘 要：隨著我國(guó)各種對(duì)外開放政策的出臺(tái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)與境外的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切，境外投資力度也逐漸加強(qiáng)，這使得境外子公司已成為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的重要部分。但是境外子公司的存在雖然為集團(tuán)企業(yè)發(fā)展帶來更多機(jī)遇，卻也增加了其管理難度，尤其是財(cái)務(wù)管控方面，如何解決管控問題已成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。本文首先簡(jiǎn)單介紹了集團(tuán)對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控的有關(guān)知識(shí)；其次分析了財(cái)務(wù)管控問題的產(chǎn)生原因；最后提出了加強(qiáng)管控效果的有效方式。

關(guān)鍵詞：集團(tuán) 境外子公司 財(cái)務(wù)管控

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）10（c）-059-02

自改革開放政策實(shí)施以來，我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益密切，中國(guó)許多集團(tuán)企業(yè)都抓住機(jī)會(huì)走出國(guó)門，走向世界。后來“走出去”以及“一帶一路”政策的出臺(tái)，更是為集團(tuán)企業(yè)的境外發(fā)展提供了便利，它們不斷增加境外投資，以擴(kuò)大集團(tuán)規(guī)模。時(shí)至今日，這些企業(yè)與境外的關(guān)系早已密不可分，境外子公司也成為了集團(tuán)企業(yè)至關(guān)重要的一部分。這在為企業(yè)帶來更多發(fā)展機(jī)遇和更高效益的同時(shí)，也加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，是由于風(fēng)險(xiǎn)存在傳遞性和擴(kuò)散性，也就是說，一旦境外子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)影響公司自身，還會(huì)在集團(tuán)內(nèi)部延伸，影響集團(tuán)整體聲譽(yù)。因此，集團(tuán)企業(yè)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)管控尤為重要，只有加強(qiáng)管控力度、完善管控措施，才能盡可能避免境外子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)問題。

1 集團(tuán)對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控概述

對(duì)集團(tuán)企業(yè)來說，其境外子公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)是相分離的，這也就導(dǎo)致企業(yè)無法直接對(duì)其子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，因此只能通過財(cái)務(wù)管控的方式掌握并規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)流動(dòng)狀況，確保經(jīng)濟(jì)效益的獲取。集團(tuán)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)管控主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)于對(duì)外投資的管控，從本質(zhì)上來說，子公司的對(duì)外投資就是集團(tuán)公司資產(chǎn)的位移，這會(huì)在一定程度上加重集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也會(huì)增加其投資風(fēng)險(xiǎn)，因此當(dāng)子公司擬進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，集團(tuán)必須就此項(xiàng)投資展開投資可能性以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便降低投資風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的管控，財(cái)務(wù)報(bào)告是集團(tuán)企業(yè)了解子公司財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，也是企業(yè)制定與子公司相關(guān)決策的重要依據(jù)，企業(yè)既可以定期核查子公司上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，以便避免虛假報(bào)告的出現(xiàn)，也可以利用信息化平臺(tái)不定期查看子公司財(cái)務(wù)狀況，以便掌握最新動(dòng)態(tài)；三是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況的管控，內(nèi)控制度是約束子公司財(cái)務(wù)收支行為、降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑，因此集團(tuán)企業(yè)需要通過相關(guān)審計(jì)部門測(cè)試內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。集團(tuán)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)管控除了涉及范圍較廣以外，還由于種種原因而產(chǎn)生了一些亟需解決的問題，比如財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱甚至失真、內(nèi)控制度不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理缺失等。

