周旭枚 楚爾鳴

[摘要]本文通過(guò)以?xún)?nèi)部控制為基礎(chǔ)的理論假設(shè)，運(yùn)用100所高校的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，使用Logit計(jì)量模型和逐步回歸進(jìn)行實(shí)證分析，提出高校應(yīng)健全內(nèi)審制度體系、規(guī)范審計(jì)程序、強(qiáng)化內(nèi)審實(shí)施力度及加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用等建議。

[關(guān)鍵詞]高校 內(nèi)部審計(jì) 違規(guī)風(fēng)險(xiǎn) 有效性

一、引言

高等學(xué)校作為國(guó)家高級(jí)人才培養(yǎng)基地，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分。近些年來(lái)，一方面，國(guó)家加大了對(duì)高等教育的投入，2016年國(guó)家投入的教育經(jīng)費(fèi)為3.08萬(wàn)億元，其中高等教育經(jīng)費(fèi)投入為1.01萬(wàn)億元，占比達(dá)32.80%；另一方面，根據(jù)中央紀(jì)委監(jiān)察部網(wǎng)站公布的信息，僅2014-2015年全國(guó)就有56所高校、83人被調(diào)查?？梢?jiàn)，高等學(xué)校絕非一片凈土，原本安靜平和的象牙塔里，也已成為腐敗風(fēng)險(xiǎn)滋生的多發(fā)地。

二、文獻(xiàn)綜述

通過(guò)中國(guó)知網(wǎng)、EBSCO綜合學(xué)科學(xué)術(shù)文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，搜集國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范有效性的文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在內(nèi)部審計(jì)防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性研究方面做了大量的工作。最早的文獻(xiàn)可以追索到Victor Brink and Herbert Witt（1941），他們不僅開(kāi)創(chuàng)了內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)著之先河，而且指出內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)和控制風(fēng)險(xiǎn)的功能。但是在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)被賦予監(jiān)督、評(píng)價(jià)和確認(rèn)等基本職能，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范重視不足。直至20世紀(jì)90年代“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)的提出，國(guó)外學(xué)者才在該方面予以足夠的重視。不過(guò)，眾多的文獻(xiàn)仍然在討論內(nèi)部審計(jì)如何強(qiáng)化組織的“風(fēng)險(xiǎn)管理”，如Lawrence B Sawyer and Glenne Sumners（1990）認(rèn)為，從內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的缺陷中，可以透視隱蔽的違背管理原則行為，從而幫助管理層更有效率性、效果性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；Andrew D.Bailey，Jr. （2003）也強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)上是一種控制，可以幫助組織管理風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)有效治理，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；Sarens（2007）同樣指出大公司的內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)和偵察錯(cuò)弊方面的作用更重要；Abbott et al.（2010）甚至認(rèn)為，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督層次越高，致力于基于內(nèi)部控制活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)資源就越多，風(fēng)險(xiǎn)管理效果就越好。

國(guó)內(nèi)學(xué)者也在內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理方面進(jìn)行了較早的探討。如劉世謹(jǐn)、張繼勛（2001），馬德芳、李瑞（2012）等，結(jié)合內(nèi)部控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用進(jìn)行了深入探討；王學(xué)龍、郝斯佳（2010）認(rèn)為，為了增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)影響管理水平和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一切因素進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)價(jià)；鄭偉（2014）以滬市上市公司經(jīng)驗(yàn)證據(jù)為基礎(chǔ)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)有效性就越好；楊臨春（2015）認(rèn)為，我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及新一輪國(guó)有企業(yè)改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求和挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新常態(tài)下公司治理的要求，必須建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。在具體的措施和對(duì)策方面，和秀星（2015）提出可以由國(guó)家審計(jì)構(gòu)建一套有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)資源利用路徑，促進(jìn)資源整合，提高資源協(xié)同效果。莊琳（2016）則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施機(jī)制主要是實(shí)施的程序和過(guò)程，可以通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)章程、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和規(guī)范相關(guān)實(shí)施程序來(lái)實(shí)現(xiàn)。

