周寶華

摘 要：隨著國有企業(yè)改革的不斷深化，為適應(yīng)當前多變的內(nèi)外部環(huán)境，運用全面預(yù)算管理的方法，整合企業(yè)資源，進行統(tǒng)籌規(guī)劃，通過合理分配，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)是國有企業(yè)提升管理水平，培育核心競爭力的必然選擇。然而在國有企業(yè)全面預(yù)算管理中還在認識、編制、考核等方面存在困境，本文主要對這些困境進行分析，并探討相應(yīng)的應(yīng)對策略，以提高國有企業(yè)全面預(yù)算管理的水平和執(zhí)行效果。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 全面預(yù)算管理 預(yù)算編制 預(yù)算考核

中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）11（c）-127-02

全面預(yù)算管理是一種可以把組織的各個關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法。國有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理是提升管理水平，培育核心競爭力的必然選擇。

1 國有企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理就是指企業(yè)以科學的方法對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進行預(yù)測，根據(jù)預(yù)測情況對企業(yè)資源進行配置，并通過對執(zhí)行過程監(jiān)督分析和執(zhí)行結(jié)果評價反饋，來指導(dǎo)經(jīng)濟活動的改善和調(diào)整，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。國有企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理具有重要意義。

1.1 有利于國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預(yù)算通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標進行分解和細化，形成多個量化的小目標，可以明確發(fā)展方向，合理制定發(fā)展計劃，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1.2 有利于提高國有企業(yè)資源使用效率

國有企業(yè)能夠通過全面的預(yù)算管理科學的配置企業(yè)各項資源，有利于提高企業(yè)資源的使用效率。

1.3 有利于促進企業(yè)信息的有效傳遞

全面預(yù)算管理的核心理念之一就是全員參與，這將有助于企業(yè)上下級之間，各部門之間的相互交流與溝通，可以提高企業(yè)信息傳遞的及時性和準確性。

1.4 有利于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平

國有企業(yè)實行全面預(yù)算管理，就是要鼓勵全體員工積極參與，同時將企業(yè)全部業(yè)務(wù)納入預(yù)算范圍，并對預(yù)算管理流程進行全面的監(jiān)督，這將助于提高員工的管理意識，提升企業(yè)的管理水平。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要困境

我們知道執(zhí)行全面預(yù)算管理對于提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標具有重要的意義，但從全面預(yù)算管理的實際應(yīng)用方面來看，還存在著困境，具體如下。

2.1 預(yù)算管理缺乏全面性

全年預(yù)算管理中的全面，主要涵義包括全員參與，全部業(yè)務(wù)和全程管理。在一些國有企業(yè)的實際情況中，存在一些問題，一是錯誤的認為預(yù)算管理是財務(wù)部的工作，其他部門只需在預(yù)算編制時配合提供一些數(shù)據(jù)；二是錯誤的認為做好了財務(wù)預(yù)算就算是實現(xiàn)了全面預(yù)算；三是錯誤的認為完成了預(yù)算管理指標就算是完成了全面預(yù)算管理。因為這些錯誤的認識，往往使得企業(yè)的編制比較隨意，準確性不高，同時也不利于全面預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)督和評價工作的開展。這些問題長期得不到解決，或者不能從根本上解決，逐漸形成了國有企業(yè)全面預(yù)算管理的一個困境。

2.2 預(yù)算編制缺少科學性

目前，國有企業(yè)主要采用增量預(yù)算法進行預(yù)算編制，即根據(jù)企業(yè)上年數(shù)據(jù)，通過增減一定百分比的方法來計算未來的預(yù)算指標，這種方法其實是存在問題的。首先，由于歷史數(shù)據(jù)的參考性存在很大的不確定性，單純的在歷史數(shù)據(jù)上進行增減，缺乏科學的依據(jù)；其次在進行增量預(yù)算時，增減百分比數(shù)額的確定，通常都是相關(guān)部門或者領(lǐng)導(dǎo)憑借經(jīng)驗來確定，缺乏科學依據(jù)；最后國家政策和外部的經(jīng)濟環(huán)境以及內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營狀況都在不斷發(fā)生變化，這些因素會對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響，而根據(jù)這些因素對預(yù)算的評估有相當?shù)碾y度。因此沒有科學合理的預(yù)算編制方法成為困擾國有企業(yè)全面預(yù)算管理的又一個困境。

2.3 預(yù)算考核有效性不足

國有企業(yè)全面預(yù)算考核主要是對各項預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算指標進行考核與考評，總結(jié)預(yù)算管理經(jīng)驗，提高企業(yè)績效管理的過程。它是整個企業(yè)預(yù)算管理中的重要一環(huán)，具有承上啟下的作用。當前國有企業(yè)在預(yù)算考核中存在誤區(qū)，首先，考核指標的設(shè)定，主要以收入、利潤或者收益率等財務(wù)指標為主，很少或者基本不設(shè)置非財務(wù)指標，這使得預(yù)算考核存在片面性；其次，考核內(nèi)容以預(yù)算目標完成情況為主，忽視預(yù)算組織運營情況，這就使得預(yù)算管理考核更偏重結(jié)果，而忽視了過程，不符合全面性的原則。最后，考核指標的設(shè)定注重預(yù)算層面，與戰(zhàn)略管理和績效管理缺少關(guān)聯(lián)性，使得全面預(yù)算管理有效性不高。因此，沒有完整有效的預(yù)算考核機制是困擾國有企業(yè)預(yù)算管理的又一個困境。