2 財(cái)務(wù)管控問題產(chǎn)生原因

2.1 財(cái)務(wù)管控環(huán)境復(fù)雜多變

管控環(huán)境是集團(tuán)對(duì)境外子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控時(shí)必須考慮的因素，它顯著影響財(cái)務(wù)管控效果，有利環(huán)境不但能保證財(cái)務(wù)管控的順利實(shí)行，還可能出現(xiàn)事半功倍的效果，而不利環(huán)境則會(huì)妨礙管控行為的執(zhí)行，嚴(yán)重削弱管控成果，甚至產(chǎn)生各種問題。集團(tuán)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)管控出現(xiàn)問題的原因之一就是子公司面臨復(fù)雜多變的管控環(huán)境。具體來說，境外子公司由于處在國(guó)外環(huán)境下，它在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、報(bào)表編制、稅收管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)必須遵從其所在國(guó)制定的有關(guān)規(guī)定，這就導(dǎo)致子公司所面臨的政治、市場(chǎng)等環(huán)境均與境內(nèi)子公司和集團(tuán)總部存在一定差別，因此集團(tuán)在對(duì)境外子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控時(shí)需要從子公司所在國(guó)的角度出發(fā)，這就明顯增加了管控難度。而一旦國(guó)外環(huán)境發(fā)生不利改變，則更容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、出現(xiàn)管控問題。

2.2 財(cái)務(wù)管控理念存在差異

財(cái)務(wù)管控理念是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的思想基礎(chǔ)，它的形成有賴于企業(yè)所在地的文化特征，不同文化背景造就不同管控理念。對(duì)所有下屬機(jī)構(gòu)均處于同一文化環(huán)境下的企業(yè)來說，其財(cái)務(wù)管控理念適用于所有機(jī)構(gòu)，這方便了管控活動(dòng)的開展。而對(duì)擁有境外子公司的集團(tuán)企業(yè)來說，一套管控理念并不能適用于所有公司，這也是集團(tuán)在對(duì)境外子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管控時(shí)容易出現(xiàn)問題的原因之一。具體來說，境外子公司所在地有著區(qū)別于中國(guó)國(guó)情的政治、經(jīng)濟(jì)等文化背景，因此導(dǎo)致子公司在經(jīng)營(yíng)理念、行為方式等方面存在不同于國(guó)內(nèi)公司的獨(dú)有特征。鑒于此，集團(tuán)總部不可以單純套用國(guó)內(nèi)管控理念開展境外子公司的財(cái)務(wù)管控工作，而是需要根據(jù)子公司所在地的具體情況具體分析，制定出有針對(duì)性的管控措施，這就在一定程度上加大了集團(tuán)財(cái)務(wù)管控負(fù)擔(dān)。

2.3 財(cái)務(wù)管控手段受到限制

必要的手段是保證工作順利推進(jìn)的有效途徑，尤其是財(cái)務(wù)管控這種關(guān)乎企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景的重要工作，更是需要完善的手段支持，比如制定完善的財(cái)務(wù)管控制度、聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管控人員等。對(duì)擁有較多子公司的集團(tuán)企業(yè)來說，要想完善對(duì)偌大企業(yè)的財(cái)務(wù)管控本就并非易事，而財(cái)務(wù)管控手段受限更是加大了集團(tuán)對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控時(shí)出現(xiàn)問題的可能性。具體來說，財(cái)務(wù)管控手段具有特定的適用范圍，而境外子公司所處的地域文化、政治背景等均與國(guó)內(nèi)公司有著難以忽視的差別，這些差別的存在使得適合于境內(nèi)集團(tuán)的管控手段并不契合境外子公司，從而在一定程度上限制了管控手段作用的發(fā)揮，減弱了內(nèi)控力度。同時(shí)，由于存在距離遙遠(yuǎn)、語(yǔ)言差異等不便之處，集團(tuán)對(duì)境外子公司相關(guān)財(cái)務(wù)信息的了解也不夠全面詳細(xì)，這也使得許多管控手段難以實(shí)施。