從對(duì)眾多文獻(xiàn)的梳理來(lái)看，存在三方面的局限：一是雖然陳青（2012）已就風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別作過(guò)說(shuō)明，但眾多文獻(xiàn)并沒(méi)有將外部環(huán)境因素變化的不確定風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制存在紕漏的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)，而是較為籠統(tǒng)地談風(fēng)險(xiǎn)管理；二是眾多文獻(xiàn)從定性的角度論述內(nèi)部審計(jì)如何控制或防范風(fēng)險(xiǎn)，極少有文獻(xiàn)從定量的角度對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性或防范效果進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)度，并闡明它們之間的影響機(jī)理；三是眾多文獻(xiàn)關(guān)注企業(yè)和上市公司，而沒(méi)有文獻(xiàn)探討高校內(nèi)部審計(jì)的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范效果?；诖?，在不考慮外部環(huán)境變化不確定性的前提下，有必要在專(zhuān)門(mén)討論高校內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)理的基礎(chǔ)上，收集數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，以尋求高校通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提高違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范有效性、促進(jìn)高等教育事業(yè)健康發(fā)展的有效途徑。

三、理論分析及研究假設(shè)

首先，中國(guó)在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步形成，市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用不斷加強(qiáng)，資源配置效率不斷提高。但同時(shí)市場(chǎng)失靈的負(fù)面作用也逐步顯現(xiàn)，并帶來(lái)組織和個(gè)人的趨利性和機(jī)會(huì)主義行為傾向。在這種行為泛濫下，市場(chǎng)環(huán)境甚至是文化價(jià)值觀念都會(huì)被扭曲。如果這些扭曲的環(huán)境和觀念得不到矯正，不僅會(huì)使資源無(wú)法在長(zhǎng)期內(nèi)得到有效配置，而且會(huì)在趨利性和機(jī)會(huì)主義行為傾向的驅(qū)使下，產(chǎn)生尋租、腐敗等非市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)行為，嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效率和公平。無(wú)論是高校還是其他企事業(yè)單位，在尋租、腐敗等行為的侵蝕下，必然會(huì)導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)增加?？梢?jiàn)，要防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)就必須更好地發(fā)揮政府的職能，以約束人們的機(jī)會(huì)主義行為傾向，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境。

其次，政府約束機(jī)會(huì)主義行為傾向的基本途徑就是提供制度安排。因?yàn)閭€(gè)人的趨利性與制度約束軟化是機(jī)會(huì)主義行為泛濫的根本原因。這里的制度約束軟化包括兩方面含義：一是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的制度規(guī)范（包括國(guó)家法律和組織內(nèi)部控制制度等）沒(méi)有建立起來(lái)；二是盡管已經(jīng)建立了制度規(guī)范，但制度規(guī)范對(duì)個(gè)人的行為約束是軟的，沒(méi)有嚴(yán)格的程序和有效的實(shí)施機(jī)制。因此，政府只有提供有效的制度安排并建立制度約束軟化向硬化轉(zhuǎn)變的驅(qū)動(dòng)機(jī)制，才能有效防范主體的違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，內(nèi)部控制制度是政府有效制度規(guī)范衍生出來(lái)的制度安排。在政府法律制度有效并剛性約束的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，組織為適應(yīng)法律和降低風(fēng)險(xiǎn)，便會(huì)自發(fā)地衍生出內(nèi)部控制制度，這種制度安排的衍生是組織節(jié)約交易費(fèi)用的理性選擇。如果組織的內(nèi)部控制制度約束硬化的話，組織或機(jī)構(gòu)內(nèi)部的主體違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)該很低。

最后，審計(jì)制度不僅是政府的一種制度安排，還是實(shí)現(xiàn)制度約束硬化的驅(qū)動(dòng)機(jī)制。雖然從交易費(fèi)用的角度考慮，組織會(huì)誘致性地衍生出內(nèi)部控制制度，但卻不能保證內(nèi)部控制制度的硬化約束。此時(shí)，只有再衍生出內(nèi)部審計(jì)制度，并通過(guò)監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施才能驅(qū)動(dòng)組織的內(nèi)部控制制度實(shí)現(xiàn)從軟化到硬化的轉(zhuǎn)變。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)制度本身的硬化程度決定內(nèi)部控制制度的硬化程度，即軟化的內(nèi)部審計(jì)制度，還是無(wú)法驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制制度硬化的，只有硬化的內(nèi)部審計(jì)制度，才能驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制制度的硬化。也就是說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)制度的完善性、程序嚴(yán)謹(jǐn)性和實(shí)施的有效性決定違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。因此，內(nèi)部審計(jì)與違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的傳導(dǎo)機(jī)理可以如圖1所示。

根據(jù)以上分析，立足于高等學(xué)校，本文作如下三個(gè)假定：

H1：高校內(nèi)部審計(jì)制度越健全，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性程度越高。