3 加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策探討

3.1 解讀全面預(yù)算管理內(nèi)涵，建立全面預(yù)算管理體系

首先，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量等情況建立有效的預(yù)算管理組織體系，確定預(yù)算的決策、管理和執(zhí)行機構(gòu)，明確全面預(yù)算管理的職責、權(quán)限、考核目標，并通過分解確定部門及個人的職責、權(quán)限和考核目標，同時建立內(nèi)部溝通機制。這樣一方面可以有效防止管理松散、職責不清、互相推諉等問題；另一方面通過職責權(quán)限和考核目標細分到個人，可以提高企業(yè)員工的積極性和參與度。

其次，建立完善的全面預(yù)算管理制度。制度是建設(shè)全面預(yù)算管理體系的重要組成部分，通過制度明確預(yù)算目標和任務(wù)，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整和監(jiān)督評估的流程，使全面預(yù)算的實施有規(guī)可依、有章可循，有利于提高企業(yè)預(yù)算管理的水平。

再次，提升全面預(yù)算管理意識。一方面組織企業(yè)全體員工進行全面預(yù)算管理知識的學習和培訓，加深理解，提高全員思想意識，鼓勵員工積極參與；另一方面，組織全面預(yù)算管理會議，通過員工、部門、管理層等協(xié)調(diào)溝通，提高全面預(yù)算管理意識，促進各部門達成行動一致。

最后，根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，建設(shè)全面預(yù)算管理體系，最大程度的發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢。

3.2 分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，合理選擇預(yù)算編制方法

首先，國有企業(yè)在編制預(yù)算時應(yīng)遵循經(jīng)濟活動的客觀規(guī)律，立足企業(yè)戰(zhàn)略目標定位，通過合理分解，形成企業(yè)短期、中期和長期目標，根據(jù)不同時期的目標，選擇預(yù)算編制方法，有利于提高預(yù)算目標和戰(zhàn)略目標的一致性。

其次，國有企業(yè)在編制預(yù)算時，要充分考慮自身的業(yè)務(wù)特點、所處行業(yè)的市場環(huán)境、國家政策等多方面因素。對外，在經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和經(jīng)營環(huán)境方面進行調(diào)查分析；對內(nèi)，在財務(wù)、人力資源、組織資源等方面進行研究分析。以內(nèi)部環(huán)境為基礎(chǔ)，充分考慮外部因素來選定企業(yè)的預(yù)算方案。

再次，國有企業(yè)在編制預(yù)算時，很多預(yù)算內(nèi)容都需要參考以前年度的相關(guān)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)分析結(jié)果，因此，清楚的認識企業(yè)自身的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平，以及歷史數(shù)據(jù)的準確性和有效性，綜合考慮企業(yè)管理需要，選擇預(yù)算編制方法，可以提高預(yù)算編制的準確性。

最后，預(yù)算編制的方法有很多種，國有企業(yè)在編制預(yù)算時，不能直接照搬同類企業(yè)的預(yù)算編制方法或者簡單的采用一種方法，應(yīng)注意自身特點，針對不同的業(yè)務(wù)，采用不同的方法，如收入預(yù)算可以采用增量預(yù)算法，具體增長比例可以參考企業(yè)前3～5年的數(shù)據(jù)并結(jié)合當年發(fā)展計劃進行確定，費用預(yù)算可以綜合運用增量預(yù)算和零基預(yù)算的方法，投資預(yù)算可以采用項目預(yù)算法。因此，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營計劃和績效管理的要求，靈活的運用多種預(yù)算編制方法可以提高預(yù)算編制的有效性。

3.3 加強預(yù)算管理考核力度，科學制定預(yù)算考核指標

首先，加強國有企業(yè)全面預(yù)算管理，首先要明確考核的目標，以考核引導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門的行為，避免預(yù)算執(zhí)行部門發(fā)生只顧局部利益，不顧全局利益甚至損害全局利益的行為。

其次，建立科學的績效考核標準，不僅要設(shè)立財務(wù)考核指標，也要制定非財務(wù)考核指標。

再次，預(yù)算考核內(nèi)容應(yīng)包括預(yù)算完成情況和預(yù)算體系運行情況。預(yù)算完成情況應(yīng)側(cè)重效率和效果；預(yù)算體系運行情況應(yīng)考慮預(yù)算編制準確性、及時性、預(yù)算調(diào)整程序、預(yù)算分析報告質(zhì)量等問題。

最后，建立以企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理和績效管理，相聯(lián)系和協(xié)調(diào)的考評體系。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種先進的管理控制方法，它的有效執(zhí)行，有利于國有企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升管理水平和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。本文針對國有企業(yè)全面預(yù)算管理中的困境進行分析探討，提出了以上應(yīng)對策略，希望可以在實際工作中提供一些借鑒意見，從而促進國有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行。

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