3 加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控的有效方式

3.1 完善財(cái)務(wù)管控制度

由于境外子公司具有一些有別于境內(nèi)公司的獨(dú)有特征，所以要想實(shí)現(xiàn)對(duì)其有效的財(cái)務(wù)管控，集團(tuán)必須基于子公司來完善財(cái)務(wù)管控制度。首先，要制定規(guī)范的境外子公司財(cái)務(wù)管理和 內(nèi)部控制制度，在制定過程中，一方面需將子公司的管理理念等納入?yún)⒖挤秶?，這是因?yàn)槭芎Ｍ馕幕绊?，子公司管理理念可能有其?dú)有且可取之處，集團(tuán)可加以參考，取長(zhǎng)補(bǔ)短；另一方面，需將子公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)等納入?yún)⒖挤秶@是因?yàn)椴煌?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)不同，需要采取的內(nèi)控措施也各不相同，管控制度自然也需有所側(cè)重。其次，可以采取向境外子公司派遣財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的方式加強(qiáng)管控力度，負(fù)責(zé)人既可以明晰內(nèi)控制度在子公司的實(shí)際執(zhí)行狀況，也可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管控制度中的不足之處，并在透徹了解子公司現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上改進(jìn)管控制度。

3.2 加強(qiáng)資金的集中管理

資金是維持企業(yè)正常運(yùn)行、實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵因素，若是能將有限的資金使用得當(dāng)，則可以發(fā)揮出無限作用，為企業(yè)帶來諸多益處，因此，資金管理是財(cái)務(wù)管控工作的重中之重。而對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來說，實(shí)現(xiàn)資金的集中管理則是加強(qiáng)其對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控的有效方式。為此，企業(yè)可以在集團(tuán)總部設(shè)置專門的資金管理部門，在把整個(gè)集團(tuán)的所有資金集中至總公司后，由此部門以企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃為基準(zhǔn)，并對(duì)境內(nèi)外子公司相關(guān)情況加以分析，依據(jù)分析結(jié)果統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)資金，這種縱觀全局分配資金的方式能夠降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率。在進(jìn)行集中管理時(shí)需要注意兩個(gè)問題：一是子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃不容忽視，即使要對(duì)資金進(jìn)行調(diào)配，也需控制好調(diào)配時(shí)間和調(diào)用金額，防止子公司資金鏈的斷裂；二是調(diào)配成本不容忽視，境外子公司由于其地域特殊性，進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移時(shí)會(huì)產(chǎn)生的諸多成本，因此必須在綜合考慮資金調(diào)配產(chǎn)生的成本和效益基礎(chǔ)上選擇管理方式。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算管理審核與控制

預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要舉措，也是統(tǒng)籌境內(nèi)外子公司財(cái)務(wù)的有效途徑，但境外子公司面臨市場(chǎng)環(huán)境的特殊性增加了集團(tuán)預(yù)算管理難度，所以需要強(qiáng)化預(yù)算管理審核與控制。為此，一方面可以由派遣的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審查子公司上報(bào)的預(yù)算報(bào)表，這是因?yàn)橄噍^于集團(tuán)其他工作人員，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人最為了解子公司的實(shí)際情況，而將把控效果作為其績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，又可以督促負(fù)責(zé)人保證報(bào)表的真實(shí)準(zhǔn)確；另一方面，要增加對(duì)預(yù)算管理相關(guān)信息的了解程度，比如建立聯(lián)系集團(tuán)與境外子公司的信息平臺(tái)，利用此平臺(tái)實(shí)時(shí)了解預(yù)算管理執(zhí)行現(xiàn)狀，以便可以及時(shí)糾偏，還能在預(yù)算管理結(jié)束后分析執(zhí)行情況。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，集團(tuán)對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)管控問題出現(xiàn)的原因主要在于財(cái)務(wù)管控環(huán)境復(fù)雜多變、理念存在差異和手段受到限制。為此，可以采取完善財(cái)務(wù)管控制度、加強(qiáng)資金的集中管理以及強(qiáng)化預(yù)算管理審核與控制等解決措施。

參考文獻(xiàn)

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