H2：高校內(nèi)部審計(jì)程序越嚴(yán)謹(jǐn)，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性程度越高。

H3：高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)施越有效，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性程度越高。

四、實(shí)證研究

（一）變量選擇及數(shù)據(jù)說(shuō)明

選擇合適的代理變量是實(shí)證結(jié)果體現(xiàn)客觀統(tǒng)計(jì)規(guī)律的關(guān)鍵。被解釋變量要體現(xiàn)高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性，一種辦法當(dāng)然是建立違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范有效性度量的指標(biāo)體系，依據(jù)科學(xué)的方法如層次分析法、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法以及實(shí)際數(shù)據(jù)，將違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性度量出來(lái)，但如果指標(biāo)體系不科學(xué)或是實(shí)際數(shù)據(jù)有偏差，這種方法也難以真實(shí)體現(xiàn)其有效性程度。另一種辦法是采用單一的代理變量來(lái)度量，只要該變量有具體的實(shí)際數(shù)據(jù)，反而可以真實(shí)地體現(xiàn)高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性程度。本文為避免度量工作的復(fù)雜性，并使度量結(jié)果真實(shí)無(wú)偏，采用中紀(jì)委網(wǎng)站曝光案件及教育部通報(bào)案件作為代理變量來(lái)度量高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性。即如果被通報(bào)則說(shuō)明有效性程度低，如果沒(méi)有被通報(bào)則說(shuō)明有效性程度高。

根據(jù)假設(shè)H1、H2、H3，需要選擇內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施三種解釋變量的代理變量?？紤]高等學(xué)校的特征，這里選擇以?xún)?nèi)部審計(jì)制度建立和內(nèi)審管理模式作為內(nèi)部審計(jì)制度的代理變量，即高校如果在自己的網(wǎng)站上公布了學(xué)校獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等制度，則可視為制度健全，否則就是不健全；如果高校的內(nèi)部審計(jì)模式是校長(zhǎng)直接分管，則可視為制度健全，否則就為不健全。以高校內(nèi)部審計(jì)職能部門(mén)和審計(jì)項(xiàng)目公示作為內(nèi)部審計(jì)程序的代理變量，即如果高校的審計(jì)職能包括內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)和審查的業(yè)務(wù)活動(dòng)，則視為可以較好地按程序執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目，如果沒(méi)有，則視為難以按程序執(zhí)行；如果審計(jì)項(xiàng)目按規(guī)定進(jìn)行了公示，則認(rèn)為是信息溝通充分、監(jiān)督到位，按程序執(zhí)行，否則認(rèn)為執(zhí)行程序存在問(wèn)題。以審計(jì)結(jié)果公示和理論研討獲獎(jiǎng)作為審計(jì)實(shí)施有效的代理變量，即如果進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公示，則認(rèn)為是信息溝通充分、實(shí)施措施有力，否則可認(rèn)為是實(shí)施措施不力；如果理論研討論文獲獎(jiǎng)，則認(rèn)為是實(shí)施措施到位，否則認(rèn)為是實(shí)施措施不力或?qū)嵤┎坏轿弧?/p>

另外，為區(qū)別不同高校的具體情況，另外選擇了四個(gè)控制變量：一是高校性質(zhì)，以反映是否為985、211高校或非985、211高校的不同影響；二是資金規(guī)模，以反映高校預(yù)算資金投入規(guī)模的不同影響；三是內(nèi)審歷史，以反映高校內(nèi)部審計(jì)歷史長(zhǎng)短的不同影響；四是內(nèi)審規(guī)模，以反映高校內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量的不同影響。各變量具體賦值規(guī)則見(jiàn)表1。

數(shù)據(jù)來(lái)源：各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)據(jù)均來(lái)自于教育部、省教育廳及高校網(wǎng)站，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的時(shí)間為十八大以后，但為增加數(shù)據(jù)的頻率，未對(duì)數(shù)據(jù)分年度統(tǒng)計(jì)，而統(tǒng)一整理成截面數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)全部通過(guò)手工收集匯總。本文數(shù)據(jù)樣本為100個(gè)，其中985或211高校共75所，其他重點(diǎn)本科、一般本科和職業(yè)技術(shù)學(xué)院共25所；資金規(guī)模的單位為億元，內(nèi)審規(guī)模的單位為人數(shù)，并對(duì)這兩個(gè)變量進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理。2016年全國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)總投入10110億元，100所樣本高校2016年預(yù)算資金總額為3228.07億元，具有一定的代表性。

（二）變量的描述性統(tǒng)計(jì)

