成律

[摘要]通過梳理業(yè)務(wù)外包內(nèi)控評價(jià)項(xiàng)目實(shí)踐，以發(fā)生業(yè)務(wù)分包較集中的行業(yè)及業(yè)務(wù)類別為切入點(diǎn)，從效益性復(fù)核、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)濟(jì)利益保障三個(gè)維度，探討對業(yè)務(wù)外包內(nèi)控評價(jià)的主要關(guān)注點(diǎn)、管控措施及改善效果。

[關(guān)鍵詞]業(yè)務(wù)外包 內(nèi)控評價(jià) 風(fēng)險(xiǎn) 效益

業(yè)務(wù)外包是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他承包方完成的經(jīng)營行為。一般定義業(yè)務(wù)外包不涉及工程項(xiàng)目外包，主要有：工序外包、服務(wù)外包等。五部委在《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中單獨(dú)將業(yè)務(wù)外包列入《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第13號》，可見業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的重要性，同時(shí)也指導(dǎo)企業(yè)對業(yè)務(wù)外包開展內(nèi)控評價(jià)工作，以促進(jìn)企業(yè)更好地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。

一、業(yè)務(wù)外包的效益性有效復(fù)核

在全國電解鋁原鋁價(jià)格市場低靡的情況下，部分電解鋁企業(yè)為了降低成本，以不影響邊際利潤為前提，利用區(qū)位優(yōu)勢將生產(chǎn)的原鋁液就近低價(jià)外銷給鋁合金鑄造企業(yè)，并視情況逐步提高原鋁液外銷比例，一則可減少本企業(yè)鋁錠鑄造工序發(fā)生的費(fèi)用，二則可降低運(yùn)輸成本。大部分電解鋁企業(yè)均存在輔助工序外包現(xiàn)象，如鋁錠打捆業(yè)務(wù)，一般情況下，鋁錠打捆委托合同為噸鋁打包單價(jià)合同，綜合單價(jià)中包含了打包材料、打包機(jī)機(jī)械臺班、打包作業(yè)人員勞務(wù)等費(fèi)用，其中勞務(wù)費(fèi)占比最大。鋁錠打捆業(yè)務(wù)在鑄造車間作業(yè)，以勞務(wù)為主，該工序連接于鋁錠鑄造機(jī)末端，作業(yè)難度較低。隨著原鋁液外銷量的增加，鋁錠鑄造的工作量則會(huì)相應(yīng)減少。

開展此類業(yè)務(wù)外包內(nèi)控評價(jià)工作，應(yīng)緊扣成本效益原則，理清生產(chǎn)工藝鏈條，深入外包業(yè)務(wù)作業(yè)現(xiàn)場，針對生產(chǎn)工藝的調(diào)整情況，對比可研報(bào)告中的工藝流程、設(shè)備、產(chǎn)能、人員配置信息，發(fā)掘聯(lián)動(dòng)的工藝變量信息，及時(shí)對與之關(guān)聯(lián)的外包業(yè)務(wù)開展經(jīng)濟(jì)性復(fù)核、測算，對業(yè)務(wù)外包提出合理準(zhǔn)確的效益評價(jià)，對效益性不高的外包業(yè)務(wù)可適時(shí)考慮收回。同樣以電解鋁企業(yè)原鋁液外銷比例調(diào)增為例，與之聯(lián)動(dòng)的工藝變量至少包括鋁錠鑄造、打包、倉儲(chǔ)、外銷運(yùn)輸量相應(yīng)減少，鋁液運(yùn)輸、工藝車輛維護(hù)、抬包清理量相應(yīng)增加等信息，內(nèi)控評價(jià)即可從中發(fā)掘成本效益控制點(diǎn)，為企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)、提高效益建言獻(xiàn)策。另外，企業(yè)應(yīng)完善業(yè)務(wù)外包管理制度，將生產(chǎn)工藝調(diào)整與業(yè)務(wù)外包建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，業(yè)務(wù)管理人員需加強(qiáng)對同類業(yè)務(wù)外包的經(jīng)濟(jì)性測算，舉一反三有效促進(jìn)企業(yè)降本增效工作。