本文數(shù)據(jù)為100所高校的截面數(shù)據(jù)，有75所為985或211，占比75%；其他高校為25所，占比為25%。內(nèi)部審計(jì)制度、審計(jì)人員、高校預(yù)算金額、內(nèi)審職能部門(mén)具體情況如表2所示。

從表2可以看出，內(nèi)部審計(jì)制度平均有10.31個(gè)，基本包括了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的制度，但個(gè)別高校審計(jì)制度建設(shè)薄弱，沒(méi)有根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況建立審計(jì)制度，只有2個(gè)本單位發(fā)布制度；內(nèi)部審計(jì)人員平均有9人，最少的有4人，最多的有17人，審計(jì)人員在各高校存在較大差別；預(yù)算金額平均有27.26億元，最多的高校達(dá)182億元，資金規(guī)模差別較大；高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)平均設(shè)置3個(gè)職能部門(mén)，即工程、財(cái)務(wù)和綜合部門(mén)；內(nèi)審成立時(shí)間平均在1986年，剛好為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)起點(diǎn)之時(shí)。其他解釋變量為虛擬變量，因此未在表2中體現(xiàn)。

（三）計(jì)量模型

根據(jù)研究目的，由于被解釋變量為二元離散變量，因此本文選擇用Logit模型進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，Logit基本計(jì)量模型設(shè)定為：

其中X7-X10代表控制變量高校性質(zhì)、資金規(guī)模、內(nèi)審規(guī)模、內(nèi)審歷史。

（四）實(shí)證結(jié)果分析

1.logit模型實(shí)證結(jié)果。運(yùn)用的統(tǒng)計(jì)軟件為EVIEWS9，采用極大似然法估計(jì)，（4）式至（6）式的實(shí)證結(jié)果如表3所示。從實(shí)證結(jié)果1來(lái)看，審計(jì)制度系數(shù)不僅結(jié)果為負(fù)且顯著，說(shuō)明審計(jì)制度越健全，高校違法違規(guī)概率越低，前面的H1得到驗(yàn)證；但是內(nèi)審管理模式不顯著，從實(shí)際曝光的案件來(lái)看，絕大部分都是由校長(zhǎng)主管審計(jì)，這充分說(shuō)明高校校長(zhǎng)分管，或者是黨委書(shū)記、紀(jì)委書(shū)記分管審計(jì)，與違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性并無(wú)直接關(guān)聯(lián)。從實(shí)證結(jié)果2來(lái)看，審計(jì)職能和審計(jì)項(xiàng)目公示系數(shù)為負(fù)，且結(jié)果顯著，說(shuō)明審計(jì)職能越健全，項(xiàng)目公示越多，高校違法違規(guī)率越低，前面的H2得到驗(yàn)證。從實(shí)證結(jié)果3來(lái)看，審計(jì)結(jié)果公示為負(fù)，且結(jié)果較為顯著，說(shuō)明信息越公開(kāi)，越透明化，審計(jì)結(jié)果被利用，高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)降低；審計(jì)獲獎(jiǎng)系數(shù)為負(fù)且顯著，說(shuō)明內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)理論越進(jìn)行深入透徹研討，越有利于審計(jì)工作開(kāi)展、有利于降低高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，前面的H3得以驗(yàn)證。總之，五個(gè)解釋變量系數(shù)都顯著，且符號(hào)符合預(yù)期情況，基本驗(yàn)證了本文假設(shè)，即高校內(nèi)審制度、程序及實(shí)施等機(jī)制越健全，高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范有效性越高。

2.逐步回歸分析。為了客觀研究變量對(duì)高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的影響，把解釋變量和控制變量整合為一個(gè)模型。由于變量較多，為了消除多重共線性，本文運(yùn)用統(tǒng)計(jì)軟件EVIEWS9，采用向后逐步回歸方法分析，具體結(jié)果如表4所示。

從實(shí)證結(jié)果來(lái)看，R2=0.647，模型擬合較好。移除了解釋變量X2，即內(nèi)審管理模式，其他解釋變量都符合預(yù)期和假設(shè)；從控制變量的情況來(lái)看，雖變量X7、X9及X10未顯著，即內(nèi)審管理模式和高校性質(zhì)、內(nèi)審規(guī)模及內(nèi)審文化三個(gè)變量系數(shù)不顯著，但并不影響整個(gè)模型結(jié)果。首先，高校性質(zhì)對(duì)結(jié)果不顯著，說(shuō)明不論高校是985或211還是一般高校，對(duì)高校違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著影響。其次，本文選擇的控制變量?jī)?nèi)審規(guī)模和內(nèi)審歷史不顯著，內(nèi)審規(guī)模不顯著說(shuō)明并不是內(nèi)審人員越多，內(nèi)部審計(jì)防范違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)越有效，而應(yīng)該要極力提高內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)；內(nèi)審歷史不顯著，說(shuō)明內(nèi)審文化未形成影響，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審文化培養(yǎng)；控制變量中只有高校預(yù)算金額X8顯著，且系數(shù)為正號(hào)，說(shuō)明高校預(yù)算金額越大，違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)就越大。

五、結(jié)論及建議

高校的健康發(fā)展，應(yīng)以全面健全的制度機(jī)制體系作為保障。內(nèi)審制度體系作為高校內(nèi)審執(zhí)行的依據(jù)，應(yīng)建立健全，更應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。審計(jì)制度機(jī)制，應(yīng)根據(jù)高校內(nèi)外部環(huán)境的變化、管理要求的變化與學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化及時(shí)修訂并完善。此外，應(yīng)特別考慮全面性，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，被審計(jì)單位或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)后續(xù)責(zé)任等，內(nèi)審制度對(duì)此應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定。目前相當(dāng)一部分高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)只停留在完成審計(jì)報(bào)告的階段，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及相關(guān)負(fù)責(zé)人的審計(jì)責(zé)任無(wú)法落實(shí)。在當(dāng)前依法治校的社會(huì)背景下，要改善內(nèi)部審計(jì)，必須健全內(nèi)部審計(jì)制度體系。

內(nèi)審應(yīng)著重發(fā)揮其違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范作用，強(qiáng)化規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)的各環(huán)節(jié)中，特別在近年來(lái)高校腐敗案件的高發(fā)區(qū)，如基建、招生及科研經(jīng)費(fèi)使用等，應(yīng)該前移審計(jì)關(guān)口，以違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以相應(yīng)的職能部門(mén)為載體，制定嚴(yán)密的審計(jì)流程，細(xì)化每個(gè)流程規(guī)范，不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，降低單位違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。目前部分高校由于審計(jì)力量弱或?qū)徲?jì)職能不全等原因，被動(dòng)執(zhí)行審計(jì)程序，沒(méi)有把風(fēng)險(xiǎn)防范提前，審計(jì)信息不公開(kāi)，導(dǎo)致腐敗案件發(fā)生，最終造成重大損失。因此，高校內(nèi)審應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不斷規(guī)范審計(jì)程序，極力推進(jìn)審計(jì)信息化，提高審計(jì)工作透明度。

高校內(nèi)審應(yīng)根據(jù)本單位實(shí)際情況，以效益為核心，加大內(nèi)審實(shí)施力度。效益是單位最終追求的目標(biāo)。隨著國(guó)家對(duì)高校投入越來(lái)越大，高校內(nèi)審更應(yīng)全方面、全覆蓋單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加大審計(jì)實(shí)施力度，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果有效落實(shí)，完善內(nèi)部管理，提高審計(jì)效益。目前高校對(duì)審計(jì)結(jié)果不夠重視，致使審計(jì)工作流于形式，使審計(jì)結(jié)果得不到有效利用，浪費(fèi)了審計(jì)資源，影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。

高校內(nèi)審應(yīng)在審計(jì)結(jié)束后，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。應(yīng)加強(qiáng)總結(jié)，提煉審計(jì)結(jié)論，對(duì)一些在每年審計(jì)中都存在的共性問(wèn)題，從制度、機(jī)制上找原因，提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法，形成具有較高價(jià)值的審計(jì)成果。最重要的是，高校內(nèi)審應(yīng)以創(chuàng)新為動(dòng)力，對(duì)本單位好的審計(jì)實(shí)例進(jìn)行提煉，使之更好指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐?？梢蚤_(kāi)展國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)三者結(jié)合的交流活動(dòng)，使高校內(nèi)審汲取各方面先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，不斷完善高校治理。

（作者單位：湖南省湘潭大學(xué)商學(xué)院，郵政編碼：411105，電子郵箱：243261041@qq.com）

主要參考文獻(xiàn)

劉世謹(jǐn)，張繼勛.內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2001（6）

馬德芳，李瑞.創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].財(cái)會(huì)通訊， 2012（1）

王學(xué)龍，赫斯佳.論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2015（8）

楊臨春.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制建立路徑探析[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2015（8）