二、業(yè)務(wù)外包合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范

大部分企業(yè)出于人力成本的考慮，或由于定員的限制，普遍存在使用勞務(wù)派遣工的現(xiàn)象。企業(yè)出于合規(guī)與成本的綜合考慮，會(huì)制定用工方案降低勞務(wù)派遣用工比例，主要采用兩種策略：一種是將勞務(wù)派遣工轉(zhuǎn)為正式合同工，另一種則是將勞務(wù)派遣工從事的服務(wù)工作整體外包，而通常采用后者居多。企業(yè)在考慮“勞務(wù)外包”與“勞務(wù)派遣”兩種用工方式時(shí)，必須先理清兩者的兩點(diǎn)本質(zhì)區(qū)別：一是對勞動(dòng)者的管理形式不同，前者由業(yè)務(wù)承包單位管理，后者由業(yè)主方自行管理；二是價(jià)款決定因素不同，前者由工作量（數(shù)量、質(zhì)量）決定，后者由勞動(dòng)者工作時(shí)間決定。

開展此類業(yè)務(wù)外包內(nèi)控評價(jià)工作，應(yīng)掌握“勞務(wù)外包”與“勞務(wù)派遣”上述兩點(diǎn)本質(zhì)區(qū)別，并深入外包業(yè)務(wù)具體管理中進(jìn)行穿行測試，如發(fā)現(xiàn)名義外包、實(shí)則屬于勞務(wù)派遣管理的，需指出合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并提出具體規(guī)范管理的改善建議。一般而言，物業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)外包后，發(fā)包方應(yīng)盡量避免對物業(yè)服務(wù)的勞動(dòng)者及勞動(dòng)生產(chǎn)要素進(jìn)行直接的管理或干涉，發(fā)包方主要應(yīng)對物業(yè)服務(wù)的工作量、服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)和評價(jià)，若發(fā)現(xiàn)物業(yè)服務(wù)未達(dá)到管理標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)根據(jù)合同對物業(yè)服務(wù)承包方提出改進(jìn)要求或扣款，而不針對具體的物業(yè)服務(wù)人員，即采用“對事不對人”的管理方式。企業(yè)應(yīng)提高合規(guī)管理意識，避免“勞務(wù)外包”與“勞務(wù)派遣”的管理混淆，對服務(wù)類的外包業(yè)務(wù)，如安保服務(wù)、通勤服務(wù)、信息系統(tǒng)維護(hù)服務(wù)等，一并進(jìn)行梳理，規(guī)范管理方式。

三、業(yè)務(wù)外包發(fā)包方經(jīng)濟(jì)利益的有效保障

一般工程項(xiàng)目完工后，會(huì)陸續(xù)將驗(yàn)收設(shè)施移交生產(chǎn)，企業(yè)為降低人力成本，會(huì)將運(yùn)行過程中的輔助工序外包運(yùn)營、維護(hù)，業(yè)務(wù)外包合同通常會(huì)約定運(yùn)營職數(shù)、服務(wù)范圍、工作內(nèi)容等，并作為按月結(jié)算的依據(jù)。在投產(chǎn)初期，隨著工序、設(shè)施、設(shè)備陸續(xù)的投運(yùn)，輔助工序業(yè)務(wù)外包的月度結(jié)算金額往往會(huì)因運(yùn)營職數(shù)、服務(wù)范圍、工作內(nèi)容的差異而存在變化，如果月度結(jié)算金額均相等，反而屬于非正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)引起內(nèi)控評價(jià)的關(guān)注。以外包業(yè)務(wù)運(yùn)營職數(shù)為例，輔助工序承包方會(huì)出于成本效益考慮，在企業(yè)投產(chǎn)初期不會(huì)按照全部投運(yùn)后的定員配備職數(shù)，而是視情況陸續(xù)配備人員到位，如果外包業(yè)務(wù)輔助運(yùn)營職數(shù)是結(jié)算金額的主要依據(jù)，那么一旦審驗(yàn)不夠細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)，將很可能存在多結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)主方要確認(rèn)輔助工序承包方投運(yùn)職數(shù)，不僅要對承包方遞交的月度付款申請單中的服務(wù)范圍、工作內(nèi)容進(jìn)行審驗(yàn)，還應(yīng)當(dāng)從外包業(yè)務(wù)從業(yè)人員進(jìn)場安全交底、安全培訓(xùn)記錄中側(cè)面確認(rèn)運(yùn)營職數(shù)、人員資質(zhì)，并從安全檢查中確認(rèn)日常運(yùn)營人員工作情況。同樣，業(yè)務(wù)外包內(nèi)控評價(jià)工作開展時(shí)，也應(yīng)從不同視角去驗(yàn)證結(jié)算金額的準(zhǔn)確性，充分、有效地保障發(fā)包方經(jīng)濟(jì)利益。同理，對于清理、修理類的業(yè)務(wù)外包，應(yīng)關(guān)注清理、維修量的計(jì)量、驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否有效分離、是否得到有效監(jiān)管，避免因統(tǒng)計(jì)、驗(yàn)收工作不嚴(yán)謹(jǐn)造成的多結(jié)算問題。企業(yè)確定開展業(yè)務(wù)外包前，應(yīng)由人資部門、財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門、生技部門、安監(jiān)部門、內(nèi)控部門等多方聯(lián)動(dòng)，科學(xué)審定業(yè)務(wù)外包工作方案，確保業(yè)務(wù)外包的合規(guī)性，提高過程監(jiān)管的嚴(yán)密性，以有效規(guī)避結(jié)算付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、業(yè)務(wù)外包的內(nèi)控評價(jià)提示

對業(yè)務(wù)外包開展專項(xiàng)內(nèi)控評價(jià)，可有效促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。切實(shí)運(yùn)用好內(nèi)控評價(jià)成果，有助于提高企業(yè)對業(yè)務(wù)外包的管控水平。

一是“三道防線”的業(yè)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等相關(guān)文件的學(xué)習(xí)，借鑒外法，完善內(nèi)規(guī)，對業(yè)務(wù)外包制定專項(xiàng)管控制度，規(guī)范外包范圍、方式，制定外包策略、方案時(shí)應(yīng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，同時(shí)做好業(yè)務(wù)外包科學(xué)性、效益性分析。

二是企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)組織開展事中專項(xiàng)內(nèi)控評價(jià)工作，增加評價(jià)頻次，減少既成事實(shí)之后開展的審計(jì)項(xiàng)目。在組建內(nèi)控評價(jià)工作小組時(shí)，要求參與評價(jià)的人員應(yīng)熟悉外包業(yè)務(wù)涉及的工藝技術(shù)、外法內(nèi)規(guī)、管理模式、管控要點(diǎn)，使評價(jià)工作跳出單一化財(cái)經(jīng)監(jiān)督的視角，深入外包作業(yè)現(xiàn)場，與一線員工深入訪談，從宏觀層面、多維度審視外包業(yè)務(wù)，從業(yè)務(wù)外包的科學(xué)性、經(jīng)濟(jì)性、合規(guī)性等角度，為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益提出切實(shí)有效的建議。

三是內(nèi)控評價(jià)小組開展具體業(yè)務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，同時(shí)要以積極正向思維為主導(dǎo)，不僅要發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)外包存在的風(fēng)險(xiǎn)與缺陷（包括設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行缺陷），也要善于溝通，要與被評價(jià)單位站在同一立場，在評價(jià)底稿或報(bào)告中，指出具體的風(fēng)險(xiǎn)或不利影響，并且要正向地提出化解問題、優(yōu)化管理的改進(jìn)建議，以得到被評價(jià)方的認(rèn)可，讓內(nèi)控評價(jià)成果更快更好見到實(shí)效。

（作者單位：青海黃河水電公司審計(jì)內(nèi)控中心，

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